內(nèi)部會計控制的基本理論

1、內(nèi)部會計控制的基本理論【摘 要】：內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會計監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會計控制，是解決當(dāng)前會計秩序混亂、會計信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。本文在論述內(nèi)部會計控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了我國當(dāng)前內(nèi)部會計控制中的不足，并提出了針對性的意見。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段和方法越來越受到社會各方面的關(guān)注 和重視，對確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實(shí)準(zhǔn)確發(fā)揮了重要作用。隨著改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體系日益完善對會計工作提出了前所未有的要求。但目前的會計工作無論是在

2、保證信息可靠性、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全方面，還是在服務(wù)于企業(yè)管理目標(biāo)方面都存在不盡人意之處，有的甚至達(dá)到了不堪忍受的地步?！班嵃傥摹?、“麥科特”、“東方電子”、“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”等上市公司會計造假案以及鄭州市合作銀行支行巨額小金庫案紛紛見諸新聞媒體，成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的缺陷、無效與不執(zhí)行是誘發(fā)上述案件的關(guān)鍵因素之一。加強(qiáng)內(nèi)部會計控制研究對于企業(yè)發(fā)展有著重大的理論和實(shí)踐意義。【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部會計控制 流動資產(chǎn) 公司治理結(jié)構(gòu)。1.內(nèi)部會計控制基本理論研究1.1內(nèi)部控制內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)

3、節(jié)的組織、計劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計控制三種。1.2內(nèi)部會計控制對于內(nèi)部會計控制的概念，最早產(chǎn)生于1958年，美國會計師協(xié)會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責(zé)任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制由組織的計劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會計報告的人物與經(jīng)營或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計等控制手段。內(nèi)部會計控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財務(wù)報告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個有效的內(nèi)

4、部會計控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。1.2.1內(nèi)部會計控制的定義內(nèi)部會計控制可分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類，有的學(xué)者稱這是“兩點(diǎn)論”的內(nèi)部控制，內(nèi)部會計控制由組織的計劃和主要或直接與保障資產(chǎn)和財務(wù)記錄的可靠性相關(guān)的所有方法和程序組成，一般來說包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會計報告的任務(wù)與經(jīng)營或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部控制審計等控制手段。內(nèi)部會計控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財務(wù)報告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個有效的內(nèi)部會計控制應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保

5、證制度正確實(shí)施的有效程序。1.2.2內(nèi)部會計控制的范圍按照內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）的規(guī)定，內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。1.3內(nèi)部會計控制的目標(biāo) 內(nèi)部會計控制的目標(biāo)，是指內(nèi)部會計控制要達(dá)到的預(yù)期效果和基本任務(wù)。具體而言內(nèi)部會計控制主要有以下四個目標(biāo)。1、保證會計資料真實(shí)、完整，防止舞弊現(xiàn)象。會計是對各個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，并在收集、加工和提供會計信息的過程中參與預(yù)測和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。健全、有效的內(nèi)部會計控制，可以通過制定和

6、執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制和及時、暢通的信息反饋系統(tǒng)，保證提供及時準(zhǔn)確的經(jīng)營管理信息，盡可能避免或減少會計活動中的差錯。2、保證公司資產(chǎn)的安全完整。保證財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財會部門的內(nèi)控職責(zé)，還是公司出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會計控制目標(biāo)。3、確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。公司的經(jīng)營活動必須在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，公司的交易活動要符合公司內(nèi)部制定的規(guī)章制度。通過有效的授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)部審計等程序，可以避免公司違反有關(guān)法律法規(guī)。4、促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。這是整個經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是公司內(nèi)

