CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)習(xí)題練習(xí)第二十六章企業(yè)合并

1、2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第二十六章）第二十六章 企業(yè)合并一、單項(xiàng)選擇題1、甲公司發(fā)行 1 000 萬(wàn)股普通股（每股面值 1 元，市價(jià) 5 元）作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司 100%的股權(quán)， 合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并雙方合并前無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，購(gòu)買日乙企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允 價(jià)值總額為 5 000 萬(wàn)元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值總額為 2 000 萬(wàn)元，合并成本與享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)（ ）。A、計(jì)入商譽(yù) 3 000 萬(wàn)元B、計(jì)入資本公積 3 000 萬(wàn)元C、個(gè)別報(bào)表不作賬務(wù)處理，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)2 000 萬(wàn)元D、個(gè)別報(bào)表不作賬務(wù)處理，編制合并財(cái)務(wù)

2、報(bào)表時(shí)確認(rèn)資本公積2 000 萬(wàn)元2、A上市公司 209年1月2日以 3億元銀行存款自 B公司購(gòu)買其持有的 C公司100%股權(quán)，并于當(dāng)日 向 C公司董事會(huì)派出成員， 主導(dǎo)其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定， B 公司就 C公司在收購(gòu)?fù)?成后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)向 A公司作出承諾： C公司 209年、 2 10年、 211年度經(jīng)審計(jì)歸屬于母公司股東 的凈利潤(rùn)分別不低于 2000 萬(wàn)元、 3000 萬(wàn)元和 4000 萬(wàn)元。如果 C 公司未達(dá)到承諾業(yè)績(jī)， B公司將在 C 公司每一相應(yīng)年度的審計(jì)報(bào)告出具后 30 日內(nèi)，按 C 公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與承諾利潤(rùn)的差額，以現(xiàn)金 方式對(duì) A公司進(jìn)行補(bǔ)償。購(gòu)買日，

3、A 公司根據(jù) C公司所處市場(chǎng)狀況及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等情況判斷，預(yù)計(jì) C 公司能夠完成承諾期利潤(rùn)。 209年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2200萬(wàn)元。 210 年，由于整體宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 變化，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2400萬(wàn)元，且預(yù)期 211年該趨勢(shì)將持續(xù)， 預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)約 2600 萬(wàn)元， A公司預(yù)計(jì)將來(lái)獲得補(bǔ)償金額的公允價(jià)值為2000 萬(wàn)元， A公司未將該金額確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。A上市公司與 C 公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 不考慮其他因素， A公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理， 正確的 是（ ）。A、A上市公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì) C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 32000 萬(wàn)元B、2 09年， A上市公司應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收

4、款 2000萬(wàn)元C、2 10年， A上市公司應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款 2000萬(wàn)元D、2 10年， A上市公司應(yīng)確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2000萬(wàn)元3、下列關(guān)于控股合并的表述，錯(cuò)誤的是（）。A、控股合并的合并方需要編制合并報(bào)表，將被合并方納入合并范圍B、控股合并的合并方通過(guò)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得被合并方的控制權(quán)，對(duì)其產(chǎn)生重大影響C、控股合并的合并方取得被合并方控制權(quán)之后，被合并方仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)D、控股合并的被合并方成為合并方的子公司4、下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的是（）。A、同一控制下企業(yè)合并應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在B、同一控制下

5、企業(yè)合并對(duì)于投出資產(chǎn)公允價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額之差調(diào) 整資本公積C、新設(shè)合并是指合并各方在合并后法人資格注銷，并重新注冊(cè)一家新的企業(yè)D、非同一控制下企業(yè)合并在購(gòu)買日合并報(bào)表中對(duì)于被購(gòu)買方資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量第1頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二十六章）5、甲、乙公司同屬于 A 集團(tuán)公司下的兩家子公司，甲公司于2014 年 12 月 29 日以 1000 萬(wàn)元取得對(duì)乙公司 30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2500 萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。 2015 年 12月 25日甲公司又以一項(xiàng)賬面價(jià)值為1400 萬(wàn)元

6、、公允價(jià)值為 1600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權(quán)，乙公司自第一次投資日開始實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 5000 萬(wàn)元。假定該 交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本為（ ）。A、2400 萬(wàn)元B、3500 萬(wàn)元C、2600 萬(wàn)元D、2800 萬(wàn)元6、下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是（）。A、合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià) 值入賬B、以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總

7、額的差額，應(yīng) 計(jì)入資本公積股本溢價(jià)， 資本公積股本溢價(jià)的余額不足沖減的， 相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利 潤(rùn)C(jī)、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資 產(chǎn)賬面價(jià)值的差額， 相應(yīng)調(diào)整資本公積資本溢價(jià)， 資本公積資本溢價(jià)的余額不足沖減的， 應(yīng)沖 減盈余公積和未分配利潤(rùn)D、合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、 法律服務(wù)費(fèi)用等， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本7、A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并， A公司定向發(fā)行了 10 000 萬(wàn)股普通股（每股面值 1 元，公允價(jià)值每股 10 元）作為對(duì)價(jià)。購(gòu)買日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 9

