“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響研究——以交通運(yùn)輸業(yè)為例畢業(yè)論文

1、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響研究以交通運(yùn)輸業(yè)為例摘要：2012年上海市交通運(yùn)輸業(yè)拉開(kāi)了營(yíng)改增的改革序幕，根據(jù)國(guó)務(wù)院規(guī)定，2016年5月1日營(yíng)改增在全國(guó)各行業(yè)開(kāi)展。雖然營(yíng)改增是國(guó)家實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，但是大量表明，在營(yíng)改增之后，部分交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)不降反升。本文研究了營(yíng)改增的背景和必要性，在已有理論的基礎(chǔ)上，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的影響進(jìn)行了一般理論分析和實(shí)證分析。通過(guò)對(duì)營(yíng)改增前后2011年和2015年40家交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的變化情況研究，仔細(xì)分析了影響增值稅稅負(fù)的因素，得出結(jié)論：增值稅稅負(fù)和固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)相關(guān)，與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率正相關(guān)，并在此基礎(chǔ)上從政府和企業(yè)的視角提出了建議。關(guān)鍵詞：營(yíng)改

2、增；交通運(yùn)輸業(yè)；增值稅稅負(fù)study on the financial impact ofreplacing the business tax with the vatin the transportation enterpriseabstract ：the reform of substituting the vat for business begins in shanghai in the year of 2012.according to the provisions of the state council,the reform of substituting the vat for

3、 business will start in the national industry in on may 1, 2016.though the reform of substituting the vat for business is an important measure of structural tax reduction,a large amount of data shows that after the reform of substituting the vat for business ,part of the transportation industries ta

4、x has been rised.this article studies the background and necessity of the reform of substituting the vat for business .on the basis of existing theory ,i have analysis the general theoretical and empirical for the influence of the transportation .at least ,i have cone to a conclusion that the vat ha

5、s a positive correlation with the fixed assets growth rate and asset-liability ratio and has a negative correlation with operating profit ratio.finally,this article gives some advice from the the perspective of the government and enterprise.key words: the reform of the vat and business ; transportat

6、ion ; the vat 目 錄摘要.1abstract.目錄.一 引言1（一）研究背景及意義1（二）交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的必要性1二 營(yíng)改增的理論依據(jù)3（一）稅收中性理論3（二）稅收的公平理論3（三）稅收負(fù)擔(dān)理論3（四）最適課稅理論4三、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的影響 一般理論分析5（一）對(duì)一般納稅人的影響5 (二) 對(duì)小規(guī)模納稅人的影響7（三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響8四、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的影響實(shí)證分析9（一）交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比分析9（二）交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)的影響因素實(shí)證分析11五、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)建議19（一）對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行差別稅率20（二）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍20（三）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)

7、稅逐期抵扣20（四）推行電子發(fā)票，做好納稅服務(wù)，提高稅收征管效率21（五）抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展21參考文獻(xiàn)21vi一 、引言（一） 研究背景及意義在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系下，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅存在并列征收的情況，對(duì)同一商品重復(fù)課稅，使得部分企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了完善我國(guó)稅收體制，使上層建筑和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)，自二十世紀(jì)八十年代以來(lái)，我國(guó)對(duì)增值稅征收范圍經(jīng)歷了3次改革。二十世紀(jì)八十年代，我國(guó)在部分地區(qū)對(duì)機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具的稅制進(jìn)行改革，由征營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，由于效果較好，不久各大地區(qū)紛紛效仿，自行車(chē)、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇也開(kāi)始改革，試點(diǎn)慢慢擴(kuò)大到了全國(guó)。第二次改革又稱(chēng)為生產(chǎn)型消費(fèi)稅改革

8、，增值稅的征收范圍定義為銷(xiāo)售貨物、加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口商品。但是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣 杜莉、徐曄.中國(guó)稅制.。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為促進(jìn)生產(chǎn)消費(fèi)，2004年我國(guó)由生產(chǎn)型消費(fèi)稅過(guò)渡為消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在當(dāng)期抵扣。由于前兩次改革收獲頗豐，改革也逐步深入各行各業(yè)，加大改革范圍的呼聲越來(lái)越高。2012年1月1日，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)將上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也納入試點(diǎn)范圍。2012年9月1日，數(shù)十個(gè)省市紛紛效仿，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增范圍不斷擴(kuò)大。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，增值稅的征收體制也在不斷完善。國(guó)務(wù)院于2016年5月1日起，將營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展

9、，涵蓋了我國(guó)的多個(gè)行業(yè)，包括：房地產(chǎn)建筑業(yè)、銀行金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等所有的營(yíng)業(yè)稅納稅人，將其納入試點(diǎn)范圍。這些納稅人以后將不再繳納營(yíng)業(yè)稅，而是繳納增值稅。目前增值稅已成為我國(guó)的主要稅種，占全國(guó)稅收的60%以上，增值稅由中央和地方共享，其中75%歸屬于中央，25%由地方支配 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所.營(yíng)改增：牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革。（二）交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的必要性首先營(yíng)改增有利于完善我國(guó)的稅收征管體制，保證國(guó)家稅收不受損失。營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸業(yè)只能給消費(fèi)者開(kāi)具普通發(fā)票，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，而對(duì)于接受運(yùn)輸勞務(wù)的一般納稅人來(lái)說(shuō)，按照國(guó)家規(guī)定可以用普通發(fā)票抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，因此一般納稅人為了減少稅負(fù)，會(huì)要求

