中小企業(yè)全面成本管理研究文獻(xiàn)綜述（可編輯）

1、中小企業(yè)全面成本管理研究文獻(xiàn)綜述 文獻(xiàn)綜述中小企業(yè)全面成本管理研究 20 世紀(jì)90 年代以來,以核心競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理思想向人們展示了企業(yè)成功的內(nèi)在原因。而成本管理作為企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng),卻仍然維持在較低的水平上運(yùn)行, 傳統(tǒng)的成本管理越來越顯示出其局限性,高成本運(yùn)營(yíng)成為困擾我國(guó)企業(yè)發(fā)展的瓶頸,因此成本管理應(yīng)該與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合,企業(yè)首先應(yīng)該分析自己的產(chǎn)品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額,然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略,而不能一味的降低成本,把大量的精力消耗在不必要的成本計(jì)算中。同時(shí)對(duì)成本管理的相關(guān)理念進(jìn)行探討,以實(shí)現(xiàn)成本管理從戰(zhàn)術(shù)成本管理到戰(zhàn)略成本管理的拓展,要求在產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷售

2、、服務(wù)、考核等多個(gè)環(huán)節(jié)。全面地實(shí)行管理和成本預(yù)測(cè)、決策及控制,使企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在同類產(chǎn)品中質(zhì)量好、成本低、價(jià)格合理,從而獲得市場(chǎng)的認(rèn)同,并占領(lǐng)市場(chǎng),保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。1 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述 在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中成本管理所發(fā)揮的作用越來越大,在國(guó)外,企業(yè)成本管理研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面,特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和結(jié)合erp的實(shí)施。在對(duì)于成本管理研究方面涉及到成本管理的學(xué)科歸屬問題時(shí),美國(guó)成本管理雜志的主編 凱瑟琳娜和喬?斯騰詹夫婦編著的成本管理精要的一書中認(rèn)為,會(huì)計(jì)有兩大分支:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì),

3、后者和成本會(huì)計(jì)含義相同。同時(shí)在對(duì)于成本管理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)應(yīng)分屬于不同的學(xué)科層次方面的研究上,美國(guó)俄克拉荷馬州立大學(xué)的會(huì)計(jì)教授唐?r?漢森和瑪麗安娜?莫文教授在成本管理預(yù)算與控制一書中認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理是一個(gè)組織會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)主要子系統(tǒng),這兩個(gè)子系統(tǒng)的主要區(qū)別之一是目標(biāo)使用者不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的對(duì)象是外部使用者;成本管理為內(nèi)部使用者提供信息。而成本管理又包含了成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)信息系統(tǒng)。而在對(duì)于廣義成本管理觀的看法上美國(guó)學(xué)者查爾斯?t?亨格瑞認(rèn)為,成本管理是“經(jīng)理人員的為滿足顧客要求同時(shí)又持續(xù)降低和控制成本的行為?！币虼?為降低成本而進(jìn)行的成本控制活動(dòng)是企業(yè)成本管理的重心

4、。凱瑟琳娜. 斯騰詹和喬. 斯騰詹則認(rèn)為,“高效的成本管理系統(tǒng)應(yīng)該主要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和提供管理、決策信息。” 隨著成本管理理論的快速發(fā)展,國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)成本管理范疇的研究出現(xiàn)了許多新的觀點(diǎn),即多維成本管理觀,美國(guó)學(xué)者查爾斯?t?霍恩格倫將成本管理的范疇擴(kuò)展到企業(yè)職能價(jià)值鏈。而最早由美國(guó)國(guó)防部提出并使用的生命周期成本將成本管理的時(shí)間范疇從產(chǎn)品制造過程延伸到整個(gè)生命周期。包括醞釀、論證、研究、設(shè)計(jì)、發(fā)展、生產(chǎn)、使用一直到最后報(bào)廢的整個(gè)生命周期內(nèi)所耗費(fèi)的研究、設(shè)計(jì)與發(fā)展費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、使用和保障費(fèi)用及最后廢棄費(fèi)用的總和,為發(fā)展成本管理的時(shí)間范疇奠定了基礎(chǔ)。理論界對(duì)成本管理目標(biāo)的研究有一定的爭(zhēng)議,存在

