淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—畢業(yè)論文

1、中文摘要在 2001 年，財(cái)政部發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 貨幣資金，這為各單位加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制、監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效 益，保護(hù)貨幣資金的安全完整提供了依據(jù)和保證。本文根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 貨幣資金和實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)的問題來具體詳述貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容，貨幣資金管 理中常見的問題及原因，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策，主要通過建立完善的貨幣資金 內(nèi)部控制體系，重視內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。旨在通過本文能使各單位重視貨幣資金內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制的同時(shí)，能具體對(duì)照貨幣資金中出現(xiàn)的問題進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)制，提高單位的 貨幣資金使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整。關(guān)鍵字 ：貨幣資金

2、控制 管理引言近幾年來，經(jīng)濟(jì)犯罪越來越多，大多和貨幣資金相聯(lián)系，金錢不是萬能的，但沒有 金錢是萬萬不能，而貨幣資金中包括了流動(dòng)性最強(qiáng)的現(xiàn)金和銀行存款資產(chǎn)，再加各單位 對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制不重視和不規(guī)范，使許多犯罪有機(jī)可乘。因此，規(guī)范貨幣資金內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制制度和有效地實(shí)施是越來越迫在眉節(jié)。 隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜以及企 業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，如何辨別、分析、防范和 控制風(fēng)險(xiǎn)，建立健全的企業(yè)資金內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。本文討論了貨幣資金 的定義、特點(diǎn)、內(nèi)容、目標(biāo)以及內(nèi)部控制漏洞和管理對(duì)策，分析了如何建立健全的貨幣 資金內(nèi)部控制制度，以更好地促進(jìn)單位貨幣資金

3、的管理和控制。14目錄一、貨幣資金的定義及特點(diǎn) . 3二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容 . 3（一）、職務(wù)分工控制 4（二）、貨幣資金收入控制 4（三）、貨幣資金支出控制 4（四）、貨幣資金保管控制 4三、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo) . 5四、貨幣資金內(nèi)部控制制度的方法 . 5（一）不相容職務(wù)相互分離控制 5（二）依靠規(guī)范的操作程序和嚴(yán)格的控制 5（三）對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限控制 6（四）對(duì)貨幣資金的安全性控制 6（五）通過運(yùn)用各種籌資、投資手段對(duì)貨幣資金效益進(jìn)行控制 6（六）對(duì)銀行賬戶、票據(jù)控制 6（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制 7（八）內(nèi)部報(bào)告制度的控制 7五、貨幣資金管理中存在的問題 . 7（一）

4、貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn) 7（二）我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析 9六、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策 . 10（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系 101、實(shí)行崗位分工制度 . 102、堅(jiān)持預(yù)算控制制度 . 103、堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)制度 . 104、內(nèi)部銀行控制制度 . 115、票據(jù)及有關(guān)印章的管理 . 116、實(shí)行內(nèi)部稽核制度 . 117、加強(qiáng)貨幣資金的安全保衛(wèi)工作 . 11（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn) 121.重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。 . 122.重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。 . 12七、結(jié)論 . 12參考文獻(xiàn) : . 13一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)貨幣資

5、金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)的資金，是資產(chǎn)的重要組成部分，是 流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，按貨幣資金的用途和存放地點(diǎn)的不同，分為現(xiàn)金、銀行存款和 其他貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和較高的控制風(fēng)險(xiǎn)，單位在組織會(huì)計(jì)核 算的過程中，加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對(duì)于保障單位資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn) 速度和使用效益都具有重要意義。根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營(yíng)管理 實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金 的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安 全、保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整等具有積極的促進(jìn)作用。二、貨幣資金內(nèi)

