第05講_征稅范圍（1）

1、第二章 增值稅法本章考情分析增值稅是歷年 CPA稅法考試最為重要的章節(jié)，考點(diǎn)非常密集，各類題型均會(huì)出現(xiàn)。 2016年 5月起我國全面實(shí)施 “營改增 ”，最近兩年隨著 “減稅降費(fèi) ”的深入和 2020年疫情防控社會(huì)發(fā)展稅費(fèi)減免的政策執(zhí)行，今年教材相關(guān)政策也進(jìn)行了更新和修訂。從歷年的試題來看，本章平均分值 在 18 20分左右 ，以單選、多選、計(jì)算、綜合多題型的形式進(jìn)行考查。考生在復(fù)習(xí)時(shí)，需要重點(diǎn)把握增值稅的征稅范圍、稅率和征稅率、一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的特定銷售行為、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、營改增部分項(xiàng)目的計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、出口退稅三大政策的適用范圍和出口退稅的兩個(gè)計(jì)

2、算方法、稅收優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)，這些都是本章命題的核心知識(shí)點(diǎn)。此外，增值稅還容易與消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等其他稅種混合命題組合考查，考生在復(fù)習(xí)時(shí)還需要關(guān)注跨稅種的綜合題。2021 年教材主要變化1. 新增采取 填埋、焚燒 等方式進(jìn)行專業(yè)化處理的相關(guān)增值稅政策；2. 新增房開企業(yè)購入未完工老項(xiàng)目銷售的相關(guān)規(guī)定；3. 新增 二手車銷售 的相關(guān)稅務(wù)處理；4. 對(duì)個(gè)別細(xì)節(jié)表述進(jìn)行了微小的調(diào)整；5. 新增轉(zhuǎn)讓股票等相關(guān)稅務(wù)處理；6. 對(duì)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了重大調(diào)整；7. 對(duì)金融同業(yè)往來利息收入的稅收優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整；8. 新增海南離島免稅店銷售離島商品免征增值

3、稅和消費(fèi)稅的處理；9. 對(duì)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；10. 新增新辦納稅人實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化的有關(guān)事項(xiàng)；11. 大篇幅刪除征稅范圍中的定義性表述；12. 刪除對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)規(guī)定；13. 對(duì) “轉(zhuǎn)登記納稅人 ”進(jìn)行了較大幅度的刪減；14. 對(duì)稅率相關(guān)表述進(jìn)行了精簡(jiǎn)；15. 刪除限售股相關(guān)稅務(wù)處理的表述；16. 對(duì)納稅人取得通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 過時(shí) 政策進(jìn)行了刪減；17. 刪除了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)定；18. 刪除了國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的范圍規(guī)定；19. 對(duì)出口退稅細(xì)節(jié)性規(guī)定進(jìn)行了較大幅度的刪減；20. 刪除了離境退稅的具體流程；2

4、1. 對(duì)出口退稅的退（免）稅管理進(jìn)行了大幅度刪減；第9頁 共9頁（一手最快更新+VX:1005062021）22. 對(duì)稅收優(yōu)惠細(xì)節(jié)性規(guī)定進(jìn)行了較大幅度的刪減；23. 刪除先征后退等稅收優(yōu)惠政策；24. 對(duì)增值稅電子普通發(fā)票相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了大篇幅刪減。章節(jié)知識(shí)結(jié)構(gòu)提要一、增值稅的概念關(guān)于增值稅的幾個(gè)基本理論增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為）的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。二、增值稅的類型增值稅可以分為不同的類型，按照對(duì)購入固

5、定資產(chǎn)的處理方式不同，可以將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅。（一）生產(chǎn)型增值稅（ 2009年前）是以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)和非物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，其購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除?！景咐?1】某企業(yè) 2008年 4月外購設(shè)備作為固定資產(chǎn)并投入使用，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 100萬元、增值稅 17萬元。則該企業(yè)入賬時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （二）消費(fèi)型增值稅（ 2009年起） 1170000 1170000消費(fèi)型增值稅除了可以將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)和非物質(zhì)資料價(jià)值扣除外，

6、還可以在購置固定資產(chǎn)的當(dāng)期將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值全部一次性扣除。【案例 2】某企業(yè) 2010年 4月外購設(shè)備作為固定資產(chǎn)并投入使用，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 100萬元、增值稅 17萬元。則該企業(yè)入賬時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （三）收入型增值稅 1000000 170000 1170000是以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)和非物質(zhì)資料價(jià)值以及固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊費(fèi)后的余額作為法定的增值額?！咎崾?1】生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的最大區(qū)別在于：其固定資產(chǎn)的 進(jìn)項(xiàng)稅額能否作抵扣 。【提示 2】生產(chǎn)型增值

7、稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的時(shí)間：從 2009 年 1月 1日 起。三、關(guān)于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅按稅收和價(jià)格的關(guān)系進(jìn)行分類，可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。1. 凡是稅款包含在征稅對(duì)象價(jià)格之中的稅即為價(jià)內(nèi)稅。購買者按照約定支付價(jià)款時(shí)，該價(jià)款中包含了銷售者需要向國家繳納的稅款，也就是說，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是包含稅款的，稅款是計(jì)稅依據(jù)的組成部分。即：計(jì)稅依據(jù) =成本 +利潤 + 稅金2. 凡是稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象價(jià)格之外的稅即為價(jià)外稅。購買者除需要支付約定的價(jià)款外，還須支付按規(guī)定計(jì)算出來的稅款，也就是說，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)不包括稅款，理論上價(jià)款和稅款是分開記載的。即：計(jì)稅依據(jù) =含稅價(jià) - 稅金【案例】某批商品（增值稅適用稅