5、許多不同的觀點(diǎn)。具有影響力的是以查爾斯?t?霍恩格倫為代表的五目標(biāo)論和以卡普蘭為代表的多階段論。 在成本管理的模式問題上,國(guó)外以羅賓?庫泊和羅伯特?卡普蘭在1984年創(chuàng)立作業(yè)成本計(jì)算為界線,之前的成本管理模式統(tǒng)稱為傳統(tǒng)成本管理模式,包括目標(biāo)成本管理模式、標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式、責(zé)任成本管理模式和質(zhì)量成本管理模式等。從研究方法上來看,國(guó)外學(xué)者注重實(shí)證研究和案例研究,更加注重實(shí)際運(yùn)用,同時(shí)富有創(chuàng)造性,對(duì)于成本管理具有很大的借鑒性,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也伴隨著巨大的挑戰(zhàn)性。1.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 在我國(guó),對(duì)成本管理方面的研究也取得了一定成果。許多學(xué)者結(jié)合西方管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的新思維、新方法對(duì)中國(guó)的企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

6、進(jìn)行分析、對(duì)比,探討了由于環(huán)境的變革而應(yīng)采取的對(duì)策。國(guó)家自然科學(xué)基金委項(xiàng)目評(píng)議專家、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)的吳明禮教授在一篇對(duì)管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)評(píng)價(jià)的論文中,提出“財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)應(yīng)分別屬于不同學(xué)科層次,其中財(cái)務(wù)管理屬于第一層次,它與會(huì)計(jì)學(xué)是兩門并列的學(xué)科;管理會(huì)計(jì)屬于第二層次,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支;成本會(huì)計(jì)屬于第三層次,它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息,這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料,又為管理會(huì)計(jì)提供資料。在企業(yè)成本管理應(yīng)屬于經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的應(yīng)用學(xué)科方面的研究上,我國(guó)成本管理大辭典對(duì)成本管理所下的定義是“成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生

7、的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動(dòng)員群眾,在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,挖掘降低成本的途徑,達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。李定安教授認(rèn)為,“企業(yè)成本學(xué)作為經(jīng)濟(jì)管理的分支學(xué)科,以企業(yè)的資金耗費(fèi)及其價(jià)值補(bǔ)償規(guī)律為研究對(duì)象,所建立的企業(yè)成本核算與成本控制理論和方法體系應(yīng)用于實(shí)踐,形成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)組成部分,即為企業(yè)成本管理”。而同濟(jì)大學(xué)的凌立勤2008年認(rèn)為,“成本會(huì)計(jì)仍應(yīng)作為一門獨(dú)立的學(xué)科為好”,并從宏觀和微觀兩個(gè)方面探討了成本會(huì)計(jì)仍應(yīng)作為一門獨(dú)立的學(xué)科的必要性。雖然在這界定學(xué)科層次上有些模糊,但是他們都是相互

8、聯(lián)系的。在研究廣義的成本管理觀方面陳元燮認(rèn)為,全面成本管理的整個(gè)過程是指成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。李天民教授2008年提出:成本管理不僅是在生產(chǎn)過程中進(jìn)行日常監(jiān)督和事后進(jìn)行定期檢查,更重要的是有事先周密的計(jì)劃和妥善的安排,制定出切實(shí)可行的、經(jīng)過努力可以達(dá)到的目標(biāo)成本如定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和費(fèi)用預(yù)算,以及有關(guān)的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃,作為控制生產(chǎn)過程的依據(jù),力求做到精打細(xì)算、節(jié)約開支,不斷降低成本,以一定的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。臺(tái)灣學(xué)者陳振昌2009年提出的“所謂全面成本合理化就是依據(jù)公司的中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)策略,在確保品質(zhì)、嚴(yán)守交期、促進(jìn)和諧關(guān)系的前提下,所進(jìn)行的一種整體性