6、部控制制度的內(nèi)容貨幣資金，是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和其他貨幣資金。各企事業(yè) 單位必須根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的基本要求，結(jié)合本單位的具體情況，建立健全并嚴(yán)格 遵循貨幣資金的內(nèi)部控制制度。單位貨幣資金的內(nèi)部控制至少必須包括如下內(nèi)容：一) 、職務(wù)分工控制(1) 會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始憑證的復(fù)核及收付款記賬憑證的編制。(2) 出納人員應(yīng)負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、 收支原始憑證的保管和簽發(fā)、 日記賬的登 記。每月末都要向銀行索要各存款戶的對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(3) 內(nèi)審人員應(yīng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核 對(duì)。(4) 信用人員應(yīng)負(fù)責(zé)

7、調(diào)查和審批顧客信用、保管匯票、提示收付款等。(5) 會(huì)計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支業(yè)務(wù)；保管和使用單位及單位負(fù)責(zé)人印章。(6) 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出。其中重大支付應(yīng)集體審批。(7) 電腦程序設(shè)計(jì)員應(yīng)負(fù)責(zé)程序設(shè)計(jì)和修改， 不得負(fù)責(zé)程序操作， 甚至不得出入財(cái)會(huì)部 門。二) 、貨幣資金收入控制(1) 每筆收款都要開票。 (2)要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算， 現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)送存銀行。(3) 要盡可能采用集中收款方式，分散收款應(yīng)及時(shí)送交單位出納員。(4)不得坐支銷貨款。(5)出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋 “收訖 ”章。三) 、貨幣資金支出控制(1) 每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人審批、

8、會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核。 (2)出納員支付 每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋 “付訖”章。 (3)各項(xiàng)支出都有預(yù)算或定額并嚴(yán)格執(zhí)行。 (4)要按國(guó)家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金， 盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付。 (5)支票簽發(fā)和印章保管應(yīng)分工負(fù)責(zé)。四) 、貨幣資金保管控制(1)貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員 (包括單位負(fù)責(zé)人 )非經(jīng)單 位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金。 (2)要嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額。 (3)出納員要 自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對(duì)賬工作， 包括每日結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額與自已所保管的現(xiàn)金核對(duì)相 符，經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目等。 (4)要嚴(yán)格執(zhí)行定期

9、現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)和核對(duì)銀行對(duì)賬制度， 及 時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題。 (5)所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號(hào)并按順序使用， 一次復(fù)寫， 作廢的應(yīng)加蓋 “作廢 ”章后妥善保管。已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬。三、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立健全內(nèi)部控制制度的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá) 到以下目標(biāo)：(1) 、貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、 詐騙和挪用。(2) 、貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè) “小金庫 等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。(3) 、貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)

10、是否 齊備。(4) 、貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。四、貨幣資金內(nèi)部控制制度的方法(一)不相容職務(wù)相互分離控制就是將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或一個(gè)以上的部門擔(dān)任，合理設(shè)計(jì)各工作崗位，明確各 崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡，這樣既可避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為，又能防止 掩蓋錯(cuò)誤。單位應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即應(yīng)確定哪些崗 位和職務(wù)是不相容的，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間 能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。也就是說不能由一個(gè)人辦理貨幣資金 業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)該相互分離、 相互制約，不能一人多崗， 身兼數(shù)職。各業(yè)務(wù)的授

11、權(quán)者、 審核者、記錄者、執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離；財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的批準(zhǔn)者、保 管者、記錄者、報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。(二)依靠規(guī)范的操作程序和嚴(yán)格的控制手續(xù)控制任何貨幣資金的收付都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)律建立管理手續(xù)制度。 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制 就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資 金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。 貨幣資金的收付必須填制或取得合 理合法的原始憑證，并經(jīng)審批、復(fù)核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。三）對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限控制單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度， 明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作 的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍、權(quán)限、程序、責(zé)

12、任等相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金 業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 單位內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān) 責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形 式。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審 批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對(duì) 于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)， 經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部 門報(bào)告。（四）對(duì)貨幣資金的安全性控制對(duì)貨幣資金的安全性控制可通過庫存現(xiàn)金限額控制。 庫存現(xiàn)金額不得超過規(guī)定的限 額，超過限額的貨幣資金應(yīng)送存銀行，可降低貨幣資金被盜