7、部會計控制的目標(biāo)，這是實(shí)施公司內(nèi)部會計控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求，也是公司內(nèi)部會計控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。1.4內(nèi)部會計控制的原則內(nèi)部會計控制實(shí)際上就是 各單位建立并實(shí)施內(nèi)部會計控制體系應(yīng)該遵循的基本原則。1、合法性原則：設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度必須以國家和地方政府頒布的財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，內(nèi)容上應(yīng)與中華人民共和國會計法、中華人民共和國注冊會計師法、中華人民共和國小企業(yè)促進(jìn)法、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則、中小企業(yè)會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、內(nèi)部會計控制基本規(guī)范等協(xié)調(diào)一致。如一切會計憑證都必須由會計人員認(rèn)真審核，把不合法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)堅決予以揭露和制止。2、全面性原則：內(nèi)部會計控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)

8、董事會、管理層和會計員工，應(yīng)當(dāng)俯瞰企業(yè)各項(xiàng)管理活動和經(jīng)營業(yè)務(wù)，滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免會計內(nèi)部控制出項(xiàng)空白和漏洞。要強(qiáng)化財產(chǎn)控制，使會計資料保證完整性，這是最基本的，很多中小企業(yè)疏于日常記錄，很難提供一份完整而全面的財務(wù)資料，這勢必會給自我評估、融資、計劃、預(yù)算等財務(wù)管理工作帶來很多困難。3、可靠性原則：可靠的會計信息必須具備真實(shí)性、時效性、可驗(yàn)證性和客觀公正性。因?yàn)?，決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一就是會計信息。所以，會計信息必須具有決策有用性的質(zhì)量特征。會計信息的質(zhì)量關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，具有影響決策的能力，這就要求會計信息必須真實(shí)有用。4、制衡性原則：注重建立健全的

9、內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)會計的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部會計控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個人以上的又相互制約關(guān)系并對其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生作弊和錯誤現(xiàn)象的幾率就會降低、因此，健全的內(nèi)部會計控制制度要便于加強(qiáng)監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門也應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。5、有效性原則：企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部會計控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)部會計的有效執(zhí)行。內(nèi)部會計控制建立和實(shí)施過程中存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時地糾正和處理。努力

10、提高資金的運(yùn)用效率。使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果，是企業(yè)財務(wù)管理所追求的基本目標(biāo)。要做到合理地進(jìn)行資金分配，更有必要的流動資金與固定資金，有效的配合才能產(chǎn)生最佳效果。6、適應(yīng)性原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。7、效益性原則：內(nèi)部會計制度設(shè)計的目的就是規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因規(guī)范會計行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率，而應(yīng)在滿足企業(yè)管理要求的前提條件下使會計制度更簡潔明了，更具有操作性。要考慮其設(shè)計和運(yùn)行成本與效益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。

11、1.5內(nèi)部會計控制的特點(diǎn)單位內(nèi)部會計控制與單位內(nèi)部的生產(chǎn)自動控制、質(zhì)量控制以及單位外部財政、審計等控制相比，它具有控制單位的廣泛性、控制要素的系統(tǒng)性、控制主體的全員性、控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性、控制方法的多樣性和控制制度的動態(tài)性等六個特點(diǎn)。 1、控制單位的廣泛性：內(nèi)部會計控制的適用范圍非常廣，凡是有經(jīng)濟(jì)活動和會計行為的單位，都應(yīng)實(shí)行內(nèi)部會計控制。它不僅包括企業(yè)、公司，也包括黨政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、事業(yè)單位以及民間非營利組織、農(nóng)村村集體組織等其他經(jīng)濟(jì)組織。 2、控制要素的系統(tǒng)性：內(nèi)部會計控制，它既不是對單位內(nèi)部一切活動的控制，也不是只進(jìn)行會計控制，而是以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要