8、 000 萬(wàn) 元，公允價(jià)值為 10 000萬(wàn)元。此外 A公司發(fā)生評(píng)估咨詢費(fèi)用 10 萬(wàn)元，股票發(fā)行費(fèi)用 80 萬(wàn)元，均以銀 行存款支付。 A公司和 B 公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定不考慮其他因素。A公司購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)為（ ）。A、10 000 萬(wàn)元B、90 000 萬(wàn)元C、90 260 萬(wàn)元D、100 010 萬(wàn)元8、下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)合并的是（）。A、購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)B、兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)合并C、僅通過(guò)合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)D、企業(yè) A通過(guò)增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東處取得企業(yè) B 的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)B

9、仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)第2頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二十六章）9、甲公司于 217年3月以6 000 萬(wàn)元取得乙公司 30%的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于 2 17 年確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益 160 萬(wàn)元，由于乙公司資本公積變動(dòng)確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng) 40 萬(wàn)元。 218 年 1 月，甲公司又投資 7 500 萬(wàn)元取得乙公司另外 30%的股權(quán)。假定甲公司在取得對(duì)乙公司的長(zhǎng) 期股權(quán)投資以后， 乙公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 甲公司按凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積。 甲公司 未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。購(gòu)買日，原取得30%股權(quán)的公允價(jià)值為 7 500 萬(wàn)元。假定 217 年

10、 3 月和 218 年 1月甲公司對(duì)乙公司投資時(shí)， 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分別為18 500萬(wàn)元和 24 000 萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（ ）。A、300 萬(wàn)元B、450 萬(wàn)元C、750 萬(wàn)元D、600 萬(wàn)元二、多項(xiàng)選擇題1、下列關(guān)于企業(yè)合并中被購(gòu)買方的相關(guān)處理，表述不正確的有（）。A、被購(gòu)買方不需要進(jìn)行任何處理B、非同一控制的吸收合并，被購(gòu)買方應(yīng)按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬C、同一控制的控股合并，被購(gòu)買方不需要調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值D、非同一控制的控股合并，被購(gòu)買方需要按照合并中確認(rèn)的公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值2、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增

11、值稅稅率為16%，所得稅稅率為 25%。219年1月 1日，A公司以增發(fā) 500 萬(wàn)股普通股（每股市價(jià) 1.2 元）和一批成本為 32 萬(wàn)元、公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格）為 40 萬(wàn)元的存貨作為對(duì)價(jià)，從 C公司處取得 B公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)?B 公司實(shí)施控制。合并合同規(guī)定， 如果 B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)20%，則 A公司應(yīng)另向 C公司支付 120 萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日， A 公司預(yù)計(jì) B公司未來(lái)兩年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能將超過(guò)20%。當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為 800 萬(wàn)元，差額為 B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值為 240

12、萬(wàn)元，公允價(jià)值為 440 萬(wàn)元。 A公司與 C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假定該項(xiàng)合并中，B公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值。下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。A、A 公司該項(xiàng)企業(yè)合并確定的合并成本為766.4 萬(wàn)元B、對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 萬(wàn)元C、該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為166.4 萬(wàn)元D、該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為155.8 萬(wàn)元3、A公司 216年1月1日購(gòu)買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司 100%的股權(quán)投資，形成同一控制下企業(yè)合并。 由于 B 公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主， 其盈利具有不確定性， A公司與其母公司甲公

13、司協(xié)商決定，交易價(jià)格為 5000萬(wàn)元，其中 4000萬(wàn)元于 216年 1月1日支付，剩余 1000萬(wàn)元待未來(lái) 事項(xiàng)進(jìn)一步證實(shí) C公司的研發(fā)能力時(shí)支付。 B 公司正在進(jìn)行一項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)， 相較于其他項(xiàng)目， 該項(xiàng) 目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果，則A 公司支付剩余的價(jià)款，否則，剩余 1000 萬(wàn)元不再支付。經(jīng)評(píng)估，該研發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元，而類似研發(fā)成功 的項(xiàng)目的公允價(jià)值為 2500 萬(wàn)元。 A 公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目很可能研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 6000 萬(wàn)元，相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 3500 萬(wàn)

14、元。假定 A 公司有足夠的資本公積。 不考慮其他因素， A 公司因取得 B 公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，不正確的有（ ）。A、將對(duì) B公司的投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按照5000 萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量B、在合并日，對(duì)于尚未支付的1000 萬(wàn)元應(yīng)作為購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)價(jià)進(jìn)行確認(rèn)第3頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第二十六章）C、若該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果，A公司支付的 1000 萬(wàn)元應(yīng)沖減資本公積D、若該研發(fā)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期， A 公司應(yīng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該或有對(duì)價(jià)調(diào)整資本公積4、下列關(guān)于企業(yè)合并方式的表述，正確的有（）。A、企業(yè)合并方式包括控股合并、吸收合并、新設(shè)合并B、控股合并