13、風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資 金，統(tǒng)籌使用；會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期檢查及盤點(diǎn)，以確保單位 資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤點(diǎn)控制；現(xiàn)金支出盡可 能通過銀行轉(zhuǎn)賬，簽發(fā)支票應(yīng)有授權(quán)和批準(zhǔn)手續(xù)；對(duì)于重要資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集 體決策和審批；采取妥善措施確保除實(shí)物保管員外，其他人員不得接觸實(shí)物，選擇合格 的保險(xiǎn)箱、安全的場(chǎng)所等保障措施，確保庫存現(xiàn)金實(shí)物安全。（五）通過運(yùn)用各種籌資、投資手段對(duì)貨幣資金效益進(jìn)行控制貨幣資金效益性控制方法是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算， 制定貨幣資金收支 中、長(zhǎng)期計(jì)劃，使單位獲得最大的收益。如結(jié)合貨幣資金的預(yù)算編制，在對(duì)貨幣資金的

14、收支和一定時(shí)期貨幣資金存量進(jìn)行合理預(yù)測(cè)的情況下， 可通過實(shí)施一些推延貨幣資金支 付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或 進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政 策，降低采購成本、推行一定的賒銷政策、提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降 低貨幣資金的儲(chǔ)存量。為有利于單位貨幣資金收支不斷、保持平衡，要從事前對(duì)貨幣資 金的來源和使用加以控制，使單位在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。為實(shí)現(xiàn)以 上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案要進(jìn)行綜合分析，并對(duì)備選方案進(jìn)行可 行性研究。（六）對(duì)銀行賬戶、票據(jù)控制對(duì)于銀行賬戶管理

15、應(yīng)按中華人民共和國(guó)票據(jù)法、票據(jù)管理實(shí)施辦法、支 付結(jié)算辦法等制度來執(zhí)行。嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶、辦理存款和結(jié)算，不得出借賬 戶；應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并處理。指定專人定 期核對(duì)銀行存款余額；對(duì)背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)應(yīng)有原始記錄或復(fù)印件；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支 票。加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各種票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管 理。制度約束比個(gè)人的自覺性更可靠、更有效。（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制實(shí)行內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在 處理過程中出現(xiàn)的問題。

16、每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù) 是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加 強(qiáng)稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨 幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健 全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢 查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。（八）內(nèi)部報(bào)告制度的控制這種控制方法要求各單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度， 全面反映單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情 況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性和針對(duì)性。在貨幣資金控 制環(huán)節(jié)

17、適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部報(bào)告控制方法的作用。 其一，貨幣資金經(jīng)辦人對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理并 及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告；其二，單位通過定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，能 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存不相符的情況； 其三，通過報(bào)告單位貨幣資金收入、 支出、 結(jié)存情況并對(duì)下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算，可以幫助單位負(fù)責(zé)人全 面了解單位現(xiàn)金流量，為其做出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料。五、貨幣資金管理中存在的問題（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)1、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)（1）、涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，

18、乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，貪污相 應(yīng)款項(xiàng)。對(duì)此，會(huì)計(jì)主管或?qū)徍巳藛T應(yīng)認(rèn)真牢查原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)、金額是否有 疑點(diǎn)，有無改動(dòng)痕跡。2）、票據(jù)頭尾不一對(duì)于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時(shí)往往需要套寫，若利用假復(fù)寫的方法，會(huì)使票據(jù)聯(lián) 和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多。為防范此類行為，企業(yè)應(yīng)將填制收付 款原始憑證職責(zé)與收付款職責(zé)嚴(yán)格分開。（3）、撕毀票據(jù)，盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的 發(fā)票，收據(jù)等向客戶開票，隱匿現(xiàn)金。究其原因是企業(yè)未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編 號(hào)，對(duì)于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。（4）、虛開發(fā)票。會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)上的便利條件，與外

