視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理有不同【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】

1、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理有不同【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入、費(fèi)用等規(guī)范的口徑不一致，造成了視同銷(xiāo)售情況下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)處理。視同銷(xiāo)售：不作為收入的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物應(yīng)用于正常銷(xiāo)售以外的其他方面，應(yīng)在移送貨物時(shí)，根據(jù)貨物公允價(jià)值計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅，期末進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物應(yīng)用于正常銷(xiāo)售以外的其他方面的，像將庫(kù)存商品移送基本建設(shè)工程、職工食堂等，并不改變移送會(huì)計(jì)主體，只是將企業(yè)的資產(chǎn)通過(guò)移送轉(zhuǎn)換為另一類(lèi)資產(chǎn)。但稅法規(guī)定應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理，計(jì)算應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。因此，企業(yè)在

2、移送貨物時(shí)，根據(jù)貨物公允價(jià)值（通常為銷(xiāo)售市價(jià)價(jià)）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ，期 末，在企業(yè)繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其具體會(huì)計(jì)處理方法為，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程， 會(huì)計(jì)上對(duì)此不作銷(xiāo)售處理，直接按成本轉(zhuǎn)賬，即借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科 目、“庫(kù)存商品”科目等?！纠磕称髽I(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品20臺(tái)，用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)基本建設(shè)工程，該產(chǎn)品單位完工成本是2000 元/臺(tái)，售價(jià)為3000元/臺(tái)。根據(jù)以上資料，會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 50200貸：庫(kù)存商品一一甲產(chǎn)品40000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅

3、額）（3000X 20X17%） 10200上述會(huì)計(jì)處理基于以下原因：第一，企業(yè)非生產(chǎn)環(huán)節(jié)領(lǐng)用自產(chǎn)商品不屬于兩個(gè)會(huì)計(jì)主體之間的利益交換，會(huì)計(jì)主體內(nèi)部資產(chǎn)的移送屬于內(nèi)部事項(xiàng)。但稅法把這些事項(xiàng)還原為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；二是購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)，增值稅構(gòu)成基本建設(shè)工程成本。第二，盡管視同銷(xiāo)售情況下稅法作為收入處理，但不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。上述商品移 送活動(dòng)不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也沒(méi)有轉(zhuǎn)移到另一個(gè)會(huì)計(jì)主體。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 范要求，上述商品移送活動(dòng)不作收入處理，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本。視同銷(xiāo)售：作為收入的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)核算應(yīng)將自產(chǎn)或外購(gòu)貨物用于饋贈(zèng)、樣品、贊助、廣告、獎(jiǎng)勵(lì)、職工

4、福利、分配給股東等活動(dòng)作為銷(xiāo)售處理。自產(chǎn)或外購(gòu)貨物用于饋贈(zèng)、樣品、贊助、廣告、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利、分配給股東，稅法與會(huì)計(jì)均視 同銷(xiāo)售處理，即企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅、所得稅要視同銷(xiāo)售加以計(jì)算，會(huì)計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入。【例】某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺(tái)，作為福利發(fā)放給本企業(yè)基本車(chē)間一線工人，該產(chǎn)品單位完工 成本是2000元/臺(tái)，售價(jià)為3000元/臺(tái)，增值稅稅率為17%。根據(jù)以上資料，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄 如下：借：生產(chǎn)成本351000貸：應(yīng)付職工薪酬351000借：應(yīng)付職工薪酬351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：庫(kù)存商品20000

5、0稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以將上述商品移送活動(dòng)確認(rèn)收入，其主要原因有兩個(gè)方面：物品的移送會(huì)計(jì) 主體不同：關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）明確指出，“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視 同銷(xiāo)售確定收入”。也就是說(shuō)，企業(yè)將資產(chǎn)移送過(guò)程中，移送人與被移送人是兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主 體，二者之間因移送發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益交換，應(yīng)視作銷(xiāo)售處理。這兩個(gè)會(huì)計(jì)主體一是企業(yè)自身，另一 個(gè)是職工個(gè)人或其他單位法人，甚至是其他自然人。上述物品的移送實(shí)際上具有某種利益交換實(shí) 質(zhì)，變相存在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的原則，即收入金額能可靠計(jì)

6、量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企業(yè)，如饋贈(zèng)、贊助、獎(jiǎng)勵(lì)、分配給股東等。雖然沒(méi)有直接流入現(xiàn)金，但已經(jīng)減少負(fù)債。如將物品用于職工福利、分配給股東等，相應(yīng)減少應(yīng)付職工薪酬或應(yīng)付股利等。其他活動(dòng)，像饋 贈(zèng)、贊助、捐贈(zèng)或投資等，雖然沒(méi)有直接取得現(xiàn)金或減少負(fù)債，但由于該活動(dòng)能夠提升企業(yè)形象，促進(jìn)商品銷(xiāo)售，增加潛在盈利能力，我們?nèi)匀徽J(rèn)為符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn), excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上助你一臂之力, 但