企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)論文

1、課 題 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)一、課題 提綱1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概述1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的含義1.2企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè) 的重要性2當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問題2.1中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度嚴(yán)重缺失22會(huì)計(jì)制度改革的不足2.3管理理念的政策不到位2.4普通存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善和不健全的問題3企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的措施3.1建立健全的中小企業(yè)內(nèi)部控制3.2建立內(nèi)部牽制制度和收支審批制3.3建立會(huì)計(jì)管理體系 3.4理順企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 3.5深化我國會(huì)計(jì)制度的思路二、內(nèi)容摘要隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的改革與不斷發(fā)展對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的控制力度的要求也在不斷提高。要求其在保證會(huì)計(jì)制度井然有序的情況下幫助企業(yè)

2、管理層做出高效并且正確的決策。而我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度遠(yuǎn)沒有達(dá)到此要求因而當(dāng)務(wù)之急是要正視其制度建設(shè)所發(fā)展的問題并探尋有效解決方 式。三、參考文獻(xiàn)2 1小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 M實(shí)施面臨的問題及建議商業(yè)會(huì)計(jì)2006/02中國學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫2文鈞。企業(yè)內(nèi)部控制制度 M.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2007 3李明。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 M.中國會(huì)計(jì)出版社2001 4洪瑞。企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)制度建設(shè)科技經(jīng)濟(jì)市場2007指導(dǎo)教師簽名 年 月曰 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制建設(shè)摘要 隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的改革與不斷發(fā)展對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的控制力度的要求也在不斷提高。要求其在保證會(huì)計(jì)制度井然有序的情況下幫助企業(yè)管理層做出高效并且正確的

3、決策。而我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度遠(yuǎn)沒有達(dá)到此要求因而當(dāng)務(wù)之急是要正視其制度建設(shè)所發(fā)展的問題并探尋有效解決方式。關(guān)鍵字企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概述1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的含義3單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求提高經(jīng)營管理效率防止舞弊控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取 的一系列必要的管理措施不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式 方法也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟還包括對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 綜合計(jì)

4、劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。其目標(biāo)最根本的是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針.總的來說包括兩大塊國家統(tǒng)一的規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部制定的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度指的是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法 制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)規(guī)章由財(cái) 政部制定并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。而企業(yè)內(nèi)部制定的會(huì)計(jì)制度并無統(tǒng)一規(guī)定和要求不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的會(huì)計(jì)單位可根據(jù)自身會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)管理的需要根 據(jù)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況以及查錯(cuò)防弊的設(shè)計(jì)做出不同的選擇但不允許和國家法律法規(guī) 相抵觸。1.2企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重要性加

5、強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)有利于更好地 貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度。為了規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作國家制定發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和從事會(huì)計(jì)管理的基本依據(jù)。4這些會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作為統(tǒng)帥”只是國家意志的原則體現(xiàn)而作為主體”的行業(yè)財(cái)務(wù)制度也只是對(duì)不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)不能解決各個(gè)單位千差萬別的具體財(cái)務(wù)問題。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化它能把國家有關(guān)會(huì)計(jì)管理制度落到實(shí)處。單位會(huì)計(jì)管理制度是單位理財(cái)意志的體現(xiàn)。從某種意義上講單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充是貫徹實(shí)施國家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè) 還有

6、利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序。會(huì)計(jì)工作涉及各方面的利益關(guān)系必須依法進(jìn)行。從1996年以來進(jìn)行的整頓會(huì)計(jì)工作秩序情況看有些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全會(huì)計(jì)核算混亂財(cái)務(wù)收支 失控不僅損害了國家和社會(huì)公眾利益也對(duì)本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。另外從建國以來發(fā)生的幾起重大的會(huì)計(jì)人員貪污案中也可以看出會(huì)計(jì)人員之所以能貪污巨款都是與單位會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不健全有著直接的聯(lián)系。因此必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化這樣才能保證會(huì)計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序才能保證會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。很顯然企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)是會(huì)計(jì)制度管理體系的重要組成部

7、分。2當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問題2.1中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度嚴(yán)重缺失5部分中小企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度致使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核 算工作隨意性過強(qiáng)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。所有權(quán)集中于少數(shù)人手中。中小企業(yè)通常投資主體不多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重并且對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究致 使其職責(zé)不分越權(quán)行事。造成財(cái)務(wù)管理混亂財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)。會(huì)計(jì)信息失真。管理人員少組織結(jié)構(gòu)簡單。中小企業(yè)大多采用集權(quán)制經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)比較簡單。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少導(dǎo)致職責(zé)分工不明確。一些