15、后，被合并方應(yīng)納入合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍C、吸收合并后，注銷被合并方法人資格，合并方取得被合并方全部?jī)糍Y產(chǎn)D、新設(shè)合并后，參與合并各方合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新公司5、下列關(guān)于同一控制的控股合并情況下的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（）。A、合并方應(yīng)按照應(yīng)享有被合并相對(duì)于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本B、合并方應(yīng)按照被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值在合并報(bào)表對(duì)其進(jìn)行計(jì)量C、被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成暫時(shí)性差異D、如果在最終控制方合并報(bào)表中確認(rèn)了原購(gòu)買被合并方時(shí)形成的合并商譽(yù)，則合并日合并方應(yīng)將商譽(yù) 作為被合并方凈資產(chǎn)的一部分進(jìn)行確認(rèn)6

16、、下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的有（）。A、對(duì)于非同一控制下多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，要通過(guò)比較各單項(xiàng)交易的 總成本與購(gòu)買日應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行確定B、對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)C、非同一控制下企業(yè)合并中，被購(gòu)買方可以按照合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬D、母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益7、甲公司 204年發(fā)生下列企業(yè)合并業(yè)務(wù)：（ 1）204年 1月 5日甲公司支付了 9400 萬(wàn)元取得乙公 司其他

17、 70%的股權(quán)，總持股比例達(dá)到 100%，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000 萬(wàn)元。甲公司原所持乙公司 30%的股權(quán)于 203年 1月 1日以 3750萬(wàn)元取得，形成對(duì)乙公司的重大影響，之前甲公 司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。203 年因乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益為350萬(wàn)元，假定原30%部分股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為5350萬(wàn)元。（ 2）204年 1月 1日甲公司自母公司處購(gòu)買丙公司40%的股份， 總持股比例達(dá)到 60%，新支付對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000 萬(wàn)元。 丙公司相對(duì)于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元，公允價(jià)值為 5700 萬(wàn)元。甲公司原持有丙公司20%的股

18、份于203年 1月1日以 1000萬(wàn)元自母公司處購(gòu)買，對(duì)丙公司形成重大影響。203年因丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益為 100萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司 204 年企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（）。A、對(duì)乙公司的合并成本為 14750 萬(wàn)元B、合并乙公司確認(rèn)的商譽(yù)為 1750 萬(wàn)元C、對(duì)丙公司的合并成本為 3300 萬(wàn)元D、合并丙公司時(shí)初始投資成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益8、甲公司 2015年 1月 1日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)乙公司進(jìn)行吸收合并，支付合并對(duì)價(jià)為銀行存款80 萬(wàn)元以及賬面價(jià)值 200萬(wàn)元、公允價(jià)值 250萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2100 萬(wàn)元，公 允價(jià)值

19、為 2200 萬(wàn)元，其差額是由乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致所致；負(fù)債的賬面價(jià)值為 1800 萬(wàn)元，等于公允價(jià)值。不考慮其他因素，下列表述不正確的有（）。A、甲公司應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置損益50 萬(wàn)元B、甲公司吸收合并業(yè)務(wù)取得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值為400 萬(wàn)元C、甲公司吸收合并業(yè)務(wù)影響所有者權(quán)益的金額為20 萬(wàn)元D、甲公司吸收合并業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為70 萬(wàn)元第4頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二十六章）9、甲公司、乙公司分別為一家小規(guī)模上市公司和一家未上市的大型民營(yíng)企業(yè)。甲公司和乙公司的股本 金額分別為 5 000萬(wàn)元和 10 000萬(wàn)元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，203年6

20、月 30日，甲公司向乙公司原股東定向增發(fā) 20 000 萬(wàn)股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的 10 000 萬(wàn)股普通股。當(dāng)日甲公司每股普 通股的公允價(jià)值為 10元，乙公司每股普通股的公允價(jià)值為 20 元。甲公司、乙公司每股普通股的面值 均為 1 元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)， 下列說(shuō)法正確的有（ ）。A、甲公司、乙公司的合并屬于反向購(gòu)買B、乙公司為會(huì)計(jì)上的子公司C、乙公司的合并成本為 50 000 萬(wàn)元D、甲公司應(yīng)該遵從規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表10、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營(yíng)企業(yè)。甲公司和乙公司的股本 金額分別為 8

21、00 萬(wàn)元和 1 500 萬(wàn)元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于218 年 4 月 30 日通過(guò)向乙公司原股東定向增發(fā) 1 200 萬(wàn)股本企業(yè)普通股的方式取得了乙公司全部的 1 500 萬(wàn)股普通股，當(dāng)日甲公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 35 000 萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150 000 萬(wàn)元。甲公司每股普通股在 218年 4月30日的公允價(jià)值為 50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為 1 元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公 司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。A、合并后乙公司

