小企業(yè)會(huì)計(jì)制度9

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第九講 字體大?。?二、在某些特殊情況下，商品銷(xiāo)售可以按以下原則確認(rèn)收入： (一)商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售在這種銷(xiāo)售方式下，購(gòu)買(mǎi)方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。(二)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售在這種銷(xiāo)售方式下，如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確 認(rèn)收入；如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。(三)代銷(xiāo)商品代銷(xiāo)商品分別

2、以下情況確認(rèn)收入：1.視同買(mǎi)斷。即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí) 際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議之間的差額歸受托方所有。由于這種銷(xiāo)售本質(zhì)上 仍是代銷(xiāo)，委托方商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。 因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷(xiāo) 售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)收入。2.收取手續(xù)費(fèi)。即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這時(shí)對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷(xiāo)方式與視同買(mǎi)斷方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定

3、的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。在這種代銷(xiāo)方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷(xiāo)售后，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。例 9-2：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷(xiāo)售 A 商品 400 件，協(xié)議價(jià)為 100 元/件，該商品成本 70 元/件，增值稅率 17%。甲企業(yè)收到乙小企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià) 40 000 元，增值稅 6 800 元。乙企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)48 000 元，增值稅為 8 160 元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：甲企業(yè)將 A 商品交付乙企業(yè)借：委托代銷(xiāo)商品28000貸：庫(kù)存商品28 000甲企業(yè)收到代銷(xiāo)清單借

4、：應(yīng)收賬款乙企業(yè)46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28貸：委托代銷(xiāo)商品000628800000收到乙小企業(yè)匯來(lái)的貨款 46 800 元借：銀行存款 46800貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)46800乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：收到 A 商品借：受托代銷(xiāo)商品 40000貸：代銷(xiāo)商品款40000實(shí)際銷(xiāo)售商品借：銀行存款 56160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入48000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40貸：受托代銷(xiāo)商品0008 16040 000借：代銷(xiāo)商品款40 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6 800貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)46800按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲企

5、業(yè)借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)46 800貸：銀行存款46800例 9-3：假如上例 9-2 中，乙企業(yè)按每件 100 元的價(jià)格出售給顧客，甲企業(yè)按售價(jià)的 10%支付乙企業(yè)手續(xù)費(fèi)。乙企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，即向買(mǎi)方開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià) 40 000 元，增值稅額 6 800 元。甲小企業(yè)在收到乙企業(yè)交來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，向乙企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：甲企業(yè)將 A 商品交付乙企業(yè)借：委托代銷(xiāo)商品28000貸：庫(kù)存商品28000借：代銷(xiāo)商品款40000貸：受托代銷(xiāo)商品40000收到代銷(xiāo)清單借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額

6、)6 800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28000貸：委托代銷(xiāo)商品借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)4 00028 0004 000收到乙企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額 42 800 元(46 800-4 000)借：銀行存款42800貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)42 800乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：收到 A 商品借：受托代銷(xiāo)商品40000貸：代銷(xiāo)商品款40 000實(shí)際銷(xiāo)售商品借：銀行存款46800貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)40 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6 800開(kāi)出代銷(xiāo)清單借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6 800貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)6 800借：代銷(xiāo)商品款40000貸：受托代銷(xiāo)商品40 000歸還甲小企業(yè)貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)

7、付賬款甲企業(yè)46800貸：銀行存款42 800主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)4 000(四)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是小企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，因此，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例 9-4：某小企業(yè)在 2003 年 5 月 12 日向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品 400 件，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià) 10 000 元，增值稅額 1700 元。小企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。5 月 12 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1 7001.

8、如 5 月 19 日買(mǎi)方付清貨款，則按售價(jià) 10 000 元的 2%享受 200 元（10 0002%）的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款 11 500 元（11700-200）。則作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)117002.如 5 月 28 日買(mǎi)方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 100(100001%)，實(shí)際付款11600（11700-100）則會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11 600財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)11 7003.如買(mǎi)方在 6 月 15 日才付款，應(yīng)按全額付款，則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11 700貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)11 700(五)銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)

9、際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入中抵減。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專欄。例 9-5：甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票注明售價(jià) 80 000 元，增值稅額 13 600 元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷(xiāo)售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認(rèn)該批商品的銷(xiāo)售收入。甲企業(yè)相關(guān)的帳務(wù)處理如下：確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)借：應(yīng)收帳款乙企業(yè)93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13 600發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)

10、務(wù)收入4000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)680貸：應(yīng)收帳款乙企業(yè)4 680實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款88 920貸：應(yīng)收帳款乙企業(yè)88 920(六)商品銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回是指小企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 銷(xiāo)售退回可能發(fā)生在小企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)處理比較簡(jiǎn)單，只要將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目；如小企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不 論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，除特殊情況外一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入， 同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；如該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如按規(guī)定允