8、率 13%，消費(fèi)稅適用稅率 10%）售價(jià) 113萬元，這里 113萬元的總價(jià)就是含增值稅的價(jià)格（也就是我們俗稱的含稅價(jià)）。增值稅是價(jià)外稅，其稅額計(jì)算方法為： 113/（ 1 +13% ） 13%=13（萬元）這樣不含增值稅的價(jià)格（不含稅價(jià)）就是 113/（ 1+13%） =113-13=100（萬元）。這里的 100萬元一般也就是銷售方確認(rèn)收入的金額， 13萬元增值稅是在 100萬元之外的，也就是價(jià)外稅。而消費(fèi)稅的計(jì)算，則是 100 10%=10（萬元），這 10萬元是在收入 100萬元中的，也就是價(jià)內(nèi)稅。第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人一、征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定1. 銷售或者進(jìn)口貨物（

9、 1）貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（ 2）銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 2. 銷售勞務(wù)（ 1）勞務(wù)是指納稅人提供的 加工、修理修配勞務(wù) 。（ 2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。3. 銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)（ 1）交通運(yùn)輸服務(wù)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。（ 2）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照 “陸路運(yùn)輸服務(wù) ”繳納增值稅。（ 3）水路運(yùn)輸?shù)?程租、期租 業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。（ 4）航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)?！咎崾尽砍套?、期租、濕租屬于交通運(yùn)輸

10、服務(wù)， 干租、光租 屬于有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營租賃服務(wù)。（ 5）航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。（ 6）納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照 “交通運(yùn)輸服務(wù) ”繳納增值稅。（ 7）在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照 “交通運(yùn)輸服務(wù) ”繳納增值稅。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照 “交通運(yùn)輸服務(wù) ”繳納增值稅?！窘忉尅窟\(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)是指承包方以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后以承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式，委托發(fā)包人實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活 動(dòng)。（ 8）在運(yùn)輸工具艙

11、位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照 “交通運(yùn)輸服務(wù) ”繳納增值稅?！窘忉尅窟\(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)是指納稅人之間簽訂運(yùn)輸協(xié)議，在各自以承運(yùn)人身份承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，互相利用對(duì)方交通工具的艙位完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。（ 9）無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅?！窘忉尅繜o運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。郵政服務(wù)（ 1）郵政服務(wù)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。（ 2）郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及

12、郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（ 3）郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（ 4）其他郵政服務(wù)，是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。電信服務(wù)（ 1）電信服務(wù)，包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。（ 2）基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（ 3）增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咎崾尽孔⒁狻盎A(chǔ)電信服務(wù)”和“增值電信服務(wù)”的區(qū)分，其增值稅適

13、用稅率是不一樣的。（ 4）衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。建筑服務(wù)（ 1）建筑服務(wù)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。（ 2）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照 “安裝服務(wù) ”繳納增值稅。（ 3）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照 “建筑服務(wù) ”繳納增值稅。（ 4）航道疏浚屬于物流輔助服務(wù) 港口碼頭服務(wù)，不屬于建筑服務(wù)。（ 5）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照稅?！敖ㄖ?wù) ”繳納增值【提示】這里強(qiáng)調(diào)的是出租時(shí)同時(shí)配備操作人員。如果只出租設(shè)備，

14、不配備操作人員的，則按照“有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)”繳納增值稅。金融服務(wù)（ 1）金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。（2）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照 “貸款服務(wù) ”繳納增值稅?！窘忉尅咳谫Y性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（ 3）

15、“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金 ”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的 非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。（ 4）以貨幣資金投資收取的固定利潤或者 保底 利潤，按照 “貸款服務(wù) ”繳納增值稅。（ 5）金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。【提示】納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓?！究偨Y(jié)】金融商品如何征收增值稅金融商品收益性質(zhì)金融商品轉(zhuǎn)讓貸款服務(wù)保本金

16、融商品持有至到期收益持有期間收益持有未到期轉(zhuǎn)讓持有至到期贖回非保本金融商品持有至到期收益持有期間收益持有未到期轉(zhuǎn)讓持有至到期贖回（ 6）納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照 “金融商品轉(zhuǎn)讓 ”繳納增值稅?，F(xiàn)代服務(wù)（1）現(xiàn)代服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。（ 2）賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照 “ 會(huì)議展覽服

17、務(wù) ”繳納增值稅。（ 3）租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。（ 4）將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照 “經(jīng)營租賃服務(wù) ”繳納增值稅。（ 5）車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照 “不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù) ”繳納增值稅。（ 6）水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。（ 7）翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。（ 8）拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照 “經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) ”繳納增值稅。（ 9）納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。（ 10）納稅人提供武裝守護(hù)押

18、運(yùn)服務(wù)，按照 “安全保護(hù)服務(wù) ”繳納增值稅。（ 11）納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照 “其他現(xiàn)代服務(wù) ”繳納增值稅。（ 12）納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照 “其他現(xiàn)代服務(wù) ”繳納增值稅。生活服務(wù)（ 1）生活服務(wù)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（ 2）提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照 “餐飲服務(wù) ”繳納增值稅。（ 3）納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照 “文化體育服務(wù)”繳納增值稅。（ 4）納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照 “餐飲服務(wù) ”繳納增值稅。（ 5）納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照 “其他生活服務(wù) ”繳納增值稅。4. 銷售無形資產(chǎn)（ 1）銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。（ 3）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配