22、原股東持有甲公司股權(quán)的比例為60%B、乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000 萬(wàn)股C、乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股公允價(jià)值為1 000 萬(wàn)元D、乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期損益 5 000 萬(wàn)元11 、甲公司于 2009 年 1 月 1 日以 730 萬(wàn)元取得乙公司 10%的股份，取得投資時(shí)乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià) 值為 7000萬(wàn)元。甲公司對(duì)持有的投資作為其他權(quán)益工具投資核算。 2009年 12月 1日，甲公司召開臨 時(shí)董事會(huì)會(huì)議，作出增持乙公司股份的決議。 2009 年 12 月 31 日，該其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為 800萬(wàn)元。 2010年 1月 1日，甲公司支付 4050萬(wàn)元取得乙公司另外 50%的股

23、份，從而能夠?qū)σ夜緦?shí) 施控制，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 7600萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000 萬(wàn)元，原10%股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值為 800 萬(wàn)元。乙公司 2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 600 萬(wàn)元，不存在需要對(duì)凈 利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的因素，盈余公積的提取比例為10%，未向投資者進(jìn)行利潤(rùn)分配。甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該交易不屬于一攬子交易。下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。A、甲公司對(duì)乙公司投資的購(gòu)買日是2010年 1月 1 日B、甲公司 2010 年 1 月 1 日合并報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資最終抵銷的金額為4850 萬(wàn)元C、甲公司 2010 年 1 月 1 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表

24、中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)是50 萬(wàn)元D、甲公司 2010 年 1 月 1 日合并報(bào)表中列報(bào)少數(shù)股東權(quán)益的金額為3040 萬(wàn)元三、計(jì)算分析題第5頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二十六章）1、甲公司為我國(guó)國(guó)內(nèi)一家大型民營(yíng)企業(yè)，其發(fā)生的有關(guān)股權(quán)投資資料如下：資料（一）（ 1）2013 年由于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整， 甲公司調(diào)整公司戰(zhàn)略方向， 擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍， 以降低公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 2013 年初甲公司以銀行存款 4000 萬(wàn)元以及一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn) （成本 3800 萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊 1600 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元）為對(duì)價(jià)取得乙公司 40%股權(quán)投資，對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策具有重大影 響。投

25、資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，均為 10800 萬(wàn)元。（ 2） 2013 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1600 萬(wàn)元，提取盈余公積 160 萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 400 萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其 他綜合收益稅后凈額 600 萬(wàn)元。（ 3） 2014 年初甲公司以 600 萬(wàn)股普通股以及銀行存款 1200 萬(wàn)元取得乙公司 32%股份，取得投資后， 甲公司能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行控制，甲公司發(fā)行股份于購(gòu)買日的公允價(jià)值為 5.4 元。原股權(quán) 投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為 5300 萬(wàn)元。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12800 萬(wàn)元，賬面價(jià)值12600 萬(wàn)元，差額由一批存貨導(dǎo)致。（ 4） 2014 年

26、乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3800 萬(wàn)元，提取盈余公積 380 萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 600 萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其 他綜合收益稅后凈額 800 萬(wàn)元，購(gòu)買日對(duì)應(yīng)存貨已于當(dāng)年全部售出。（ 5） 2015 年初甲公司以銀行存款 2100 萬(wàn)元繼續(xù)購(gòu)入乙公司 10%股權(quán)投資，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值 18000 萬(wàn)元。資料（二）丁公司為一家上市公司，丁公司的股本余額為 4000 萬(wàn)元，其控股股東丙公司持股比例為80%。2014 年初丁公司由于經(jīng)營(yíng)不善，目前持有的資產(chǎn)只有現(xiàn)金，其與甲公司達(dá)成一項(xiàng)重組協(xié)議，協(xié)議約定 丁公司發(fā)行 8000 萬(wàn)股取得甲公司旗下子公司戊公司100%股權(quán)，同時(shí)戊公司將企業(yè)內(nèi)部電信業(yè)務(wù)

27、全部資產(chǎn)負(fù)債重組計(jì)入丁公司。已知丁公司發(fā)行股份的公允價(jià)值為10 元。戊公司股本金額為 2000 萬(wàn)元，每股公允價(jià)值為 40 元。不考慮其他因素。 、根據(jù)資料 （一） ，說(shuō)明甲公司 2013 年取得乙公司投資時(shí)應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法， 并計(jì)算 2013 年年末對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值； 、根據(jù)資料（一），計(jì)算甲公司 2014 年購(gòu)買日形成的合并成本以及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額； 、根據(jù)資料（一）， 計(jì)算甲公司 2015 年追加投資時(shí)對(duì)甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目的影 響金額； 、根據(jù)資料（二），分析判斷該項(xiàng)合并是否構(gòu)成反向購(gòu)買，并計(jì)算因該項(xiàng)合并應(yīng)在合并方合并報(bào) 表中確認(rèn)的商譽(yù)金額。四、綜合題第6頁(yè)2