11、許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專欄。具體可按以下情況分別處理：1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。2.已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，按應(yīng)沖減的銷(xiāo)售收入，借記本科目，按允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，按已付或應(yīng)付的金額，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按退回商品的成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。如果該項(xiàng)銷(xiāo)售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。3.對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之

12、間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度 的銷(xiāo)售退回，應(yīng)增設(shè)“5801 以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)按退回商品相對(duì)應(yīng)的收入，借記“以前年度捐益調(diào)整”科目，按可沖減的增 值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，按已付或應(yīng)付給購(gòu)買(mǎi) 方的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。按退回商品的成本，借記“庫(kù)存商品”科目(如為按售價(jià)核算的庫(kù)存商品，應(yīng)按售價(jià))，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目(按售價(jià)核算的庫(kù)存商品，還應(yīng)同時(shí)確認(rèn)與所退回商品相對(duì)應(yīng)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的金額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”，借記或貸記“利潤(rùn)分 配未分配利潤(rùn)

13、”，貸記或借記“以前年度損益調(diào)整”科目。小企業(yè)在提供勞務(wù)取得收入時(shí)，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)服務(wù)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)交納增值稅的，還應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。例 9-6：某企業(yè) 2004 年 5 月 1 日銷(xiāo)售一批商品 100 件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 10 000元，增值稅額 1 700 元。現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。5 月 1 日，按總售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。借：應(yīng)收帳款11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅

14、額) 17005 月 9 日買(mǎi)方付清貨款，則按售價(jià) 10000 元的 2%享受 200 元(10 0002%)的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款 11 500 元(11 700-200)。借：銀行存款11 500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收帳款11 7005 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)上述商品銷(xiāo)售成本 7 000 元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7 000貸：庫(kù)存商品7 0006 月 20 日因商品質(zhì)量問(wèn)題，購(gòu)買(mǎi)方將所購(gòu)商品全部退回，本企業(yè)將有關(guān)款項(xiàng)如數(shù)以銀行存款退回。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700貸：銀行存款11 500財(cái)務(wù)費(fèi)用200借：庫(kù)存商品7000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7 000第三節(jié) 提供勞務(wù)收

15、入與讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、提供勞務(wù)收入小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，應(yīng)分別下列情況確認(rèn)和計(jì)量：(一)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。(二)如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：1.已完工作的測(cè)量。這是一種比較專業(yè)的測(cè)量法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。2.已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。3.已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。在采用完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本年確

16、認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用例 9-7：甲企業(yè)于 2003 年 10 月 1 日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期 5 個(gè)月，合同總收入 500 000 元，至年底已預(yù)收款項(xiàng) 400 000 元，實(shí)際發(fā)生成本 250 000 元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生 150 000 元的成本。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=250 000(250 000+150 000)=62.5%2003 年確認(rèn)收入=500 00062.5%-0=3

17、12 500(元)2003 年結(jié)轉(zhuǎn)成本=400 00062.5%-0=250 000(元)(2)會(huì)計(jì)分錄實(shí)際發(fā)生成本：借：勞務(wù)成本250000貸：銀行存款等250000預(yù)收賬款： 借：銀行存款400000貸：預(yù)收賬款400000確認(rèn)收入： 借：預(yù)收賬款312500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入312500結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000貸：勞務(wù)成本250000二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按小企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)收入。第四節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)比分析與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入的核算部分有以下主要變化： 1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果

18、建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。在采用完工百分比法下，合同收入是按完工進(jìn)度確認(rèn)的，與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款會(huì)有一定的差別。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)此作出規(guī)定。2.企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)一些特殊勞務(wù)交易，如安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入等的確認(rèn)作出了規(guī)定。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)此作出規(guī)定。第十章 成本和費(fèi)用第一節(jié) 費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用是指小企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)

19、用。在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限。生產(chǎn)費(fèi)用是指與小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等；非生產(chǎn)費(fèi)用是指不應(yīng)由生產(chǎn)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如用于購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)費(fèi)用。其次，應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限。生產(chǎn)費(fèi)用與一定的時(shí)期相聯(lián)系，而與生產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)關(guān)；產(chǎn)品成本與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一期。再次，應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系來(lái)看，費(fèi)用包括成本和期間費(fèi)用。第二節(jié) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種

20、產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、管理費(fèi)用管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括小企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由小企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。商品流通企業(yè)可不設(shè)置“管理費(fèi)用

21、”科目，而將發(fā)生的管理費(fèi)用在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算。小企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算，并在“管理費(fèi)用”科目下按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“管理費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后無(wú)余額。二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括小企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā) 生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本小企業(yè)商品而專 設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通小企業(yè)在進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，也作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。小企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算，并在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目下按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后無(wú)余額。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)