國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼津貼參考Word

1、個人所得稅稅前扣除中按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼有哪些？根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定：稅法第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。2、依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法第四條第七項(xiàng)的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等免納個人所得稅。3、根據(jù)國稅發(fā)199489號二（二）的規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不

2、屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。4、根據(jù)國稅發(fā)199489號二（二）的規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。5、財稅199582號規(guī)定：誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。繼續(xù)追問： 不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅.怎樣才算是不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼？補(bǔ)充回答： 即部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它

3、單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價證券。對個人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照中華人民共和國個人所得稅法中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。讀國稅函2009259號：企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得的內(nèi)容比較湖南省政府門戶網(wǎng)站 2009-07-07字體：大中小為了達(dá)到強(qiáng)化個人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的，國家稅務(wù)總局出臺了國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知（國稅函2009259號）文件。其實(shí)，國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見（國稅發(fā)200985號）中就已提出要

4、求：“國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對。對二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。2009年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%”，國稅函2009259號只是將該要求進(jìn)行了具體化。 針對該通知精神，各企業(yè)可先進(jìn)行自我排查比對，發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決，積極應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查或檢查?，F(xiàn)就企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得的內(nèi)容進(jìn)行比較，具體如下： 一、企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡稱“實(shí)施條例”）規(guī)定，

5、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制

6、度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 二、個人所得稅工資薪金所得的相關(guān)規(guī)定中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 按中華人民共和國個人所得稅法的規(guī)定，涉及個人工資薪金所得的免稅項(xiàng)目主要有：省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文

7、化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。 中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：稅法第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。稅法第四條

8、第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998第155號）規(guī)定，稅法規(guī)定所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。但下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、

9、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)1999第058號）規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 三、兩者的比較通過上述比較可知，個人所得稅和企業(yè)所得稅所稱的工資口徑基本一致，但也存在細(xì)小的差別，主要有以下幾點(diǎn)： （一

10、）企業(yè)所得稅作為工資支出，而個人所得稅作為免稅項(xiàng)目 主要是按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。這類補(bǔ)貼、津貼，在計算企業(yè)所得稅時企業(yè)應(yīng)作為工資支出，而在計算個人所得稅時，則免征個人所得稅。 （二）企業(yè)所得稅不作為工資支出，而個人所得稅作為工資薪金所得的項(xiàng)目 1、企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作人員的工資薪金支出。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： （1）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、

11、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，企業(yè)在福利費(fèi)中支出的內(nèi)設(shè)福利部門工作人員的工資薪金、企業(yè)向職工發(fā)放的職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)

12、、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等均應(yīng)按規(guī)定計入工資薪金所得，計征個人所得稅。 例1：某企業(yè)2008年向職工支付供暖費(fèi)補(bǔ)貼20000元、職工防暑降溫費(fèi)10000元、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼30000元、職工交通補(bǔ)貼50000元，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，這四項(xiàng)支出應(yīng)計入企業(yè)福利費(fèi)，按福利費(fèi)扣除的規(guī)定在稅前列支。但在計算職工個人所得稅時，應(yīng)按規(guī)定并入各職工的工資薪金所得，計算扣繳個人所得稅。 2、企業(yè)超出規(guī)定范圍繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金。 國稅函20093號規(guī)定，實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照“合理工資薪金”規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，

13、不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 而財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200610號）規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 例2：某企業(yè)2008年為職工繳納基本養(yǎng)老

14、保險費(fèi)50萬元、基本醫(yī)療保險費(fèi)20萬元、失業(yè)保險費(fèi)3萬元和住房公積金80萬元，分別超過財稅200610號所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則按照規(guī)定，應(yīng)就超過部分并入職工當(dāng)期個人的工資薪金所得，計算扣繳個人所得稅。 通過兩個所得稅對工資口徑規(guī)定的比較可知，其實(shí)兩者存在差別還不僅限于上面所說的幾點(diǎn)，企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)將兩者進(jìn)行認(rèn)真對比，發(fā)現(xiàn)問題及時應(yīng)對，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查或核查時能順利過關(guān)。企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得有什么區(qū)別？企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得的內(nèi)容比較為了進(jìn)一步強(qiáng)化工資薪金稅前扣除和個人所得稅的所征收管理，稅總?cè)涨俺雠_了新文件國家稅務(wù)總局關(guān)于加