28、019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二十六章）1、甲上市公司于 2010 年 6 月 30 日通過(guò)定向增發(fā)本公司普通股對(duì)乙公司進(jìn)行合并，取得乙公司 100% 股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：（ 1）2010年6月30日，甲公司通過(guò)定向增發(fā)本公司普通股， 以3股換 1股的比例自乙公司原股東 XYZ 公司處取得了乙公司全部股權(quán)。 乙公司的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對(duì)乙公司股權(quán)換取了甲公司增發(fā)的普通股。甲公司共發(fā)行了4 860（1 800390%）萬(wàn)股普通股以取得乙公司全部1 800萬(wàn)股普通股中的 90%，即 1 620 萬(wàn)股普通股。（ 2）甲公司普通股在 2010年 6

29、月 30日的公允價(jià)值為 46元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為 56 元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1 元。（ 3）2010年6月 30日，除甲公司庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值總額較賬面價(jià)值總額高7 000萬(wàn)元，乙公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值總額較賬面價(jià)值總額高6 000萬(wàn)元以外， 其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（ 4）假定甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 5）甲公司及乙公司在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。甲公司及乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值庫(kù)存商品6 0007 0002 0002 000

30、固定資產(chǎn)14 00018 00050 00054 000無(wú)形資產(chǎn)20 00022 00020 00022 000其他資產(chǎn)10 00010 0008 0008 000資產(chǎn)總額50 00057 00080 00086 000應(yīng)付賬款1 0001 000500500長(zhǎng)期借款4 0004 0005 5005 500負(fù)債總額5 0005 0006 0006 000股本3 0001 800資本公積盈余公積18 0007 220未分配利潤(rùn)24 00064 980所有者權(quán)益合計(jì)45 00052 00074 00080 000 、編制甲公司個(gè)別報(bào)表購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。 、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益列示的金額。

31、 、判斷該公司合并是否是反向購(gòu)買，如果是，則計(jì)算乙公司的合并成本并計(jì)算商譽(yù)。 、編制 2010 年 6 月 30 日合并資產(chǎn)負(fù)債表。答案部分一、單項(xiàng)選擇題1、【 正確答案 】 C【 答案解析 】 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并成本大于享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值份額的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映， 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不反映， 不用做會(huì)計(jì)分錄， 編制合并財(cái)務(wù)報(bào) 表時(shí)，確認(rèn)合并商譽(yù) 5 000 （ 5 000 2 000 ） 100%2 000 （萬(wàn)元）?！驹擃}針對(duì) “非同一控制下控股合并的處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】第7頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第二十六章）2、【 正確答

32、案 】 D【答案解析】 A 上市公司與 C公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)企業(yè)合并應(yīng)為非同一控制下的企 業(yè)合并。購(gòu)買日為 209年1月2，當(dāng)日 A上市公司支付了有關(guān)價(jià)款 3億元，同時(shí)估計(jì) C公司能夠?qū)崿F(xiàn) 承諾利潤(rùn)，或有對(duì)價(jià)估計(jì)為 0。 A上市公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì) C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 3 億元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000貸：銀行存款 30000209 年 C公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)期利潤(rùn)， A 上市公司無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。210 年 C公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，且預(yù)計(jì) 211 年也無(wú)法實(shí)現(xiàn)，則 A上市公司需要預(yù)計(jì)該或有對(duì)價(jià)的公 允價(jià)值并進(jìn)行確認(rèn)。預(yù)計(jì)將來(lái)獲得補(bǔ)償金額的公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元，因此 210

33、年的處理為： 借：交易性金融資產(chǎn) 2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000【該題針對(duì) “非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【】3、【 正確答案 】 B【 答案解析 】 選項(xiàng) B，合并方取得被合并方控制權(quán)，對(duì)其形成控制?！驹擃}針對(duì) “企業(yè)合并的方式” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】4、【 正確答案 】 B【 答案解析 】 選項(xiàng) A，視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，就是合并方、被合 并方是一直同處于最終控制方的控制之下， 站在整個(gè)集團(tuán)的角度來(lái)說(shuō)， 沒(méi)有發(fā)生變化， 屬于集團(tuán)內(nèi)部的 整合。選項(xiàng) B，同一控制下企業(yè)合并對(duì)于投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位相對(duì)于最終控制方

34、而 言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！驹擃}針對(duì) “企業(yè)合并類型的劃分” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】5、【 正確答案 】 D【 答案解析 】甲公司合并乙公司屬于通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（不屬于一攬子交易） ，應(yīng)當(dāng)按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來(lái)確認(rèn)初始投資成本， 追加投資日乙公司相對(duì)于最終控 制方 A 集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 250015004000（萬(wàn)元），故初始投資成本 400070% 2800 （萬(wàn)元）?！驹擃}針對(duì) “通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】6、【 正確答案 】 D【 答案解析