9、、系統(tǒng)性、計(jì)劃性的成本合理化改善工作”也是廣義成本管理觀的拓展。在成本管理的模式問題上,我國(guó)最早從事有關(guān)方面理論研究的當(dāng)屬以易庭源、余緒纓為代表的一批會(huì)計(jì)理論家。在當(dāng)代財(cái)經(jīng)上發(fā)表了有關(guān)作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理的首批文章之后,越來越多的人開始重視這方面的研究,并取得了一定進(jìn)展。后來,陳勝群、胡元木、楊勝雄、胡玉明等人分別對(duì)作業(yè)成本、成本企劃、戰(zhàn)略成本管理等進(jìn)行了介紹和研究取得了一定的研究成果。我國(guó)對(duì)于企業(yè)全面成本管理方面的研究大多注重理論探討,因而要更加注重實(shí)際,通過實(shí)踐累積,來順應(yīng)時(shí)代的變化,理論結(jié)合實(shí)際,更好的指導(dǎo)我國(guó)的企業(yè)在成本管理方面運(yùn)用。3我國(guó)企業(yè)全面成本管理存在的問題 3.1只對(duì)制

10、造成本實(shí)施成本控制 在過去,企業(yè)中制造成本在全部成本中的比重是絕大多數(shù),但隨著生產(chǎn)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,制造成本在全部成本中的比重越來越小,據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示目前平均比重已低于55%,有些高科技企甚至低于10%。成本控制中的成本不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存貨成本和期間費(fèi)用,而且涉及了投資、籌資、營(yíng)運(yùn)資本、股利分配等財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。成本是價(jià)值的組成部分,它是勞動(dòng)對(duì)象價(jià)值、勞動(dòng)力價(jià)值、勞動(dòng)工具價(jià)值的組合。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)缺乏對(duì)人力資本成本、安全成本、無形資產(chǎn)成本、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷成本等知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的重要的成本和支出的有效控制,勢(shì)必將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。如人力資源成本是支持企業(yè)人力資源管理的成本對(duì)象,是

11、企業(yè)人力資源水平改善的保證,企業(yè)員工的高更替率會(huì)導(dǎo)致人力資源成本的失控。安全成本是支持企業(yè)安全管理的成本對(duì)象,安全生產(chǎn)不僅是企業(yè)對(duì)員工的責(zé)任,而且是企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任。這些成本也是企業(yè)不可忽視的成本,為了提高企業(yè)整體的成本控制水平,企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待這些成本,而不是只對(duì)制造成本進(jìn)行成本控制。 3.2成本控制方式往往采用靜態(tài)的方式 企業(yè)往往比較關(guān)注短期的盈利能力。這表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)眼前成本敏感且重視,而對(duì)動(dòng)態(tài)周期成本不敏感且短視。成本控制貫穿于企業(yè)運(yùn)作的每個(gè)子過程且是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。成本控制的成本不只是部門的單個(gè)靜態(tài)成本簡(jiǎn)單相加。在動(dòng)態(tài)的過程中,往往會(huì)有變化,不能用一個(gè)固定的方法去衡量,而要隨著變化

12、進(jìn)行成本控制。例如日本佳能,佳能利潤(rùn)率提高的秘訣在于成本控制,從研發(fā)、設(shè)計(jì)到生產(chǎn)銷售這一系列的過程我們都做了嚴(yán)格控制,在保證優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)把產(chǎn)品成本降下來,從而在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中保持了良好的利潤(rùn)。很多企業(yè)往往不注重用發(fā)展的眼光去看待成本控制,從而陷入了成本控制的誤區(qū),盲目的追求眼前利益而忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)前程,從整體上來看,企業(yè)并沒有能夠達(dá)到降低成本的目的。 3.3片面認(rèn)為成本控制只與財(cái)務(wù)部門有關(guān) 實(shí)際上這種觀點(diǎn)存在很大的局限性。傳統(tǒng)的成本控制認(rèn)為成本控制的主體是財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門,領(lǐng)導(dǎo)者選擇成本控制的途徑就是只抓財(cái)務(wù)部門,而事實(shí)上成本控制是企業(yè)管理的一個(gè)綜合體現(xiàn),它涉及了決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)