15、強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知(國稅函2009259號)文件。實(shí)際上，先前出臺的文件國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(國稅發(fā)200985號)中就已提出要求：“國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對。對二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。2009年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%”，國稅函2009259號只是將該要求進(jìn)行了具體化。針對該通知精神，各企業(yè)可先進(jìn)行自我排查比對，發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決，積極應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查或檢查?，F(xiàn)就企業(yè)

16、所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得的內(nèi)容進(jìn)行比較，具體如下：一、企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(以五簡稱實(shí)施條例)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國稅函20093號)規(guī)定，實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工

17、資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。二、個人所得稅工資薪金所得的相關(guān)規(guī)定中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。按中華人民

18、共和國個人所得稅法的規(guī)定，涉及個人工資薪金所得的免稅項(xiàng)目主要有：省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金;按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;保險賠款;軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：稅法第四條第

19、三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知(國稅發(fā)1998第155號)規(guī)定，稅法規(guī)定所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困

20、難補(bǔ)助。但下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助;單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知(國稅發(fā)1999第058號)規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工

21、資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。三、兩者的比較通過上述比較可知，個人所得稅和企業(yè)所得稅所稱的工資口徑基本一致，但也存在細(xì)小的差別，主要有以下幾點(diǎn)：(一)企業(yè)所得稅作為工資支出，而個人所得稅作為免稅項(xiàng)目主要是按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。這類補(bǔ)貼、津貼，在計算企業(yè)所得稅時企業(yè)應(yīng)作為工資支出，而在計算個人所得稅時，則免征個人所得稅。(二)企業(yè)所得稅不作為工資支出，而個人所得稅作為工資薪金所得的項(xiàng)目1、企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作人員的工資薪金支出。關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國稅函20093號)規(guī)定，稅法規(guī)定的企

22、業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(1)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)

23、等。因此，企業(yè)在福利費(fèi)中支出的內(nèi)設(shè)福利部門工作人員的工資薪金、企業(yè)向職工發(fā)放的職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等均應(yīng)按規(guī)定計入工資薪金所得，計征個人所得稅。例1：某企業(yè)2008年向職工支付供暖費(fèi)補(bǔ)貼20000元、職工防暑降溫費(fèi)10000元、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼30000元、職工交通補(bǔ)貼50000元，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，這四項(xiàng)支出應(yīng)計入企業(yè)福利費(fèi)，按福利費(fèi)扣除的規(guī)定在稅前列支。但在計算職工個人所得稅時，應(yīng)按規(guī)定并入各職工的工資薪金所得，計算扣繳個人所得稅。2、企業(yè)超出規(guī)定范圍繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金。國稅函200

24、93號規(guī)定，實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照“合理工資薪金”規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。而財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知(財稅200610號)規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失

25、業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。例2：某企業(yè)2008年為職工繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)50萬元、基本醫(yī)療保險費(fèi)20萬元、失業(yè)保險費(fèi)3萬元和住房公積金80萬元，分別超過財稅200610號所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則按照規(guī)定，應(yīng)就超過部分并入職工當(dāng)期個人的工資薪金所得，計算扣繳個人所得稅。通過兩個所得稅對工資口徑規(guī)定的比較可知，其實(shí)兩者存在差別還不僅限于上面所說的幾點(diǎn)，企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)將兩者進(jìn)行認(rèn)真對比，發(fā)現(xiàn)問題及時應(yīng)對，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查或核查時能順利過關(guān)。個人所得稅法關(guān)于工資、薪金所得的相關(guān)規(guī)定【日期】2009-9-23 一、 什么是個人所得稅？個人所得稅是對個人