10、提供勞務(wù)的交通運(yùn)輸業(yè)虛開(kāi)發(fā)票和篡改金額等違法行為，形成稅收漏洞，損害國(guó)家利益。與此同時(shí)，由于部分交通運(yùn)輸業(yè)存在混合銷(xiāo)售行為的情況，會(huì)計(jì)記賬復(fù)雜，使得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅環(huán)節(jié)混亂，根據(jù)稅法規(guī)定，如果無(wú)法區(qū)分每個(gè)稅種的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，從而造成稅收征管糾紛，企業(yè)會(huì)不可避免的損失一部分資金。營(yíng)改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)不再交營(yíng)業(yè)稅，對(duì)接受勞務(wù)的一般納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票，彌補(bǔ)了稅收漏洞。此外，對(duì)企業(yè)混合銷(xiāo)售行為有明確規(guī)定，如果一個(gè)企業(yè)是以生產(chǎn)和銷(xiāo)售貨物為主，非應(yīng)稅勞務(wù)只是兼營(yíng)，應(yīng)該以經(jīng)營(yíng)主體確定稅種，征收增值稅，對(duì)兼營(yíng)部分企業(yè)應(yīng)該做好會(huì)計(jì)核算工作，按各自的稅率繳納增值稅。增改增，有利于國(guó)家稅收統(tǒng)一征收管理，

11、既保證了國(guó)家利益又規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)行為。二 營(yíng)改增的理論依據(jù)（一） 稅收中性理論稅收中性理論是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能地使稅收不影響市場(chǎng)中的各相對(duì)價(jià)格，保證納稅主體納稅前后經(jīng)濟(jì)行為的一致，以避免破壞市場(chǎng)機(jī)制下自發(fā)實(shí)現(xiàn)的資源優(yōu)化配置結(jié)果。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究證明，如果市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，不存在市場(chǎng)失靈的情況，市場(chǎng)可以根據(jù)供求有效的進(jìn)行資源配置，因此，應(yīng)該讓市場(chǎng)發(fā)揮在資源配置中的絕定性作用，這樣資源配置才是最有效率的。但是政府稅收往往會(huì)打破這個(gè)平衡，使納稅人損失超過(guò)政府的稅收收入，其差額就是稅收的額外負(fù)擔(dān)，這種負(fù)擔(dān)是社會(huì)福利的凈損失，因此為了使稅收更有效率，必須降低甚至消除這種負(fù)擔(dān)。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，政府征

12、稅，企業(yè)為轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)會(huì)提高商品價(jià)格，從而導(dǎo)致該商品的需求減少，消費(fèi)者轉(zhuǎn)而購(gòu)買(mǎi)其替代品，稅收打擾了市場(chǎng)的自由配置，應(yīng)該減少有形的手對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾，保持其中立性。此外，稅收中性理論能夠較好的反映增值稅的優(yōu)點(diǎn)，增值稅只對(duì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額征稅，避免了重復(fù)課稅，否則如果上道環(huán)節(jié)減免稅收就意味著對(duì)下道環(huán)節(jié)增稅，這樣會(huì)造成經(jīng)濟(jì)秩序紊亂，對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)生不良影響。 （二）稅收的公平理論 稅收公平理論的內(nèi)涵主要指每個(gè)納稅人都應(yīng)該對(duì)政府課征的稅收承擔(dān)其合理的份額，即稅收的公平分?jǐn)?。稅收的公平分?jǐn)傄话銇?lái)說(shuō)分為橫向和縱向公平。橫向公平是說(shuō)具有相似能力的納稅人，他們所承擔(dān)的稅負(fù)壓力也應(yīng)該是差不多的；縱向公平是說(shuō)，對(duì)于境遇不同的

13、納稅人，如收入水平、財(cái)富水平、享受政府程度不同，應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待。稅收公平理論的探索點(diǎn)主要有兩點(diǎn)：納稅能力原則和受益原則。納稅能力原則是指政府應(yīng)該根據(jù)納稅人的支付能力分配稅負(fù)，衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)在不同時(shí)期也會(huì)不同，主要經(jīng)歷以下5個(gè)階段：人頭稅階段、財(cái)產(chǎn)稅階段、消費(fèi)稅階段、產(chǎn)品收入稅階段和所得稅階段。受益原則是指根據(jù)人們從政府提供的公共服務(wù)的受益程度來(lái)分?jǐn)偠愂?，換言之受益多者多交稅，受益少者少交稅。公平是效率的前提，效率是公平的保證。由于稅收具有無(wú)償性，因此公平對(duì)于一個(gè)國(guó)家的稅制體系至關(guān)重要，此外公平理論對(duì)調(diào)整收入分配發(fā)揮不可替代的作用。（三）稅收負(fù)擔(dān)理論稅收負(fù)擔(dān)是指國(guó)家征稅從而使納稅人的直接利益減

14、少所承受的負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)可以從廣義和狹義兩個(gè)方面考察。從廣義來(lái)看，將所有納稅人所交稅負(fù)看做一個(gè)整體，用國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率作為衡量指標(biāo)：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率=一定時(shí)期的稅收總額/一定時(shí)期的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值*100%,此指標(biāo)用來(lái)衡量稅收總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例是否合乎經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比例越高說(shuō)明稅收對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)越重，反之越輕。從狹義來(lái)看，將所有企業(yè)和個(gè)人看成一個(gè)整體，用企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=一定時(shí)期企業(yè)實(shí)繳稅收總額/一定時(shí)期企業(yè)收入總額*100%，納稅人稅負(fù)重意味著承擔(dān)較多的稅額或支付稅額占其收入比重較大。稅收負(fù)擔(dān)具有可轉(zhuǎn)嫁性，根據(jù)稅收的最終的實(shí)際承擔(dān)者，可以將稅收的轉(zhuǎn)嫁劃分為前

