中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第45講職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

1、第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量(一) 短期薪酬4. 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資 產(chǎn)成本：(1) 企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工嶄酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)：(2) 因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工嶄酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。其中：屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì): 在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額： 該利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確左薪酬金額的方式： 過去的慣例為企業(yè)確左推泄義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)?！咎貏e提示】a. 企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工嶄酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反

2、映職工因離職而沒有得到利潤(rùn)分享計(jì)劃支付的 可能性。(見下面補(bǔ)充例題，考慮職丁離職情況)b. 企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎(jiǎng)金，屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤(rùn)分亨計(jì)劃進(jìn)行處理?！纠?0-1甲公司于2X15年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司俘理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì) 劃規(guī)左，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過1 000萬元，公 司管理層將可以分宇超過1 000萬元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假左至2X15年12月31日，甲公司全 年實(shí)際完成凈利潤(rùn)1 500萬元。假左不考慮離職等其他因素，則甲公司管理層按照利潤(rùn)分享計(jì)劃可以分享利潤(rùn)50

3、萬元】(1500-1000) X 10%作為其額外的薪酬?！敬鸢浮考坠?X15年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用500 000貸：應(yīng)付職工薪酬利潤(rùn)分享計(jì)劃500 000【補(bǔ)充例題計(jì)算題】丙公司有一項(xiàng)利潤(rùn)分享計(jì)劃，要求丙公司將其至2X15年12月31日止會(huì)計(jì)年度的稅前利潤(rùn)的指左比例支 付給在2X15年7月1日至2X16年6月30日為丙公司提供服務(wù)的職工。該獎(jiǎng)金于2X16年6月30日支付。2X15年12月31 13止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤(rùn)為1 000萬元人民幣。如果丙公司在2X15年7月1日至2X16 年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年的利潤(rùn)分享支付總額為稅前利潤(rùn)的3乩丙公司估計(jì)職工離

4、職將使支付 額降低至稅前利潤(rùn)的2. 5% (英中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%,總部管理人員享有1. 5%),不考虔個(gè)人所得 稅影響?！敬鸢浮勘M管支付額是按照截至2X15年12月31日止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤(rùn)的3%iK，但是業(yè)績(jī)卻是基于 職工在2X15年7月1日至2X16年6月30日期間提供的服務(wù)。因此 丙公司在2X15年12月31日應(yīng)按照稅 前利潤(rùn)的50%的2. 5%確認(rèn)負(fù)債和成本及費(fèi)用，金額為125 000元(10 000 000X50%X2. 5%)。余下的利潤(rùn)分 享金額，連同針對(duì)估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2X16年予以確認(rèn)。其中：50$為2X15年和2X16年每年各確認(rèn)

5、一半。1.2X15年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本50 000(10 000 000X50% XI%)管理費(fèi)用75 000(10 000 000X50%X1.5%)貸：應(yīng)付職工薪酬利潤(rùn)分享計(jì)劃125 0002X16年6月30日，丙公司的職工離職使其支付的利潤(rùn)分享金額為2X15年度稅前利潤(rùn)的2. 8% (直接參加 生產(chǎn)的職工享有1. 1%,總部管理人員享有1.7%),在2X16年確認(rèn)余下的利潤(rùn)分享金額，連同針對(duì)估汁金額與 實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計(jì)為155 000元(10 000 000X2. 8%-125 000)。苴中，訃入生產(chǎn)成 本的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額60 000元（1

6、0 000 000X1.1爐50 000）。計(jì)入管理費(fèi)用的利潤(rùn)分享計(jì)劃金額95 000 元（10 000 000 X 1. 7%-75 000）。2.2X16年6月30日的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本60 000（10 000 000X1. 1%-50 000）管理費(fèi)用95 000（10 000 000X1. 7%-75 000）貸：應(yīng)付職工薪酬利潤(rùn)分享計(jì)劃155 000【補(bǔ)充例題單選題】甲公司于2015年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)左，公司 全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為2 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過2 000萬元，公司管理層可以 分享超