26、(自然人)取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅。二、個人所得稅征收范圍：包括工資薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅其他所得。三、工資、薪金所得的個人所得稅的計算方法（一）、工資、薪金所得定義：是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 （二）、應(yīng)納稅所得額的確定：應(yīng)納稅所得額是個人所得稅的計稅依據(jù)，是計算個人所得稅的前提。在計算個人所得稅時，要從個人收入中減除生計費(fèi)用

27、或者按定額或按實(shí)際支出減除必要的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（三）、征繳個人所得稅的計算方法如下：繳稅全月應(yīng)納稅所得額*稅率速算扣除數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(應(yīng)發(fā)工資四金)2000實(shí)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資四金繳稅扣除標(biāo)準(zhǔn)：2008年3月份起，個稅按2000元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算四、補(bǔ)貼、津貼所得的免稅規(guī)定（一）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 1按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的補(bǔ)貼、津貼免征個人所得稅。2對中國科學(xué)院的院士院士津貼，免征個人所得稅。3對發(fā)給中國科學(xué)院資深院士和中國工程院資深院士津貼，免予征收個人所得稅。 4福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個人所得稅。 （1）福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)

28、定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。 （2）生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本要或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。（3）撫恤金是指軍人、國家機(jī)關(guān)工作人員及其他單位性質(zhì)的職工因病、因公、因戰(zhàn)負(fù)傷或死亡由國家或本單位按規(guī)定發(fā)給的一次性或定期的撫慰性的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 （4）救濟(jì)金是指國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。 5個人獲得的保險賠款免征個人所得稅。 6對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)，免征個人所得稅。 退職費(fèi)：是

29、指個人因疾病因公致殘，喪失勞動能力，離開工作崗位，單位按月發(fā)給原本人工資收入的40%的部分。 7退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個人所得稅。 8按照國家規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼免征個人所得稅。 按照國家規(guī)定發(fā)放差旅費(fèi)津貼一般地區(qū)20元/天，特殊地區(qū)30元/天，允許在稅前扣除。特殊地區(qū)是：深圳、珠海、汕頭、海南。 （二）稅前扣除項(xiàng)目 1下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： （1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼 （2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； （3）托兒補(bǔ)助費(fèi)； （4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 2對按國家規(guī)定

30、發(fā)給的老干部保姆費(fèi)（護(hù)理費(fèi)），在計稅時允許扣除。 3住宅電話補(bǔ)貼允許在稅前扣除，暫免征收個人所得稅。 4單位為個人負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)的征免稅規(guī)定： 對企、事業(yè)單位未按市財政局京財行2000394號文件規(guī)定實(shí)行通訊制度改革，為個人手機(jī)（包括無線尋呼機(jī)）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)，應(yīng)區(qū)分不同情況征收個人所得稅： 單位為個人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報實(shí)銷或限額實(shí)報實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個人所得稅。 單位為個人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計征個人所得稅。五、工資薪金所得的免稅規(guī)定（一）杰出高級專家暫緩離退休的工資、薪金所得 對達(dá)到離休、退休年齡，因工作需要，適當(dāng)延

31、長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 （二）“一次性補(bǔ)償收入” 1安置費(fèi)收入：自2000年6月1日起，對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個人所得稅。 2經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金：國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個人所得稅。具體免稅標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。 （三）下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受的優(yōu)惠政策 下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)

32、，其取得的經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。 （四）個人繳付提領(lǐng)取“四金”所得 對個人提領(lǐng)取住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金征免稅的問題，按下述辦法執(zhí)行： 1企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。 2個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)

33、老保險金時，免予征收個人所得稅。 3商業(yè)保險不適用上述規(guī)定。 六、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（一）全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。（二）納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高

34、于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù) 2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù) （三）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 （四）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 七、超規(guī)定比例支付所得的計稅規(guī)定（一）超過國家和地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人工資、薪金收入，計征個人所得稅。 （二）企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入，計征個人所得稅。八、非免稅福利費(fèi)的計稅規(guī)定以下收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)并入納稅人的工資薪金所得，計征個人所得稅。 （一）從超過國家規(guī)定的比例或基數(shù)計稅的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給工人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （二）從福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助的支出。 九、個人取得實(shí)物福利的計稅