15、傳和后傳。納稅人通過(guò)提高商品或原材料的價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這種形式的轉(zhuǎn)嫁成為前傳，這是最典型的轉(zhuǎn)嫁方式。由于處于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，納稅人無(wú)法提高商品的價(jià)格，只能壓低原材料的進(jìn)價(jià)和人工費(fèi)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到上游生產(chǎn)鏈中，這種轉(zhuǎn)嫁方式成為后傳。稅收負(fù)擔(dān)理論在此次增改增改革中的指導(dǎo)意義體現(xiàn)在：交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)改增后，企業(yè)的稅負(fù)壓力應(yīng)該不超過(guò)改革前。 （四）最適課稅理論 最適課稅理論是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯米爾里斯和美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉維克里平齊提出的，并且獲得了1996年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，其理論是現(xiàn)今各國(guó)完善和改進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)。 從起源來(lái)看,福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中的最優(yōu)原則和最適課稅理論息息相關(guān)。最優(yōu)原則的基本內(nèi)涵

16、就是市場(chǎng)配置資源的原則。政府征稅會(huì)損失一定程度的經(jīng)濟(jì)效率，同時(shí)政府稅收也會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余的凈損失，這只看不見(jiàn)的手必然會(huì)對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的行為產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率在一定程度上的扭曲。最適課稅理論應(yīng)該是不會(huì)對(duì)私人行為產(chǎn)生干擾或影響的稅制。 最適課稅理論有三個(gè)假設(shè)，第一個(gè)假設(shè)是個(gè)人偏好、生產(chǎn)技術(shù)、和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)要明顯展現(xiàn)；第二個(gè)假設(shè)政府應(yīng)該具有有限的、管理費(fèi)用低廉的稅收工具，通過(guò)稅收工具籌措既定收入；第三個(gè)假設(shè)是用標(biāo)準(zhǔn)函數(shù)（效用社會(huì)福利函數(shù)）計(jì)算出這種結(jié)果，據(jù)此選擇最優(yōu)的稅制。該理論主要研究3個(gè)問(wèn)題，第一直接稅和間接稅的搭配問(wèn)題，第二在效率和公平的基礎(chǔ)上尋找最適商品稅，第三假定不是以商

17、品課稅而是以所得課稅。最適課稅理論是以最經(jīng)濟(jì)的方法征收大宗稅款的稅制，必須同時(shí)兼顧公平和效率，在如何實(shí)現(xiàn)效率和公平的平衡中，尋找所得稅的最佳稅率。三、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的影響 一般理論分析 第二部分從宏觀角度闡述了營(yíng)改增的理論基礎(chǔ)，本部分主要分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的具體影響。 （一）對(duì)一般納稅人的影響1、 對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的影響 交通運(yùn)輸業(yè)在改革前繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，改革后增值稅率為11%或者6%，若不考慮進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣功能，稅負(fù)有所增加。根據(jù)2011年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查2008年-2011年三年年均企業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，在實(shí)行增值稅改革后負(fù)擔(dān)率會(huì)增加到

18、4.2%，上升幅度為123%。所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣環(huán)節(jié)變得尤為重要，如果交通運(yùn)輸業(yè)不能做好此環(huán)節(jié)的工作，很可能會(huì)加重交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2、對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的影響根據(jù)增值稅繳納金額的計(jì)算方法，由銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額確定應(yīng)交增值稅，假設(shè)交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)業(yè)收入一定的前提下，進(jìn)項(xiàng)稅能否充分抵扣是能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅的關(guān)鍵。表2列示了在實(shí)際業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和不可抵抗的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目。表1可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施：倉(cāng)儲(chǔ)建筑、物流場(chǎng)站、港口、碼頭、運(yùn)輸工具：飛機(jī)、車(chē)輛、船舶、外購(gòu)勞務(wù)修理修配勞務(wù)：修理費(fèi)和修理用材料、外購(gòu)運(yùn)力支付運(yùn)費(fèi)11%外購(gòu)貨物運(yùn)輸工具的各種配件、燃油費(fèi)、燃料費(fèi)、

19、輪胎不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅從非增值稅納稅人或者增值稅中的小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或勞務(wù)營(yíng)改增之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)自有職工薪酬、廠房租金、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣根據(jù)消費(fèi)型增值稅的規(guī)定 ，交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在當(dāng)期進(jìn)行抵扣，由于交通運(yùn)輸業(yè)所購(gòu)固定資產(chǎn)金額較大，所以在營(yíng)改增改革增加的兩檔稅率（6%和11%）中適用較高稅率。根據(jù)實(shí)際情況來(lái)看，固定資產(chǎn)購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)稅金額雖然大，但是其購(gòu)置成本也較高同時(shí)使用壽命和投資周期較長(zhǎng)，如果一些交通運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期使用原有固定資產(chǎn)，不采購(gòu)、更新設(shè)備，對(duì)于剛剛試點(diǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)稅突然變少，缺少反應(yīng)時(shí)間，可能會(huì)造短時(shí)間稅負(fù)上升。（2）外購(gòu)勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)

20、于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)成本中對(duì)交通工具的修理非和燃油費(fèi)必然占大部分，這些費(fèi)用和增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣息息相關(guān)。拿燃油費(fèi)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)事先在具有一般納稅人資格的加油站購(gòu)買(mǎi)燃油卡，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，到相應(yīng)的加油站加油，然后索要增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證，然而在實(shí)際過(guò)程中會(huì)遇到諸多麻煩，比如在運(yùn)輸過(guò)程中，司機(jī)會(huì)選擇附近的小加油站加油，既便宜又方便，在這種情況下，小型加油站一般都是小規(guī)模納稅人，所以他們只能開(kāi)具普通發(fā)票，而普通發(fā)票對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)法抵扣變成了一種損失。另一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買(mǎi)燃油卡會(huì)占用一部分資金，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本 ，這也是企業(yè)的無(wú)形損失。對(duì)于各種修理費(fèi)用來(lái)說(shuō)也存在同樣