12、實(shí)行控制的一個系統(tǒng)。這個系統(tǒng)一般說來，由控制環(huán)境、會計控制、控制評價等三個要素構(gòu)成?？刂骗h(huán)境就是指為單位內(nèi)部會計控制要創(chuàng)造一個良好的內(nèi)外環(huán)境，用以降低“串通舞弊”、“人為錯誤”、“職能越權(quán)”、“制度滯后”等內(nèi)部會計控制本身的局限性，提高內(nèi)部會計控制的效益。3、控制的全員性：內(nèi)部會計控制由誰來實(shí)施？它既不是單位外部的人員，也不僅僅是單位內(nèi)部的會計人員。當(dāng)然，由于單位內(nèi)部的分工職責(zé)不同，因此每個人在內(nèi)部會計控制中的任務(wù)也不同。單位負(fù)責(zé)人對單位內(nèi)部會計控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在單位經(jīng)濟(jì)活動中從事審批、經(jīng)辦、會計、保管、稽核等五類人員承擔(dān)著內(nèi)部會計控制的主要任務(wù)。4、控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性：內(nèi)部會

13、計控制的內(nèi)容（或?qū)ο螅?，既不是單位的政治、社會文化活動，也不是生產(chǎn)技術(shù)活動，而是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，這就是控制內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容，就我國現(xiàn)階段來說主要有一下九個項(xiàng)目：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購與付款、成本費(fèi)用、銷售與收款、籌資、對外投資、工程項(xiàng)目和擔(dān)保。5、控制方法的多樣性：內(nèi)部會計控制方法是為實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱。不同單位、不同時期、不同內(nèi)容，采用的控制方法也不同。而且同一控制內(nèi)容，還可以采用幾種不同的方法進(jìn)行同時控制，這就是控制方法的多樣性。具體控制方法主要有八種：a、不相容職務(wù)相互分離控制；b、授權(quán)批準(zhǔn)控制；c、會計系統(tǒng)控制；d、

14、預(yù)算控制；e、財產(chǎn)保全控制；f、風(fēng)險控制；g、內(nèi)部報告控制；h、電子信息技術(shù)控制。6、控制制度的動態(tài)性：內(nèi)部會計控制制度是單位的一項(xiàng)重要的財務(wù)會計制度，它是單位根據(jù)內(nèi)部會計控制的理論和國家法律法規(guī)關(guān)于內(nèi)部會計控制的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求而制定的財務(wù)會計制度。內(nèi)部會計控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶一定階段的產(chǎn)物，它要隨著單位對內(nèi)強(qiáng)化管理、對外滿足社會需要而不斷發(fā)展變動，而不是固定不變的，這就是控制制度的變動性?？v觀世界歷史，內(nèi)部會計控制制度的發(fā)展過程，大體已經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制”、“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”、“內(nèi)部控制整體框架”等四個階段，各階段經(jīng)歷的時間和主要內(nèi)容是不同的，這

15、足以說明內(nèi)部會計控制制度的變動性。內(nèi)部會計控制制度變動性的特點(diǎn)，要求單位在制定和實(shí)施內(nèi)部會計控制制度時，不能一勞永逸，要隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，適時修訂和完善。2.我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀內(nèi)部會計控制與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合緊密，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。然而我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻難盡如人意。2.1會計基礎(chǔ)工作薄弱1、隨意編造虛假會計信息。一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，帳目混亂，財產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真，為了掩蓋真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計帳簿、會計報表；一些單位會計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記帳隨意，手續(xù)不潔，差錯嚴(yán)重，會計資料散失

16、，核算不實(shí)而造成會計信息失真等等。2、內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制。單位法人獨(dú)斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。3、費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。一些企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但未規(guī)定具體的開支范圍，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)；一些單位在材料采購、財產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查不嚴(yán)，造成國有資產(chǎn)大量流失，加大了單位的虧損。4、違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。有些會計人員違反會計職業(yè)

17、道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督職權(quán)，使一些主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金；有的財會人員參與違法違紀(jì)活動，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀(jì)活動出謀劃策。2.2在流動資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞企業(yè)流動資產(chǎn)主要分布在:現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資和往來帳目等環(huán)節(jié)上，這也是內(nèi)控制度最容易失控的環(huán)節(jié)。比如有的出納員開具只有自己簽名、與營業(yè)員的交款數(shù)額不一致的收據(jù)交會計作帳，部分現(xiàn)金被截留；有的出納員自行簽發(fā)現(xiàn)金支票去銀行提款，侍機(jī)貪污；有的營業(yè)員同時使用兩本沒有編號的收據(jù)，一本記載的款項(xiàng)交出納員，另一本記載的款項(xiàng)裝進(jìn)自己的腰包；有的會計員瞞著領(lǐng)導(dǎo)把收回的貨款不交會計