8、企業(yè)根本不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也沒有在相關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)銷售人員一人銷售 商品又記賬的現(xiàn)象還有些企業(yè)雖然沒會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)但崗位職責(zé)不分將本不相容的崗位交織在一 起如出納人員一人管錢又管往來帳等等。同時(shí)還存在著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱的問題比如隨意編造虛假的會(huì)計(jì)信息。一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作賬目混亂財(cái)產(chǎn)不實(shí) 數(shù)據(jù)失真為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果任意偽造、變造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、 會(huì)計(jì)報(bào)表一些單位會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足素質(zhì)不高造成記賬隨意手續(xù)不健全差錯(cuò)嚴(yán)重會(huì)計(jì)資料 散失核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真等等。還有一些企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用但未規(guī)定具體的開支范圍導(dǎo)致一些部

9、門經(jīng)理大手大腳揮霍浪費(fèi)一些單位在材料采購、 財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力6再加上經(jīng)濟(jì)往來上的審查不嚴(yán)造成國有資產(chǎn)大量流失加大了單位的虧損。22會(huì)計(jì)制度改革過程中不足2.2.1會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求 企業(yè)所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制 度這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處：其一不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選 擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行

10、會(huì) 計(jì)處理這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量影響核算效率和質(zhì)量而且難以保持 口徑一致反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。其二不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度使得不同行業(yè)、 不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。2.2.2現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)使每一會(huì)計(jì)行為每一7會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范所

11、謂系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、 分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性具 體表現(xiàn)在一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化一些新的會(huì)計(jì)分支如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉然而有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范 使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人 力資源的耗費(fèi)需要核算與報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響需要核算

12、和報(bào)告 金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對(duì)股東權(quán)益的影響等等然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心或只能按各自的需要做出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。2.2.3會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性即各企業(yè)會(huì)計(jì)人 員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告。但在現(xiàn)實(shí)中一方面由于監(jiān)督措施不力導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上各取所需”主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真或設(shè)置“兩套賬 ”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查另一方面由于執(zhí)法不嚴(yán)縱容了違規(guī)違紀(jì)行為比 8 如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)

13、務(wù)檢查中查出了不少問題但在處理上大多是 “限期糾正 ”、 “下不 為例 ”對(duì)負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為致使一些企業(yè)違規(guī)行 為屢查屢犯屢禁不止。 2.3 管理理念不到位 如成本管理第一只注重?fù)屵M(jìn)度忽視成本管理。 部分人還存在生產(chǎn)第一的觀念。加上市場競爭激烈工期緊迫使得某些基層單位不惜 “代價(jià) ” 片面地?fù)屔a(chǎn)進(jìn)度加大了成本開支。第二爭含量多報(bào)少進(jìn)加重成本負(fù)擔(dān).如 :某企業(yè)實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量包干辦法沒有很好地有效地同降低成本指標(biāo)掛鉤。 由于企業(yè)實(shí)現(xiàn) quot 含量 quot 的多少直接關(guān)系到企業(yè)和職工的經(jīng)濟(jì)效益所以一些基層單位的內(nèi)部形成了強(qiáng)烈的 quot 含量 動(dòng)機(jī)q

14、uot在這種動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下一些基層單位在加強(qiáng)內(nèi)部成本管理挖掘降低成本潛力上沒有 很好的下功夫而是熱衷于多報(bào)少進(jìn)鉆含量的空子造成成本升高 . 企業(yè)往來款項(xiàng)管理也存在 一定的問題 . 有些企業(yè)由于疏于對(duì)往來賬款的管理不能做到定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目特別 是欠款企業(yè)往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)賬要求持抵觸態(tài)度長此以往必然造成往來賬款賬目不清為今 后的催款、清理帶來困難。 2.4 普遍存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善 不健全的問題 2.4.1 從 產(chǎn)權(quán)主體看存在產(chǎn)權(quán)界定不明晰的問題 我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期產(chǎn)權(quán)界定不很明晰從而使 得完善內(nèi)控制度的受益主體也就不明確缺乏來自委托方的加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的強(qiáng)烈9 要求。雖然我國占主導(dǎo)