21、的問(wèn)題。交通工具出現(xiàn)問(wèn)題是司機(jī)必然選擇就進(jìn)修理，無(wú)法保證增值稅發(fā)票的獲取，此外由于能開(kāi)具增值稅發(fā)票的修理修配工廠一般收費(fèi)較高，在索要發(fā)票的同時(shí)需要出具這種證明，十分不便，司機(jī)往往為求方便選擇小的修理點(diǎn)，使得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣程序出現(xiàn)了問(wèn)題。（3）不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本項(xiàng)目交通運(yùn)輸業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，職工薪酬是不可或缺的費(fèi)用，交通運(yùn)輸企業(yè)并不能獲取增值稅發(fā)票，此外還有過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、廠房租金等也不能享受進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣優(yōu)惠。3、 營(yíng)改增轉(zhuǎn)型前后一般納稅人流轉(zhuǎn)稅負(fù)的比較 營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)發(fā)生了變化，下面具體分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)變化。 表2 營(yíng)改增前后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)計(jì)算表序號(hào)項(xiàng) 目

22、轉(zhuǎn) 型 前轉(zhuǎn) 型 后(1)營(yíng)業(yè)收入ss(2)營(yíng)業(yè)稅稅額3%*s(3)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額s/(1+11%)*11%(4)成本中可以抵扣的金額a/(1+17%)*17(5)增值稅稅額s/(1+11%)*11%-a/(1+17%)*17(6)營(yíng)業(yè)稅金及附加3%*s*(1+7%+3%)(5)*(7%+3%)(7)流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)率(6)/(1)(5)+(6)/(1)注：a為進(jìn)項(xiàng)稅額，s為營(yíng)業(yè)收入令流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)率在轉(zhuǎn)型前后相等即a=0.477s，當(dāng)a0.477s 時(shí)，轉(zhuǎn)型后的流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)率大于轉(zhuǎn)型前，所以交通運(yùn)輸企業(yè)要想利用營(yíng)改增政策達(dá)到減稅的效果，就應(yīng)該使進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率大于47.7%。 從上述分析中我們

23、可以看出對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，能不能及時(shí)有效的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的關(guān)鍵。但是增值稅由國(guó)家專(zhuān)用的稅控機(jī)來(lái)開(kāi)具，實(shí)行以票控稅，所以在抵扣時(shí)可能會(huì)存在時(shí)間差，不能及時(shí)抵扣因而錯(cuò)過(guò)抵扣時(shí)間，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)暫時(shí)的升高。(二) 對(duì)小規(guī)模納稅人的影響 對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增之前按銷(xiāo)售收入的3%征收營(yíng)業(yè)稅，雖然營(yíng)改增之后小規(guī)模納稅人改征增值稅的稅率依舊為3%，但是計(jì)稅依舊發(fā)生了變化。表3 小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅率3%營(yíng)改增后增值稅率3%營(yíng)改增后實(shí)際增值稅率2.913%營(yíng)改增前后稅率變化0.087注：營(yíng)改增后實(shí)際增值稅率=1/(1+3%)*3%=2.913%營(yíng)改增前后稅率變化=

24、3%-2.913%=0.087%按照稅收和價(jià)格的關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，二者屬于不同的稅種，小規(guī)模納稅人所取得的普通銷(xiāo)售發(fā)票中的金額為價(jià)稅合計(jì)總金額，因此應(yīng)該人工計(jì)算出剝離增值稅后的純銷(xiāo)售金額即1/(1+3%)*3%=2.913%，由計(jì)算可以看出小規(guī)模納稅人稅負(fù)有所下降，雖然下降幅度不大，但是卻給小規(guī)模納稅人帶來(lái)了不少優(yōu)惠。 （三）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)所確認(rèn)的銷(xiāo)售收入總和來(lái)填列，營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸業(yè)只能開(kāi)具普通發(fā)票，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，銷(xiāo)售發(fā)票上的總金額即是銷(xiāo)售收入，但是改革后，由于增值稅是價(jià)外稅，銷(xiāo)售發(fā)票對(duì)銷(xiāo)售價(jià)款和應(yīng)交增值稅單獨(dú)核

25、，因此營(yíng)業(yè)收入應(yīng)包括銷(xiāo)售價(jià)款，增值稅數(shù)額通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)等來(lái)核算。從理論上來(lái)說(shuō)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入較改革前應(yīng)是有所降低的。營(yíng)業(yè)成本分為變動(dòng)成本（vc）和固定成本(fc)，變動(dòng)成本主要直接人工、直接材料，就交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō),變動(dòng)成本主要包括燃油費(fèi)、修理費(fèi)、職工薪酬通行費(fèi)等，固定成本主要核算固定資產(chǎn)折舊、房租等。營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸業(yè)只征收營(yíng)業(yè)稅，直接材料的價(jià)款無(wú)法實(shí)行抵扣，全部計(jì)入變動(dòng)成本（vc），而改革后，直接材料取得消費(fèi)稅專(zhuān)用發(fā)票，可以對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅為a,則此時(shí)變動(dòng)成本為vc-a，所以變動(dòng)成本降低。 同樣，對(duì)于固定成本來(lái)說(shuō)，由于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以固定資產(chǎn)成本包括成

26、本和消費(fèi)稅，在日后的固定資產(chǎn)折舊中全額攤銷(xiāo)，假設(shè)固定資產(chǎn)為成本為g，進(jìn)項(xiàng)稅為a,折舊年限為n，則固定資產(chǎn)每年攤銷(xiāo)g/n；而改革之后，由于我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅可以當(dāng)期抵扣，每年固定資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額為(g-a)/n，由此看來(lái)固定成本有所降低。假設(shè)營(yíng)業(yè)收入不變，在營(yíng)改增之后，由于變動(dòng)成本和固定成本均降低，所以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上升。四、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的影響實(shí)證分析 （一）交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比分析本部分選取上海證券交易所和深圳交易所上市的交通運(yùn)輸公司作為研究對(duì)象，剔除st，*st，sst 等被標(biāo)記的、2011年或者2015年停盤(pán)數(shù)據(jù)缺失的上市公司，選取40家上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本