35、】 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì) 入管理費(fèi)用。【該題針對(duì) “同一控制下吸收合并的處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】7、【 正確答案 】 B【答案解析 】 購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù) 10 000 1010 000 90 000 （萬(wàn)元）。 注意：注意此題是非同一控制的吸收合并，用的是被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，不是賬面價(jià)值。 吸收合并是不會(huì)涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資的， 只有控股合并才會(huì)涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資， 吸收合并的處理是直 接將被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債登記到投資單位的賬簿上。因此正確的處理是：第8頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第二十六章）借：被投資單

36、位資產(chǎn)商譽(yù) 90 000 貸：被投資單位負(fù)債 股本 10 000 資本公積股本溢價(jià) 90 000分錄中的資產(chǎn)負(fù)債 10 000所以商譽(yù) 10 000 1010 000 90 000 （萬(wàn)元）。 借：資本公積股本溢價(jià) 80管理費(fèi)用 10 貸：銀行存款 90該題針對(duì) “非同一控制下吸收合并的處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 8、【 正確答案 】 D【 答案解析 】 兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)合并，因合營(yíng)企業(yè)的各合營(yíng)方中，并不存在占主導(dǎo)作用 的控制方， 不屬于準(zhǔn)則中界定的企業(yè)合并， 所以選項(xiàng) B 是不正確的； 僅通過(guò)合同而不是所有權(quán)份額將兩通俗來(lái)說(shuō)是指一個(gè)企業(yè)能夠?qū)α硪粋€(gè)企業(yè) 而是通過(guò)一些非股權(quán)因素產(chǎn)生的

37、， 所以無(wú)法明 雖然涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移， 但不包括在企業(yè)合個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)， 實(shí)施控制， 但該控制并非產(chǎn)生于持有另一個(gè)企業(yè)的股權(quán)， 確計(jì)量企業(yè)合并成本， 某些情況下甚至不發(fā)生任何成本， 并準(zhǔn)則的規(guī)范范圍之內(nèi)，所以選項(xiàng) C 是不正確的。 【該題針對(duì) “企業(yè)合并的界定” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【】 9、【 正確答案 】 D【答案解析 】 應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)（ 7 500 7 500 ）24 000 60%600（萬(wàn)元）。提示： 非同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)該以原股權(quán)的賬面價(jià)值加上新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； 而合并

38、報(bào)表中應(yīng)該以原股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià) 值加上新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為合并成本。而商譽(yù)合并成本購(gòu)買方應(yīng)享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 （原股權(quán)在購(gòu)買日的公允 價(jià)值新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）被投資方在購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例?！驹擃}針對(duì) “通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【】二、多項(xiàng)選擇題1、【 正確答案 】 ABD【 答案解析 】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理； 非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，如購(gòu)買方取得被購(gòu)買方100%股權(quán)，被購(gòu)買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬， 其他情況下被購(gòu)買方

39、不應(yīng)因企業(yè)合并改 記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。選項(xiàng)A，不進(jìn)行任何處理說(shuō)法過(guò)于絕對(duì)，不正確；選項(xiàng)B，非同一控制的吸收合并不需要調(diào)整， 被購(gòu)買方的法人資格被注銷； 選項(xiàng) D，非同一控制控股合并， 如果取得被購(gòu)買方 100% 的股權(quán)，才需要考慮進(jìn)行調(diào)整?！驹擃}針對(duì) “被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2、【 正確答案 】 ABC第9頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二十六章）【答案解析 】 合并成本 500 1.2 40（ 1 16%） 120766.4 （萬(wàn)元）。因該合并中， 相關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值， 所以合并日 B 公司該項(xiàng)固 定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面

40、價(jià)值為440萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 240 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 50 （ 440 240 ） 25%萬(wàn)元。合并商譽(yù) 766.4 800 （ 440 240） 25% 80% 166.4（萬(wàn)元） 。其中“800（440240）25%” 表示考慮所得稅后的 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。【該題針對(duì) “非同一控制下控股合并的處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】3、【 正確答案 】 ABC【答案解析】 A 公司取得 B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相 對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本3500 100% 3500（萬(wàn)元），因此選項(xiàng) A

41、不正確；同時(shí)， A 公司尚未支付的價(jià)款雖然是以研發(fā)項(xiàng)目是否可以達(dá)到預(yù) 期效果為目標(biāo)， 但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對(duì)價(jià)， 因此應(yīng)該作為或有對(duì)價(jià)處理， A 公司預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，相關(guān)分 錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3500資本公積股本溢價(jià) 1500貸：銀行存款 4000預(yù)計(jì)負(fù)債 1000因此選項(xiàng) B 不正確； 若該項(xiàng)目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果， A 公司應(yīng)支付價(jià)款，分錄為： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000貸：銀行存款 1000因此選項(xiàng) C 不正確； 若該項(xiàng)目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果， A 公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄

42、為： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000貸：資本公積股本溢價(jià) 1000因此選項(xiàng) D 正確。【該題針對(duì) “同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià)” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【】4、【 正確答案 】 ABCD【 答案解析 】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)合并的方式；選項(xiàng) B，達(dá)到控制，才納入合并報(bào)表的編制范圍?！驹擃}針對(duì) “企業(yè)合并的方式” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】5、【 正確答案 】 ABD【 答案解析 】 選項(xiàng) C，控股合并中被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生改變，賬面價(jià)值也不發(fā)生改 變，不形成暫時(shí)性差異?！驹擃}針對(duì) “同一控制下控股合并的處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】6、【 正確答案 】 ACD【 答案解析 】 選項(xiàng) A，多次交

43、換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本原股權(quán)在購(gòu)買 日的公允價(jià)值新付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值， 而選項(xiàng) A表述的 “各單項(xiàng)交易的總成本” ，指的就是每次交易第 10 頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) （第二十六章） 成本的簡(jiǎn)單相加，并沒(méi)有體現(xiàn)出原股權(quán)的公允價(jià)值和新付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，所以，是不正確的；選項(xiàng) C，非同一控制下企業(yè)合并中， 被購(gòu)買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的， 如購(gòu)買方取得被購(gòu)買方 100%股權(quán)， 被購(gòu)買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬， 其他情況下被購(gòu)買方不應(yīng)因企業(yè)合并改 記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，不喪失控制權(quán)情況下處置子公司的部分投資，屬于權(quán)益性交

44、易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)確認(rèn)損益，故該差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。提示： C選項(xiàng)說(shuō)的是被購(gòu)買方的個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，而不是合并報(bào)表中的處理。說(shuō)的是被購(gòu)買方可 以調(diào)賬。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 非同一控制下企業(yè)合并中， 被購(gòu)買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的， 如購(gòu)買方取得被購(gòu)買 方 100%股權(quán)，被購(gòu)買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬，其他情況下被購(gòu)買方不 應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。所以 C 選項(xiàng)不正確?！驹擃}針對(duì) “企業(yè)合并的處理（綜合）” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】7、【 正確答案 】 ABC【 答案解析 】 選項(xiàng) A、B，多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并時(shí)，合并成本等于原持有部

45、分在購(gòu)買日的 公允價(jià)值和新付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和， 原持股部分的公允價(jià)值為 5350 萬(wàn)元，所以合并成本 5350 9400 14750（萬(wàn)元），確認(rèn)的商譽(yù) 14750 13000 1750（萬(wàn)元）；選項(xiàng) C，合并日初始投資成本 5500 60% 3300（萬(wàn)元）；選項(xiàng) D，合并日原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新支付對(duì)價(jià)的價(jià)值1000 10020003100（萬(wàn)元），初始投資成本 3300 萬(wàn)元與其差額 200萬(wàn)元，調(diào)整資本公積。相關(guān)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3300 3100）200貸：資本公積 200提示：（ 1）對(duì)于事項(xiàng) 1 而言，個(gè)別報(bào)表的初始投資成本以原持有部分的賬面價(jià)值新付出對(duì)價(jià)的公

46、 允價(jià)值，而合并報(bào)表確認(rèn)的合并成本原持有部分的公允價(jià)值新付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值；對(duì)于事項(xiàng) 2 而言，個(gè)別報(bào)表是以其應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，初始投資成本與按照原投資的賬面價(jià)值加上新增投資支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積。（ 2）203年 1月 1日甲公司以 1000萬(wàn)元自母公司處購(gòu)買丙公司 20%的股份， 對(duì)丙公司形成重大影響。 203年因丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益為100 萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是10001001100（萬(wàn)元）； 204年 1月 1日甲公司再次自母公司處購(gòu)買丙公司40%的股份，新支付對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 2000

47、萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（1000100） 2000 3100（萬(wàn)元）。【該題針對(duì) “企業(yè)合并的處理（綜合）” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】8、【 正確答案 】 ABD【 答案解析 】 同一控制的吸收合并，付出對(duì)價(jià)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不需要確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤； 同一控制的吸收合并，合并方取得的資產(chǎn)、 負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià) 值入賬， 因此選項(xiàng) B 錯(cuò)誤； 付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，因此影響所有者權(quán)益的金額（ 2100 1800）（ 80200） 20（萬(wàn)元），影響損益的金額 0，因此選項(xiàng) C 正確，選項(xiàng) D 錯(cuò)

48、誤。參考分錄：借：乙公司資產(chǎn) 2100貸：乙公司負(fù)債 1800銀行存款 80第 11 頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第二十六章）無(wú)形資產(chǎn) 200資本公積資本溢價(jià) 20【該題針對(duì) “同一控制下吸收合并的處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】9、【 正確答案 】 ACD【答案解析 】 甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了 20 000 萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持 有甲公司的股權(quán)比例為 80%（20 000/25 000 100%），所以本業(yè)務(wù)屬于反向購(gòu)買，購(gòu)買方為乙公司， 即會(huì)計(jì)上的母公司為乙公司， 會(huì)計(jì)上的子公司為甲公司。 假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享 有同樣的股權(quán)比例，則乙