18、入帳，以私人的名義存入銀行；有的保管員月末既不盤點(diǎn)又不同會計對帳，私自把庫存物資拿出去賣掉；有的經(jīng)營人員把采購回來的商品直接放在柜臺出售，既不通過庫房辦理出入庫手續(xù)，又不把貨款交財務(wù)入帳，搞“體外循環(huán)”。以上都是在管錢、管物、管帳的內(nèi)控崗位上出現(xiàn)的違紀(jì)現(xiàn)象。2.3會計監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)在現(xiàn)行的國企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營者分口管理，造成管理上的條塊分割。財務(wù)部門主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，財務(wù)部門還不知道是否己實(shí)現(xiàn)銷售。由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購進(jìn)材料質(zhì)次價高，財務(wù)部門仍須照價付款。2.4重大投資環(huán)節(jié)上的失控現(xiàn)象購置固定資

19、產(chǎn)和對外投資是企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動。按規(guī)定應(yīng)事先召集有關(guān)會議，征求多方面意見，進(jìn)行市場預(yù)測，選擇最佳方案，論證方案的可行性。反之如果只憑企業(yè)的一把手主觀臆斷，就會使整個投資過程排除其它的參與和監(jiān)督，輕視會計控制的作用，導(dǎo)致投資虧損直至倒閉。3.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策良好的內(nèi)部會計控制能為嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律及相關(guān)制度提供保障，有利于保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，在建立內(nèi)部會計控制時應(yīng)該從以下幾個方面著手。3.1建立完善的公司治理結(jié)構(gòu) 完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ)。就會計控制而言單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，領(lǐng)導(dǎo)者個人自身素質(zhì)及對會計控制

20、的態(tài)度，對內(nèi)部會計控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。為此有必要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，使經(jīng)營者在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。國有企業(yè)中有必要強(qiáng)化職工代表大會的民主監(jiān)督職能，實(shí)行財務(wù)公開，增強(qiáng)經(jīng)營者的自控意識。 3.2健全內(nèi)部會計控制制度體系內(nèi)部會計控制制度會計控制的核心內(nèi)容。一般而言內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)設(shè)置受企業(yè)規(guī)模的制約。對于小企業(yè)，內(nèi)部職務(wù)分工并不十分細(xì)致，往往不可能有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制的工作，對于有足夠規(guī)模的企業(yè)，進(jìn)行廣

21、泛的內(nèi)部控制就是切實(shí)可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會計控制體系，對大型企業(yè)應(yīng)該建立較高水平的內(nèi)部會計控制體系。會計控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會計控制的目的。3.3強(qiáng)化內(nèi)部審計內(nèi)部審計是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要手段之一，是企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。通過相對獨(dú)立的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐、舞弊行為，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法違章苗頭，從而保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計要具有相對獨(dú)立性

22、，使之制度化、常規(guī)化，對內(nèi)部設(shè)計人員要處處以企業(yè)利益和投資者利益為主，幫助堵漏、加強(qiáng)管理，使之成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”；內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，在工作內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，要推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格事前、事中控制，把企業(yè)的問題盡量消除在萌芽之中。在強(qiáng)化內(nèi)部審計的同時要把管理審計作為內(nèi)部審計的發(fā)展方向，從加強(qiáng)管理的角度彌補(bǔ)內(nèi)部審計的不足。3.4不相容職務(wù)相互分離控制 不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授

23、權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實(shí)行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。3.5風(fēng)險控制 風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。3.6實(shí)物資產(chǎn)控制 實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二，定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。除上述外，實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對實(shí)物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進(jìn)行控制。3.7提高財務(wù)人員的