27、。其中8家公路運(yùn)輸業(yè)，12家水路運(yùn)輸業(yè)，5家航空運(yùn)輸業(yè)，2家機(jī)場(chǎng)輔助業(yè)，13家港口業(yè)。通過(guò)計(jì)算測(cè)出企業(yè)改革前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)和改革后增值稅稅負(fù)的變化情況。 運(yùn)用excel和spss17.0分析交通運(yùn)輸業(yè)上市公司稅負(fù)的變化，研究步奏如下：（1）搜集40家交通運(yùn)輸業(yè)2011年和2015年年報(bào)的以下數(shù)據(jù):營(yíng)業(yè)總收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、收到的稅費(fèi)返還;（2）計(jì)算近似增值稅稅額=支付的各項(xiàng)稅費(fèi)-收到的稅費(fèi)返還-營(yíng)業(yè)稅金及附加-所得稅費(fèi)用;（3）營(yíng)業(yè)稅金額=營(yíng)業(yè)稅金及附加/(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加稅率)（4）營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)=營(yíng)業(yè)稅金額/營(yíng)業(yè)總收入（5）增值稅稅負(fù)=增值稅金額/營(yíng)業(yè)總收入

28、（6）計(jì)算營(yíng)改增前后營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)和增值稅稅負(fù)的變化。數(shù)字不對(duì)齊本部分參照2015年和2011年各公司的年報(bào)，運(yùn)用上述方法，利用excel軟件進(jìn)行計(jì)算，得出如下結(jié)果，見(jiàn)表4表4 營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)對(duì)比分析序號(hào)代碼簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)增值稅稅負(fù)變化1002357富臨運(yùn)業(yè)3.12%6.41%3.29%2600119長(zhǎng)江投資5.14%0.34%-4.79%3600650錦江投資5.11%1.29%-3.83%4600561江西長(zhǎng)運(yùn)3.78%7.07%3.29%5000088鹽田港4.85%-31.19%-36.03%6002627宜昌交運(yùn)3.44%5.39%1.95%7900914錦投股5.11%-0.0

29、6%-5.17%8002320海峽股份3.07%2.19%-0.87%9600026中海發(fā)展1.04%2.31%1.27%10600692亞通股份10.34%-7.98%-18.31%11600242中昌海運(yùn)2.93%6.88%3.95%12601872招商輪船0.00%3.11%3.11%13601866中海集運(yùn)0.09%18.62%18.53%14600896中海海盛2.44%3.51%1.08%15600798寧波海運(yùn)2.78%-8.37%-11.15%16600221海南航空2.67%0.66%-2.01%17600029南方航空2.45%-35.23%-37.68%18600115東

30、方航空1.83%0.92%-0.91%19600270外運(yùn)發(fā)展0.81%-1.55%-2.36%20000099中信海直3.07%2.25%-0.82%21601111中國(guó)國(guó)航1.95%1.06%-0.89%22200152山航b3.00%4.63%1.63%23900945海航股2.67%3.09%0.42%24600009上海機(jī)場(chǎng)3.58%1.80%-1.79%25000089深圳機(jī)場(chǎng)3.52%-4.33%-7.85%26002040南京港3.40%4.17%0.77%27000905廈門(mén)港務(wù)1.31%-6.16%-7.47%28600017日照港3.08%-3.12%-6.20%3160

31、0317營(yíng)口港2.92%1.40%-1.52%32600717天津港5.21%7.77%2.56%33600190錦州港2.77%18.03%15.26%34000507珠海港4.28%3.83%-0.45%35000022深赤灣a3.87%-0.18%-4.06%36601880大連港3.21%2.09%-1.12%37601018寧波港3.29%-8.42%-11.72%38600018上港集團(tuán)1.66%2.86%1.20%39601008連云港2.88%6.88%4.01%40601000唐山港3.17%2.75%-0.43%注：1-7為公路運(yùn)輸業(yè)；8-19為水路運(yùn)輸業(yè)；20-24為航空

32、運(yùn)輸；25-26為機(jī)場(chǎng)輔助業(yè)；27-40為港口業(yè)。從表中可以看出，營(yíng)改增之后有23家交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不同程度的下降，但是有17家公司稅負(fù)出現(xiàn)上升趨勢(shì)，說(shuō)明改革后交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)政策的反應(yīng)不一，這種情況值得我們更深層次的研究。具體到不同運(yùn)輸行業(yè)，公路運(yùn)輸業(yè)有4家企業(yè)稅負(fù)下降，占比57.14%，水路運(yùn)輸業(yè)有3家總體稅負(fù)下降，占比25%，航空業(yè)6家總體稅負(fù)下降，占比75%，機(jī)場(chǎng)輔助業(yè)2家全部下降，而港口業(yè)有8家下降，占比61.5%。表5 交通運(yùn)輸業(yè)不同行業(yè)稅負(fù)變化表行業(yè)2011年?duì)I業(yè)稅稅負(fù)2015年增值稅稅負(fù)下降幅度公路運(yùn)輸業(yè)4.36%-1.53%-5.90%水路運(yùn)輸業(yè)2.84%2.54%-0.30