15、地位的經(jīng)濟(jì)成分是公有制經(jīng)濟(jì)國家應(yīng)該是國有資產(chǎn)的所有者但是對(duì)于由 誰來代表國家行使這個(gè)權(quán)利并沒有明確的規(guī)定造成了事實(shí)上的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的缺位內(nèi) 控制度建設(shè)的受益主體和監(jiān)控主體都不明確。 2.4.2 從內(nèi)控制度本身來看 存在制度不完善 和執(zhí)行難的問題 主要表現(xiàn)在第一相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視內(nèi)部控制制 度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理比如會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)業(yè)務(wù)交叉過雜會(huì)計(jì)人員 兼職過多使會(huì)計(jì)的事前審核事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式第二雖然建起了完善的內(nèi)部控制 制度但流于形式更多的是 “有章不循 ”將已訂立的內(nèi)部控制制度變成印在紙上或掛在墻上應(yīng) 付檢查的條文第三內(nèi)控制度執(zhí)行比較困難主

16、要是由于人們法制觀念淡漠習(xí)慣于按經(jīng)驗(yàn)和傳 統(tǒng)辦事同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度也會(huì)影響某些人員貪污舞弊、 弄虛作假等方面的利益自然 他們也就不愿去認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度。 2.4.3 在內(nèi)控制度建設(shè)中忽視倫理道德建設(shè)也是影響內(nèi) 部控制制度發(fā)揮作用的一個(gè)原因。 任何一項(xiàng)制度包含的不僅是技術(shù)方面的內(nèi)容同時(shí)也反映 一種生產(chǎn)關(guān)系和利益關(guān)系在這項(xiàng)制度達(dá)到 “納什均衡 ”之前它反映的生產(chǎn)關(guān)系和利益關(guān)系就 可能有所失衡在這種情況下就需要在內(nèi)控制度建設(shè)中同時(shí)通過共同的倫理道德規(guī)范人的行 為以使人的行為正確理解和執(zhí)行該制度的規(guī)定使企業(yè)形成一個(gè)強(qiáng)有力的群體。以往談到內(nèi)控制度失靈的時(shí)候總要強(qiáng)調(diào)人員素質(zhì)低下是造成制度難以順利10

17、 執(zhí)行的重要因素其實(shí)這是一種舍本逐末的觀點(diǎn)因?yàn)樵斐芍贫入y以執(zhí)行所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的人往往不是素質(zhì)低 下而是業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的他們才有能力發(fā)現(xiàn)制度的漏洞鉆制度的空子。 因此就需要在技術(shù)規(guī)范 的基礎(chǔ)上建立倫理道德的約束從而使每個(gè)成員都能自覺地按規(guī)范和目標(biāo)行事維護(hù)企業(yè)整體 利益這樣內(nèi)控制度也就能有效執(zhí)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就得到了內(nèi)因的保證. 3 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的措施 3.1 建立健全的中小企業(yè)內(nèi)部控制 3.1.1 增強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)提高推行內(nèi)控制 度的自覺性 企業(yè)管理是以財(cái)務(wù)管理為中心的。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)就要以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi) 部財(cái)務(wù)管理為主要內(nèi)容。 因?yàn)樨?cái)務(wù)管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)貫穿于每

18、一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)之中從企業(yè)的計(jì)劃指標(biāo)到盈虧和獎(jiǎng)懲都應(yīng)有一套完整、 嚴(yán)密、可操作的規(guī)章制度。 通過這 些內(nèi)控制度的建設(shè)才能加強(qiáng)企業(yè)的相互制約和監(jiān)督3.1.2 會(huì)計(jì)人員必須考核上崗并不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn) 一是會(huì)計(jì)人員要持證上崗。無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的一定要經(jīng)過培訓(xùn)、考核達(dá)到 要求后發(fā)證上崗二是被委任會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員必須具有相應(yīng)的職務(wù)任職資格決不可濫竽 充數(shù)三是對(duì)會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、 業(yè)務(wù)技術(shù)教育提高素質(zhì) 會(huì)計(jì)法 對(duì)此都有明確 規(guī)定。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)、 聘用程序、教育培訓(xùn)等應(yīng)有具體的實(shí)施方案并貫徹落實(shí)。 對(duì)會(huì)計(jì)人員中有與本企業(yè)經(jīng)營者有密 11 切親屬關(guān)系的應(yīng)予回避。 把好用人關(guān)是實(shí)施企業(yè)內(nèi)