7、過2 000萬元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬假定至2015年12月31 0,甲公司2015年全年實(shí)際完 成凈利潤(rùn)2 500萬元。假泄不考慮離職等英他因素，甲公司2015年12月31日因該項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)訃入 管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。A. 250B. 50C. 200D. 0【答案】B【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額二（2 500-2 000） X10%二50 （萬元）（二）離職后福利1. 離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和離 職后醫(yī)療保障）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利il劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類

8、 型。2. 設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量（精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由職工負(fù)擔(dān)）（1）設(shè)泄提存計(jì)劃：是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如：獨(dú)立的基金）繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付 義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。（如養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等）（2）確認(rèn)原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為英提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)泄提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入 當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 設(shè)左提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，因?yàn)槠髽I(yè)在每一期間的義務(wù)取決于該期間將要提存的金額。因此， 在計(jì)量義務(wù)或費(fèi)用時(shí)不需要精算假設(shè)，通常也不存在精算利得或損失。借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工嶄酬貸：銀行存款3. 設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量（略）（三）

9、辭退福利1. 辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而 給予職工的補(bǔ)償。2. 辭退福利包括3方面的內(nèi)容：（1）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前.不論職工本人是否愿意，企業(yè)決左解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;（2）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接 受補(bǔ)償離職。（3）辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。3. 內(nèi)部退休計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容（2016年新增）職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帯來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提 供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)

10、的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。（內(nèi)退：正式退休前，辭職福利、正式退休后， 離職后福利）實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退訃劃符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工 薪酬規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)左，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬 支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后 各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等產(chǎn)生的義務(wù)4. 確認(rèn)原則企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在以下兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工嶄酬負(fù)債，并il入當(dāng)期損益:（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系訃劃或裁減建議所提

11、供的辭退福利時(shí)：（2）企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。5. 同時(shí)存在F列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù) 計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。【特別提示】 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足負(fù) 債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬 對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由各單項(xiàng)解除 勞動(dòng)關(guān)系汁劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段汁劃符

12、合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段汁劃中由 提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，訃入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部 計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。6. 辭退福利的計(jì)量原則（1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退il劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)疑、每一職位的辭 退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工嶄酬負(fù)債。（2）對(duì)于自愿接受裁減建議的辭退計(jì)劃，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào)一一或有事項(xiàng)規(guī)左，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?確認(rèn)職工薪酬負(fù)債。7. 辭退福利需要注意的其他事項(xiàng)（1）對(duì)于辭退福利預(yù)期在英確認(rèn)的年

13、度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī) 定。（2）對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng) 期職工福利的相關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率， 以折現(xiàn)后的金額汁量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。（3）企業(yè)在確龍?zhí)峁┑慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金.辭退福利是在 職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商 業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退。【

14、例102】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2X15年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理 層制左了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)左，從2X16年1月1日起，企業(yè)以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間 的職工。辭退汁劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在的部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí) 施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于2X15年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退訃 劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表10-1所示。表10-1單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補(bǔ)償空調(diào)車間車間主任/副主任101101010 202020 3030高

15、級(jí)技工50110810 201820 3028一般技工100110510 201520 3025合計(jì)1602X15年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估汁數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支 付的補(bǔ)償如表10-2所示。表10-2單位：萬元所屬 部門職位辭退 數(shù)量工齡（年）接受 數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償 金額空調(diào) 車間車間 主任 副主任1011051050102022040203013030髙級(jí) 技工5011020S160102010181802030528140一般 技工1001105052501020201530020301025250合計(jì)1601231 400按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)

16、一一或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根 據(jù)最有可能發(fā)生的數(shù)量確左。根據(jù)表10-2,愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400 萬元，則企業(yè)2X15年（辭退計(jì)劃是2X15年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利（四）其他長(zhǎng)期職工福利14 000 00014 000 0001. 英他長(zhǎng)期職工福利：指除短期嶄酬、離職后福利和辭退福利以外的具他所有職工福利。2. 其他長(zhǎng)期職工福利包括以下各項(xiàng)（假設(shè)預(yù)計(jì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期末以后12個(gè)月內(nèi)不會(huì)全 部結(jié)算）：（1）長(zhǎng)期帶嶄缺勤，如其他長(zhǎng)期服務(wù)福利、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃和長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃；（2