33、%航空運(yùn)輸業(yè)2.31%-3.02%-5.33%機(jī)場(chǎng)運(yùn)輸業(yè)3.55%-1.27%-4.82%港口業(yè)3.16%2.45%-0.71%如表5 所示，將不同運(yùn)輸行業(yè)的2011年?duì)I業(yè)稅稅負(fù)和2015年增值稅稅負(fù)進(jìn)行比較分析，公路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)下降幅度最大，其次是航空運(yùn)輸業(yè)、機(jī)場(chǎng)運(yùn)輸業(yè)，這三個(gè)行業(yè)在修理、修配和燃油費(fèi)的花費(fèi)上能夠較容易獲取正規(guī)的增值稅發(fā)票，抵扣環(huán)節(jié)較為完善，因此稅負(fù)下降程度大；而港口業(yè)、水路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)水平稍有下降，原因可能是由于前部分分析的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足所至，總的來(lái)看營(yíng)改增改革讓交通運(yùn)輸業(yè)的不同行業(yè)都享受到了優(yōu)惠。 （二）交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)的影響因素實(shí)證分析 前部分通過(guò)對(duì)改革前后營(yíng)業(yè)稅

34、稅負(fù)和增值稅稅負(fù)的對(duì)比分析我們發(fā)現(xiàn)，雖然整體出現(xiàn)稅負(fù)下降的理想情況，但是小部分交通運(yùn)輸企業(yè)依舊稅負(fù)增加，鑒于此對(duì)，對(duì)影響增值稅稅負(fù)的因素進(jìn)行探討研究。1、 研究假設(shè) 固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率是企業(yè)現(xiàn)期固定資產(chǎn)的增加值與基期固定資產(chǎn)的比值，它是衡量企業(yè)發(fā)展能力的一項(xiàng)指標(biāo)。我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期抵扣，企業(yè)如果增加對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)，在營(yíng)業(yè)收入一定的前提下，企業(yè)當(dāng)期所繳增值稅金額下降，從而減輕增值稅稅負(fù)。從另一方面來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸業(yè)增加固定資產(chǎn)的購(gòu)置，會(huì)大大增加企業(yè)的生產(chǎn)能力，使得庫(kù)存商品能夠滿足市場(chǎng)供應(yīng)，特別是存在供給缺口的交通運(yùn)輸業(yè)，生產(chǎn)能力的擴(kuò)張意味著企業(yè)未

35、來(lái)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)，企業(yè)的銷(xiāo)售量增加，營(yíng)業(yè)收入提高，從而增值稅稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)大大降低，據(jù)此提出假設(shè)1： h1：固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率和增值稅稅收負(fù)擔(dān)率負(fù)相關(guān)。 資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債和資產(chǎn)的比率，它是衡量企業(yè)償債能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率越高，說(shuō)明負(fù)債在總資產(chǎn)中的比例越高，企業(yè)的償債能力越低，舉債能力薄弱，企業(yè)主要依靠舉債運(yùn)營(yíng)，一旦資金鏈斷裂，企業(yè)將面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的增長(zhǎng)，并不是件壞事，首先企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)如果大于上年同期增長(zhǎng)，同時(shí)利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度大于資產(chǎn)負(fù)債率的增長(zhǎng)幅度，則給企業(yè)帶來(lái)的是正面效益，這種正面效益使企業(yè)所有者權(quán)益變大，隨著所有者權(quán)益的變大，資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)相應(yīng)降低。其次當(dāng)企業(yè)大量舉

36、債，實(shí)現(xiàn)較高利潤(rùn)時(shí)，就會(huì)有較多的現(xiàn)金流入，這說(shuō)明企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)有一定的支付能力，能夠償債，保證債權(quán)人的權(quán)益，同時(shí)說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是良性循環(huán)的。如果企業(yè)負(fù)債增加，用于生產(chǎn)的資金充裕，有能力擴(kuò)大生產(chǎn)，可用于購(gòu)買(mǎi)原料、設(shè)備的資金來(lái)源增加，可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅增加，在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，當(dāng)期增值稅稅負(fù)減少，據(jù)此提出假設(shè)2: h2：資產(chǎn)負(fù)債率和增值稅稅收負(fù)擔(dān)率負(fù)相關(guān)。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的比率，它是企業(yè)盈利能力的一項(xiàng)指標(biāo)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率越高，說(shuō)明企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)越多，企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)：反之比率越低，說(shuō)明企業(yè)盈利能力越弱。利潤(rùn)的增加說(shuō)明營(yíng)業(yè)收入的增加，相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅也增加。在增值稅

37、進(jìn)項(xiàng)稅額不變的情況下，企業(yè)應(yīng)交增值稅數(shù)額增加，如果營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度大于增值稅的增長(zhǎng)幅度，那么增值稅稅收負(fù)擔(dān)率下降，據(jù)此提出假設(shè)3： h3：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率和增值稅稅收負(fù)擔(dān)率成負(fù)相關(guān)。 2、選擇樣本 本部分依舊選取上述40家交通運(yùn)輸公司作為研究對(duì)象，剔除st，*st，sst 等被標(biāo)記的、2011年或者2015年停盤(pán)數(shù)據(jù)缺失的上市公司，其中8家公路運(yùn)輸業(yè)，12家水路運(yùn)輸業(yè)，5家航空運(yùn)輸業(yè)，2家機(jī)場(chǎng)輔助業(yè)，13家港口業(yè)。 3、選取變量 上節(jié)對(duì)比分析了2011和2015年交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)和增值稅稅負(fù)的變化，有一小半的企業(yè)稅負(fù)不降反增，本節(jié)主要探究稅收的影響因素，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)情況不同，選取稅負(fù)作