19、 控制度的重要條件。 3.1.3 結(jié)合本企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)制定財(cái)務(wù)計(jì)劃、 資金籌集、 資 產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、勞動(dòng)用工及工資、利潤分配等管理制度要強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能。 反對(duì)“一言堂 ”除了建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)外要充分發(fā)揮董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)、職代會(huì)的監(jiān)督作用。 凡企業(yè)內(nèi)部的重大決策如計(jì)劃目標(biāo)、 成本預(yù)算、 利潤指標(biāo)、 項(xiàng)目開發(fā)等等都應(yīng)提交審議對(duì)企 業(yè)經(jīng)營狀況應(yīng)經(jīng)常聽取意見出現(xiàn)問題及時(shí)整改。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營、 設(shè)備維修、 費(fèi)用成本、經(jīng)營效益和稅后利潤分配等實(shí)行定期審查監(jiān)督。 科學(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān) 督制度是正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保并切實(shí)貫徹執(zhí)行 3.2 建立內(nèi)部牽制制度

20、和收支審 批制 3.2.1 全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則 一方面企業(yè)必須對(duì)所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面 控制。 所謂全面是指二個(gè)方面一是全過程的控制包括采購、 生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)二是全員 的控制包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工三是全要素的控制包括材料費(fèi)、 人工費(fèi)、 差旅費(fèi)、 業(yè)務(wù) 招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。 另一方面在全面控制的基礎(chǔ)上對(duì)重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控 制嚴(yán)格審批。 12 3.2.2 實(shí)行不相容職務(wù)相分離 不相容的職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦 分離、 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離、 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授 權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。 只有職責(zé)明確才能分清責(zé)任、 獎(jiǎng)罰分明

21、。 職務(wù)分離是內(nèi)部控制的 重要手段之一實(shí)施職務(wù)分離控制可以有效防止因權(quán)限集中、 職務(wù)重疊而造成的貪污、 舞弊和 決策失誤職務(wù)分離是相互制約的前提條件實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約但如果沒 有賦予各職務(wù)崗位人員相應(yīng)的職權(quán)就無法進(jìn)行相互制約。 因此在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事 項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、 經(jīng)辦人員、 財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時(shí)不僅要考慮職務(wù)分離的要 求還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間是否能夠相互制約將失誤、舞弊等問題控制到最低限 度。 3.3 建立會(huì)計(jì)管理體系 不管是實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離還是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制把企 業(yè)推向國內(nèi)外市場歸根結(jié)底目的均在于激發(fā)企業(yè)自我約束、 自我發(fā)展、 自我

22、改造、 自負(fù)盈虧 的內(nèi)在動(dòng)力和壓力并應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益滿足社會(huì)需要為根本目標(biāo)。 企業(yè)沒有經(jīng)濟(jì)效益就無法 生存和發(fā)展。 提高經(jīng)濟(jì)效益必須提高企業(yè)內(nèi)部管理意識(shí)不斷完善基礎(chǔ)工作建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部 管理體系 3.4 理順企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 13 有效的執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須理順企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。 一是要從所有者的立場出發(fā)把最高管理者行使權(quán)利的過程納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)控范 圍建立所有權(quán)決策權(quán)經(jīng)營權(quán)既相互分離又相互制衡的機(jī)制并將其作為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重點(diǎn) 監(jiān)控對(duì)象二是要明確股東會(huì)、 董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)使決策系統(tǒng)管理系統(tǒng)和監(jiān)督系 統(tǒng)各司其責(zé)有效制衡三是可通過股權(quán)的轉(zhuǎn)讓置換等措施形成少數(shù)幾個(gè)利益相互獨(dú)立的大股 東。既保留了股權(quán)的相對(duì)集中的好處又能有效限制大股東的掠奪行為這是短期內(nèi)迅速改善企 業(yè)治理的最佳選擇。 四是要根據(jù)會(huì)計(jì)控制的要求實(shí)行縱向受制權(quán)即股東大會(huì)會(huì)同其他權(quán)利機(jī) 構(gòu)形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理班子及公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用也可以 在懂事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部管理者實(shí)施控制使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立運(yùn)行和管理更加適 合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求五是要積極探索外部董事制度吸收社會(huì)知名人士和專家學(xué)者進(jìn)入董 事會(huì)以增加決策的科學(xué)性和透明度。 3.5 深化我國會(huì)計(jì)制度的思路 3.1 按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度 建設(shè)會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 是一