19、部人員串通，在購物時(shí)虛開發(fā)票，或在做賬 時(shí)虛列工資，獎(jiǎng)金等，從而將多支的現(xiàn)金據(jù)為已有。這往往是由于有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的 辦理由一人負(fù)責(zé)全過程，未能做到薪金支付單等由企業(yè)人事部門編制和審核，而會(huì)計(jì)稽 核人員也未能真正發(fā)揮作用。（5）、錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)業(yè)務(wù)發(fā)生金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)， 表現(xiàn)為少 計(jì)收入，或多計(jì)支出。出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬，是其貪污行 為得逞的一個(gè)重要原因。2、銀行存款收支業(yè)務(wù)（1）、擅自提現(xiàn)或填票購物。會(huì)計(jì)人員或出納人員，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品， 不留存根，不記賬，將公款及實(shí)物據(jù)為已有。究其原因是企

20、業(yè)未建立有效的票據(jù)使用制 度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的余額是否相符。2）、多頭開戶，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互爭(zhēng)資金，拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè) 的戶頭上。出現(xiàn)這種情況，往往是企業(yè)印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開所致。（3）、私自背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)。會(huì)計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票，匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，以 達(dá)到侵吞、占有公款的目的。因此，企業(yè)切忌讓會(huì)計(jì)人員保管支付款項(xiàng)所需要的全部印 章。（4）、出借支票，銀行賬戶。會(huì)計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或允許他人使用本企業(yè)

21、開設(shè)的銀行賬戶為其辦理收、付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。究其原因是企業(yè)票據(jù)、銀行賬戶管理混亂， 各種票據(jù)未連續(xù)編號(hào)，稽核崗位如同虛設(shè)。（5）、涂改銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記 賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款已減少的事實(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)， 與負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單人員的職責(zé)未分開，為會(huì)計(jì)人員的違法行為提供了便利。（二）、我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析1. 沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。 當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)控 框架，控制環(huán)境薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。2. 忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

22、 貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存 款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分 工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。六、 加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策針對(duì)目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，我們認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)部控制時(shí)， 要從分析自身的控制環(huán)境入手，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系1、實(shí)行崗位分工制度單位應(yīng)當(dāng)配備合格的會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)， 辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具 備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法，客觀公正。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資 金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和

23、崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相 容崗位分離、相互制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、 費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁由一人（包括出納及其他會(huì)計(jì)人員）辦理貨幣 資金業(yè)務(wù)的全過程。出納人員對(duì)不符合規(guī)定和手續(xù)的收支業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕辦理。對(duì)涉及貨 幣資金管理和控制業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監(jiān)督。2、堅(jiān)持預(yù)算控制制度編制資金預(yù)算控制旨在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。 資金 預(yù)算編制是否準(zhǔn)確直接影響到企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效 益，乃至企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，要加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算 編

24、制的主觀性和隨意性。貨幣資金預(yù)算編制和貨幣資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)分離開，以便更有力地控制貨幣資金業(yè) 務(wù)。貨幣資金預(yù)算編制后，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際現(xiàn)金收 支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算進(jìn)行比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來調(diào)查實(shí) 際的收支結(jié)果。如我單位每月初編制資金預(yù)算，通過每周做資金周報(bào)來分析差異原因， 又通過每日做資金日?qǐng)?bào)來監(jiān)督資金狀況。3、堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)制度單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度， 明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的 授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的 職責(zé)范圍和工作要求。貨幣資金的收入實(shí)行科目負(fù)責(zé)制，由會(huì)計(jì)人員（非

25、出納人員）逐 筆審核、簽收、登記、制單，無誤后交出納人員辦理現(xiàn)金、銀行收款手續(xù)，退票時(shí)出納 人員應(yīng)及時(shí)通知有關(guān)會(huì)計(jì)人員沖帳，將票證退還繳款單位。月末會(huì)計(jì)人員應(yīng)與有關(guān)收款 部門核對(duì)收款情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。貨幣資金支出實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，由業(yè)務(wù)部門 經(jīng)辦人員辦理付款憑證，業(yè)務(wù)部門主管審批，本單位主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師審 批，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)審批，科目負(fù)責(zé)人審核，出納人員從本單位的開戶外部銀行賬戶中辦理銀行付款業(yè)務(wù)。審核人、經(jīng)辦人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批經(jīng)辦，對(duì)于超越審批權(quán)限的，有 權(quán)拒絕辦理。4、內(nèi)部銀行控制制度內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來 的一種內(nèi)部資金管