13、構(gòu)等幾乎所有的部門和責(zé)任單位,總成本是各個(gè)部門費(fèi)用成本的綜合。財(cái)務(wù)部門只是對(duì)一些成本數(shù)據(jù)進(jìn)行事后的核算、綜合和分析以及制定下一個(gè)成本目標(biāo),并不能充分發(fā)揮成本控制的作用。片面認(rèn)為成本控制指于有關(guān)出現(xiàn)失誤,勢(shì)必會(huì)影響成本控制的水平和效果,很可能會(huì)影響資源的優(yōu)化配制,提供不夠客觀全面的管理信息,從而影響到整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本是一項(xiàng)綜合性的指標(biāo),涉及設(shè)計(jì)、技術(shù)、采購、生產(chǎn)、銷售、管理等各項(xiàng)工作,要真正達(dá)到成本控制的目的,必須調(diào)動(dòng)和組織企業(yè)內(nèi)部全體員工的積極性,應(yīng)通過建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,把企業(yè)的專業(yè)成本控制工作和群眾性成本控制工作結(jié)合起來,上下聯(lián)系,明確每個(gè)員工、每個(gè)部門在成本控制中的職責(zé)。各項(xiàng)費(fèi)用定額

14、,費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn),成本目標(biāo)和降低成本的措施,應(yīng)廣泛發(fā)動(dòng)全體員工討論,使成本控制工作成為全體員工自己的工作職責(zé),并付諸行動(dòng)。 當(dāng)然這些也只是企業(yè)在全面成本管理問題存在的一部分內(nèi)容,其中當(dāng)然也因?yàn)楣芾碚叱杀竟芾硪庾R(shí)的淡薄、觀念落后、管理方法陳舊等。因此在對(duì)于存在這些問題上更加對(duì)癥下藥,注重理論與實(shí)際相結(jié)合。4企業(yè)全面成本管理措施 4.1要更新觀念,細(xì)化管理,強(qiáng)化全員成本管理意識(shí) 降低成本需要企業(yè)必須樹立新的財(cái)務(wù)管理和成本控制的觀念,增強(qiáng)全體員工的成本控制意識(shí)及效益觀念。明確各級(jí)管理、核算的原則、目標(biāo)以及責(zé)任,將成本控制好的油氣成本費(fèi)用計(jì)劃逐級(jí)明確,落實(shí)到各相應(yīng)組織機(jī)構(gòu),進(jìn)而影響到每個(gè)崗位和職工的成本

15、控制的思想,使每位員工重視成本控制,自覺約束自己的作為。同時(shí)對(duì)員工的工作表現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明,用有效的激勵(lì)約束機(jī)制,將員工的崗位和單位的成本都逐級(jí)有效的管理,真正形成全員、全過程的控制成本體系。 4.2加強(qiáng)全面成本控制在企業(yè)中的應(yīng)用 在成本發(fā)生的事前,事中、事后實(shí)施有效的成本控制,把成本降到最低程度。采購階段的成本控制:采購數(shù)量的控制,采購方式的控制,采購時(shí)間的控制。生產(chǎn)過程中的成本控制:材料和動(dòng)力消耗的控制;人工成本的控制;制造費(fèi)用的控制。最后通過嚴(yán)格考核兌現(xiàn)制度,企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持每月召開一次生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃會(huì)議.每月進(jìn)行經(jīng)濟(jì)目標(biāo)考核兌現(xiàn),找出實(shí)際成本脫離計(jì)劃的原因。從中找出實(shí)際消耗與計(jì)劃指標(biāo)的差距;揭示企業(yè)

16、成本控制的關(guān)鍵所在,抓住降低成本的主攻方向,制訂改進(jìn)措施。 4.3成本管理應(yīng)該與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合 企業(yè)首先應(yīng)該分析自己的產(chǎn)品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額,然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略,應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來為企業(yè)打造未來。 4.4完善內(nèi)部管理制度,運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行成本管理 應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)不但可替代一些繁重的事務(wù)性勞動(dòng),而且可以加速信息處理,便于建立成本管理信息系統(tǒng)。管理人員在及時(shí)作出正確決策的同時(shí),還要應(yīng)用先進(jìn)的檢測(cè)手段和顯示監(jiān)控裝置,加強(qiáng)對(duì)物資消耗和流向的控制,為成本控制和計(jì)算創(chuàng)造條件。 綜合企業(yè)全面成本管理的研究現(xiàn)狀、存在的問題以及措施,全面成本管理在現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)激烈的商業(yè)環(huán)境中成優(yōu)勢(shì)的有利途徑,雖然全面成本管理在我國(guó)企業(yè)中仍存在很多的問題和弊端,但通過科學(xué)的方法和途徑