38、為被解釋變量。此外，選取以下比率作為解釋變量，資產(chǎn)負(fù)債率作為償債能力的指標(biāo)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率作為盈利能力指標(biāo)，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率作為作為發(fā)展能力指標(biāo) 張先治.財(cái)務(wù)分析m.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2013：41-47.。建立多元回歸模型，研究以上指標(biāo)與稅負(fù)的關(guān)系。(1)因變量定義用增值稅稅收負(fù)擔(dān)率作為反映稅負(fù)水平的指標(biāo)，在模型中是因變量，用y來(lái)表示，即企業(yè)本年實(shí)際繳納的增值稅與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率。(2) 自變量定義增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的兩個(gè)直接影響因素是增值稅稅收和營(yíng)業(yè)收入，所以從發(fā)展能力、盈利能力和償債能力中選取以下指標(biāo)作為自變量： 固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率：固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率是指企業(yè)在一定期間內(nèi)凈增固定資產(chǎn)原值與期初

39、固定資產(chǎn)原值的比率，用x1來(lái)表示，反映一定時(shí)期企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資情況。資產(chǎn)負(fù)債率：資產(chǎn)負(fù)債率是總負(fù)債和總資產(chǎn)的百分比，用x2表示。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債在總資產(chǎn)中的比例越低，企業(yè)償債能力就越高，舉債能力就越強(qiáng)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率：是指企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的比率，用x3表示。該指標(biāo)衡量了企業(yè)的盈利能力。表 6 變量定義變量類(lèi)型變量名稱(chēng)變量符號(hào)計(jì)算公式因變量增值稅稅收負(fù)擔(dān)率y增值稅金額/營(yíng)業(yè)收入自變量固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率x1現(xiàn)期固定資產(chǎn)的增加值/基期固定資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債率x2負(fù)債總額/資產(chǎn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率x3營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入4、 建立模型根據(jù)前人研究結(jié)果，結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)，采用多元線性回歸，建立多元回歸模型。式中，y

40、是因變量，代表增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，是總體因變量第t期的實(shí)際值；是自變量，是自變量第t期的實(shí)際值,x1代表固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、x2代表資產(chǎn)負(fù)債率、x3代表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率；為回歸系數(shù)；為隨機(jī)誤差；n總體容量。 5、 實(shí)證分析（1）描述性統(tǒng)計(jì)描述性統(tǒng)計(jì)本文使用spss17.0統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)本文的各個(gè)因素進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)，主要運(yùn)用了極大值、極小值、均值、和標(biāo)準(zhǔn)差對(duì)總體樣本進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，具體統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表6表7 描述統(tǒng)計(jì)量n極小值極大值均值標(biāo)準(zhǔn)差方差增值稅稅收負(fù)擔(dān)率40-.0362.385.08567.375557.141固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率40-.556.946.06387.222234.049資產(chǎn)負(fù)債率40.084

41、.943.47070.204024.042營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率40-.0991.525.14927.254003.065有效的 n （列表狀態(tài)）40增值稅稅收負(fù)擔(dān)率極大值為2.385，極小值為-0.036，差異較大，說(shuō)明交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不一，不同運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅收分擔(dān)率要具體問(wèn)題具體分析；固定資產(chǎn)增產(chǎn)率的極大值為-0.556，極小值為0.946，說(shuō)明企業(yè)增加固定資產(chǎn)的數(shù)量不一，企業(yè)發(fā)展快慢程度不同；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的極大值和極小值之間的差異也較大，說(shuō)明企業(yè)的盈利能力有大有小；總的看來(lái)所選40家企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，在經(jīng)營(yíng)能力和水平方面也有較大差異，能夠較為全面的代表整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)。 （2）相關(guān)性分析本文運(yùn)用了

42、pearson雙尾檢驗(yàn)的方法對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率進(jìn)行相關(guān)性分析，檢驗(yàn)結(jié)果如下。從表7中可以看出自變量固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率與增值稅稅收負(fù)擔(dān)率之間有高度的相關(guān)性。固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率和增值稅稅收負(fù)擔(dān)率出現(xiàn)負(fù)相關(guān)性，并且在5%的水平上顯著，這與假設(shè)1的預(yù)期結(jié)果一致。資產(chǎn)負(fù)債率和增值稅稅收負(fù)擔(dān)率也出現(xiàn)了負(fù)相關(guān)性，在1%水平上顯著，也初步驗(yàn)證了假設(shè)2的預(yù)期結(jié)果。然而，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率和增值稅稅收負(fù)擔(dān)率出現(xiàn)了正相關(guān)的關(guān)系，并且在1%上非常顯著，也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率越高，增值稅稅負(fù)越重，這與假設(shè)3的預(yù)期結(jié)果不太一致。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率之間也存在很強(qiáng)的的負(fù)

43、相關(guān)性，需要通過(guò)回歸分析進(jìn)一步驗(yàn)證。 表 8 各變量相關(guān)性分析增值稅稅收負(fù)擔(dān)率固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率資產(chǎn)負(fù)債率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率增值稅稅收負(fù)擔(dān)率pearson 相關(guān)性1-.053*-.204*.876*顯著性（雙側(cè)）.045.006.000n40404040固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率pearson 相關(guān)性-.053*1-.155-.039顯著性（雙側(cè)）.045.338.809n40404040資產(chǎn)負(fù)債率pearson 相關(guān)性-.204*-.1551-.495*顯著性（雙側(cè)）.006.338.001n40404040營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率pearson 相關(guān)性.876*-.039-.495*1顯著性（雙側(cè)）.000.809.001n4

44、0404040*.在 .01 水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)，*. 在 .05 水平（雙側(cè)）上顯著相關(guān)。（3）回歸分析 根據(jù)多元回歸模型：式中，y代表增值稅稅收負(fù)擔(dān)率；是自變量，是自變量第t期的實(shí)際值,x1代表固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、x2代表資產(chǎn)負(fù)債率、x3代表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率；為回歸系數(shù)；為隨機(jī)誤差；n總體容量。 表9 40家交通運(yùn)輸業(yè)的解釋變量與被解釋變量證券代碼增值稅稅收負(fù)擔(dān)率固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率a資產(chǎn)負(fù)債率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率yx1x2x50000221.40%4.22%24.36%38.88%000088238.51%-4.30%22.94%152.53%000089-2.85%-4.04%14.22%25.40%000