49、公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 2 500 萬(wàn)股（ 10 000 80%10 000 ），其公允 價(jià)值 2 500 2050 000 （萬(wàn)元），企業(yè)合并成本為 50 000 萬(wàn)元。選項(xiàng) A、C、D符合題意。 提示：甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了 20 000 萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公 司的股權(quán)比例為 80%。即甲公司的 20 000 萬(wàn)股普通股相當(dāng)于乙公司全部的10 000 萬(wàn)股普通股。如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司的 10 000 萬(wàn)股普通股在合并 后主體享有的股權(quán)比例也是 80%，發(fā)行后的總股本為 10 00080%，乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行

50、的普通股股數(shù)為1000080%10 000 萬(wàn)股?！驹擃}針對(duì) “反向購(gòu)買的處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】10、【 正確答案 】 AB【答案解析 】 甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了1 200 萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為 60%（1 200/2 000 100%），如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體 享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為 1 000 萬(wàn)股（1 500 60%1 500 ），公允價(jià) 值1 000 4040 000 （萬(wàn)元），即企業(yè)合并成本為 40 000 萬(wàn)元。 乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù) 40 000 35 000 5 000 （萬(wàn)元）

51、，不確認(rèn)當(dāng)期損益?！驹擃}針對(duì) “反向購(gòu)買的處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】11、【 正確答案 】 ABC【 答案解析 】 購(gòu)買日是取得控制權(quán)并實(shí)際控制的日期，甲公司取得對(duì)乙公司股權(quán)的合并成本 800 4050 4850（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù) 4850800060% 50（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益 8000 40% 3 200 （萬(wàn)元），因此選項(xiàng) ABC正確。參考分錄： 合并報(bào)表的抵銷分錄： 借：乙公司所有者權(quán)益 8000商譽(yù) 50貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4850少數(shù)股東權(quán)益 3200提示： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是專門機(jī)構(gòu)評(píng)估出來(lái)的，是指的一個(gè)時(shí)點(diǎn)的金額， 它既包括了從取得投資被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面

52、上的凈損益以及其他權(quán)益變動(dòng)的影響， 也同樣包括未在賬上登記的由于評(píng)估產(chǎn)生 的公允價(jià)值的變動(dòng)。而自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是在以購(gòu)買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì) 算的結(jié)果，即子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值子 公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)子公司分配的現(xiàn)金股利或子公司其他綜合收益或子公司除凈損益、 其他 綜合收益以外的其他權(quán)益變動(dòng)?！驹擃}針對(duì) “通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】第 12 頁(yè)2019 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì) （第二十六章）三、計(jì)算分析題1、【正確答案 】 由于對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，

53、因此甲公司 2013 年取得乙公司投資時(shí)應(yīng)當(dāng) 采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得投資日享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4320（ 1080040%）萬(wàn)元，小于初始投資成本，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。2013 年年末賬面價(jià)值 =（4000+2000）+（1600-400+600） 40%=6720（萬(wàn)元）。【該題針對(duì) “企業(yè)合并的處理（綜合）” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】【正確答案 】 2014 年購(gòu)買日形成的合并成本 53006005.412009740（萬(wàn)元）（ 1 分） 購(gòu)買日形成的商譽(yù) 97401280072%524（萬(wàn)元）（ 1 分）【 答案解析 】 本題沒(méi)有給出所得稅稅率，不需要考

54、慮所得稅的影響?！驹擃}針對(duì) “企業(yè)合并的處理（綜合）” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】【 正確答案 】 至 2015 年追加投資日乙公司持續(xù)計(jì)算下來(lái)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值128003800 200 600 800 16600（萬(wàn)元）（ 2 分）2015 年追加投資時(shí)對(duì)甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額1660010%2100 440（萬(wàn)元）（ 1 分）【 答案解析 】 （1）第一次投資并沒(méi)有形成控制，只有第二次追加投資以后才形成了控制，所以第二次 投資日才是購(gòu)買日，以購(gòu)買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量。（ 2）在購(gòu)買日的時(shí)候，子公司存在一批存貨評(píng)估增值200 萬(wàn)，而且存貨已于 2014年全部對(duì)外出售，所以， 我們?cè)谡{(diào)整子公司凈利潤(rùn)的時(shí)候， 需要減去存貨的評(píng)估增值對(duì)外出售的部分。 因?yàn)槌鍪鄣拇尕洶?照公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本大 200 萬(wàn)，所以，需要減去評(píng)估增 值對(duì)外出售的金額，才能得到公允價(jià)值口徑的凈利潤(rùn)?！驹擃}針對(duì) “企業(yè)合并的處理（綜合）” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【】【正確答案 】本題中丁公司為取得戊公司的投資向甲公司定向發(fā)行股份進(jìn)行合并， 發(fā)行股份 8000 萬(wàn)股， 發(fā)行股份后甲公司取得丁公司 66.67%8000/ （ 8000 4000） 的股權(quán)，形成控制，故該項(xiàng)合并屬于反向 購(gòu)買。（ 2 分）由于丁公司（會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方）