26、理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被 證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。 但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平 衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程 的功能并沒有應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可 能導(dǎo)致重大投資的失誤。5、票據(jù)及有關(guān)印章的管理單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)保管，由銀行出納人員負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購買、 保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的工作，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)遺 失被盜用。同時(shí)，單位也要加強(qiáng)預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由會(huì)計(jì)人員（非出納人 員）專人保管，個(gè)人名章必須

27、由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的 全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手 續(xù)。6、實(shí)行內(nèi)部稽核制度各單位應(yīng)建立內(nèi)部稽核制度，對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)積極采取有效措施， 糾正和完善貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部稽核制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期或不 定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況，看是否存在不相容職務(wù)混崗的 現(xiàn)象；監(jiān)督檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，看是否存在越權(quán)審批行為；監(jiān)督檢查印章的 保管情況，看是否存在全部印章由一人保管現(xiàn)象；監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況，看是否存 在票據(jù)管理漏洞。7、加強(qiáng)貨幣資金的安全保衛(wèi)工作出納地點(diǎn)要嚴(yán)格

28、按照保衛(wèi)部門的要求配備必要的保安監(jiān)控系統(tǒng)，門窗加固，作為單 位保衛(wèi)部門的重點(diǎn)監(jiān)控部位。出納地點(diǎn)與外部辦事人員間要設(shè)置安全護(hù)欄。出納人員不 得擅自離崗，出納人員離開時(shí)必須將現(xiàn)金、有關(guān)票據(jù)存入保險(xiǎn)柜。保險(xiǎn)柜的密碼、網(wǎng)上 銀行操作所需網(wǎng)卡及密碼要由使用人保管，不得任意移交他人，如需移交他人要有書面 記錄，并及時(shí)更改密碼。通過這些內(nèi)控制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)相互制約和監(jiān)督，才能提高會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì) 量，才能防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的偏差及制止?fàn)I私舞弊行為。對(duì)企業(yè)來說，建立健全貨 幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過程，必須建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變 化和出現(xiàn)的問題，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立

29、新的內(nèi)部控制制度，只有 不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系。（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞和原因來看， 貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè) 務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。1. 重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。 （1）管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)。簡(jiǎn)單地說就是要搞 清楚錢是從哪兒來的， 以什么形式來的， 來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。 同時(shí)， 對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不 入賬。（ 2）把好現(xiàn)金支出關(guān)?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出，關(guān)鍵看支出程序是否合 法、合理。具體說，首先要審核支付申請(qǐng)，看

30、是否有理有據(jù)；其次要審核支付程序，看 審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；最后審支付辦理，看是否按審批意見和 規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（3）管好現(xiàn)金盤點(diǎn)。現(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤點(diǎn)工作基本上都是由出納人員自行完成的，這需 要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤的內(nèi)容，還要增加不定期抽盤，保證現(xiàn) 金賬面余額和實(shí)際庫存相符，不出差錯(cuò)。2. 重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn) 。 一是管住銀行開戶點(diǎn)。對(duì)銀行賬戶的開 立、管理等要有具體規(guī)定。 不能在同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶， 或者同時(shí)跨行開戶、 多頭開戶、 隨意開戶，也不能將單位公款以個(gè)人名義私存。 二是管

31、住銀行、 客戶對(duì)賬點(diǎn)。一般而言， 單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律，每月至少核對(duì)一次。相比之下，單位與客戶之間的對(duì) 賬難度要大得多。一是因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)普遍存在，使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生。二是客 戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難。因此，加強(qiáng) 與異地和同城單位之間往來款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額，實(shí) 在不可忽視。三是管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)。各單位要加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工 作，明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并 專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。另外還 要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，未經(jīng)批準(zhǔn) 嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。七、結(jié)論隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