45、0993.90%14.98%43.28%14.64%0005072.47%22.44%48.89%4.17%0009050.72%-1.08%40.90%2.36%0020405.20%-3.41%36.82%11.51%0023202.10%-2.53%8.43%18.55%0023575.08%8.36%61.83%16.70%0026272.20%2.88%47.24%4.04%0026822.76%0.35%59.49%0.11%2001521.82%3.37%73.61%4.73%600009-3.13%7.63%19.27%52.90%6000172.91%5.95%39.53%1

46、0.37%6000181.65%-0.35%31.84%29.09%600026-0.24%-1.16%61.21%6.67%6000291.19%6.31%73.38%2.35%6001152.74%22.51%80.76%0.23%600119-0.49%12.21%52.40%3.38%6001902.29%8.51%49.89%7.33%6002218.45%15.07%69.24%8.62%600242-0.14%-45.38%94.29%-3.93%6002701.28%9.03%13.45%23.54%6002792.47%4.79%42.64%5.74%6003171.00%-

47、3.59%34.16%18.20%6004283.69%1.18%62.42%3.53%6005612.28%33.02%68.17%-0.60%60065021.30%6.70%23.59%12.29%6006921.48%-55.57%73.94%10.57%6007173.83%2.26%43.11%13.49%600798-3.57%-6.05%50.50%2.47%6008962.74%-11.81%64.63%2.94%60100017.50%37.97%31.65%30.95%6010081.77%94.64%50.86%3.09%6010182.28%2.96%28.84%20

48、.22%6011110.18%6.91%68.84%7.66%6018660.37%6.15%60.90%-9.92%6018721.95%38.49%41.55%22.09%6018801.27%-2.93%47.24%5.19%6031672.28%18.73%22.70%14.98%數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)根據(jù)以上數(shù)據(jù)，利用spss進(jìn)行回歸分析6、模型結(jié)論表 10 模型匯總b模型rr 方調(diào)整 r 方標(biāo)準(zhǔn) 估計(jì)的誤差durbin-watson1.916a.839.825.1592.388a.預(yù)測(cè)變量： (常量)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率，資產(chǎn)負(fù)債率。b. 因變量：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率根據(jù)模型匯

49、總表，調(diào)整r方為0.825，自變量對(duì)因變量的反應(yīng)程度為82.5%，dw值為2.388，不存在序列相關(guān)，說(shuō)明線性方程的擬合效果較好。表10 anovab模型平方和df均方fsig.1回歸4.64431.53862.419.000a殘差.85736.025總計(jì)5.50140a. 預(yù)測(cè)變量：(常量)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率a，資產(chǎn)負(fù)債率。b. 因變量：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率根據(jù)anova 分析表，假設(shè)所有的自變量對(duì)因變量都不會(huì)產(chǎn)生顯著影響，因?yàn)閜的值為0.000，小于顯著性水平0.05，所以至少一個(gè)變量會(huì)對(duì)因變量產(chǎn)生顯著影響，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、 固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、 資產(chǎn)負(fù)債率至少一個(gè)變量會(huì)對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率

50、產(chǎn)生顯著影響。表11 系數(shù)a模型非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)tsig.共線性統(tǒng)計(jì)量b標(biāo)準(zhǔn)誤差試用版容差vif(常量)-.429.084-4.966.000固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率-.049.116.036-.415.0481.9281.078資產(chǎn)負(fù)債率率-.575.145.312-1.047.000.7241.130營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率1.567.1221.06012.830.000.6721.488a. 因變量：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率根據(jù)系數(shù)表，vif小于5,說(shuō)明自變量之間沒(méi)有多重共線性，由非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)可得多元回歸方程，y=-0.429-0.049x1-0.575x2+1.567x3資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的都

51、通過(guò)了顯著性水平檢驗(yàn)，因此能都對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率產(chǎn)生顯著影響，但影響效果不同，具體分析如下。（1）固定增長(zhǎng)率通過(guò)了t檢驗(yàn)，其回歸系數(shù)為-0.049，說(shuō)明固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率和增值稅稅收負(fù)擔(dān)率呈負(fù)相關(guān)，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)越快，稅收負(fù)擔(dān)反而會(huì)減少，但是回歸系數(shù)較小，說(shuō)明固定資產(chǎn)增長(zhǎng)速度對(duì)增值稅稅負(fù)的影響能力較小。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期抵扣，在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)收入一定的前提下，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率降低，在一定程度上緩解了企業(yè)的稅收壓力，證實(shí)了假設(shè)1的真實(shí)性。（2）資產(chǎn)負(fù)債率的回歸系數(shù)為-0.575，說(shuō)明固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率和增值稅稅收負(fù)擔(dān)率呈負(fù)相關(guān)。企業(yè)提高資產(chǎn)負(fù)債率，說(shuō)明企業(yè)可能舉債擴(kuò)大生產(chǎn)，增加對(duì)原材料、生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置，企業(yè)在一定時(shí)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)大大增加，假設(shè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入一定，那么企業(yè)應(yīng)繳增值稅會(huì)減少，增值稅稅負(fù)下降。生產(chǎn)的擴(kuò)大，同時(shí)也伴隨著銷(xiāo)售的擴(kuò)大，意味著營(yíng)業(yè)收入增加，再一次降低了增值稅稅收負(fù)擔(dān)率。據(jù)此假設(shè)2成立。（3）營(yíng)