財稅 新個稅法實施中需關(guān)注的實務(wù)問題

1、新的個稅法修訂后，從2018年10月1日就開始階段性實施。針對新稅法在實務(wù)中涉 及的常見問題，需要大家提前做好準(zhǔn)備。、2018年10月工資發(fā)放問題全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法 的決定（以下簡稱決定）第十七條規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的 工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后 的余額為應(yīng)納稅所得額， 依照本決定第十六條的 個人所得稅稅率表 一（綜合所得適用）按月?lián)Q 算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。（一）工資所屬期間按照上述規(guī)定，納稅人取得2018年10月份的工資就可以按照新政策享

2、受5000元的稅前扣除。這里的10月份，指的是納稅人取得的10月份工資（該工資可能在10月當(dāng)月發(fā)10月份實際發(fā)放的工資薪金放，也可能在11月及以后發(fā)放），而不是10月份取得的之前月份的工資。（稅屋提示藍(lán)色字體解讀部分與實務(wù)操作不吻合，多方的解讀已經(jīng)明確:皆可享受一次5000元的費用扣除，與工資所屬期無關(guān)。）企業(yè)在2018年11月15日前申報10月份的工資薪金個稅時，按新稅法規(guī)定的5000元扣除額計算 申報個稅。（二）稅前扣除事項按照上述規(guī)定，企業(yè)在發(fā)放居民個人2018年10月至12的工資，計算 個人所得稅 時,可以在稅前扣除的事項包括:1、5000元費用。2、專項扣除。決定第六條規(guī)定,專項扣除

3、，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。3、其他扣除。其他扣除包括:（1）補充養(yǎng)老。財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫所得稅有關(guān)問題的通知（財稅2013103號）第一條第2款規(guī)定，個人根據(jù)國家有關(guān)政 策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的 從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）商業(yè)健康保險。財政部稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知（財稅201739號）第一條規(guī)定：對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月

4、）計算應(yīng)納稅所得額 時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。（3）捐贈支出。決定第六條規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過 納稅人申報的應(yīng)納稅所得額 百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅 所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。二、2019年1月之后的工資發(fā)放問題（一）稅前扣除事項決定第六條第（一）款規(guī)定，居民個人的綜合

5、所得，以每一納稅年度的收入額減除費 用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。按照決定第二條規(guī)定，綜合所得包括工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。決定第六條規(guī)定，專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全 國人民代表大會常務(wù)委員會備案。?還是在年度匯算清扣繳義務(wù)人按問題是，如果個人只有工資所得，每月計算個人所得稅 時，每月的5000元費用、專項 扣除、其他扣除均可當(dāng)月確認(rèn)，專項附加扣除是否也應(yīng)在每月稅前列支 繳時一次性稅前列支？決定第十條規(guī)定，

6、 居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的, 月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。因此，理論上講，從2019年1月開始，員工取得工資所得，在計算個人所得稅時，允 許稅前扣除的事項就包括以下四類內(nèi)容:1、5000兀費用。2、專項扣除。內(nèi)容同上。3、專項附加扣除。具體到女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，每月允許扣除多少，是否設(shè)定上限，是否需要個人提供發(fā)票等都需要待后 續(xù)文件進一步明確。4、其他扣除。內(nèi)容同上。；有扣繳義務(wù)人的,（二）匯算清繳決定第十條規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳

7、的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。按照上述規(guī)定，個人取得綜合所得， 并不一定必然要辦理匯算清繳。什么情況下需要辦 理匯算清繳，還需根據(jù)后續(xù)的政策判定。可以預(yù)測的是，如果個人取得綜合所得中的兩類及以上所得，應(yīng)該是要辦理匯算清繳的。1、匯算清繳的方式對于需要匯算清繳的個人， 個人平時不可能像公司那樣記賬，收到錢有的是現(xiàn)金， 有的 打入個人銀行賬戶，有的可能直接讓付款方打到別人的賬戶。在匯算清繳時誰又說得清 楚一年掙了多少錢？綜合所得中每一類收入分別已經(jīng)繳了多少稅呢如果讓個人統(tǒng)計，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性會大打折扣。如果讓中介出具報告， 中介只能對

8、個人的銀行流水進行逐筆核實，核實的時候，個人很可能記不清楚每一筆流水到底是取得的收入，還是別人的還款，或者自己從別人的借款， 這 時候該如何對該筆收款定性呢所以，個人認(rèn)為，個人統(tǒng)計或中介審核，都不太可行。比較可行的是，“金三”系統(tǒng)根 據(jù)個人在一年的納稅記錄，自動匯總，由個人確認(rèn)無誤后再做匯算清繳申報。2、年終獎問題在當(dāng)前稅收政策下，員工取得的年終獎需要單獨計算個稅，不需要和當(dāng)月工資合并納稅。新稅法對于居民個人的綜合所得按年計稅，在此背景下，年終獎單獨納稅已經(jīng)沒有存在的必 要。如果后續(xù)出臺政策，把年終獎單獨計稅的的規(guī)定取消，則員工取得2018年的年終獎該 如何納稅？還需要大家繼續(xù)關(guān)注國家的政策動

9、向，本公眾號也將對此及時跟進。三、勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)使用費決定第六條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之 二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。如果居民個人當(dāng)月有工資所得，由A公司支付；也有勞務(wù)所得，由B公司支付。則A公司在計算工資應(yīng)納個人所得稅時，按上述規(guī)定計算扣除額，并按計算的稅額履行代扣代繳義 務(wù)。B公司按勞務(wù)費的80%計算所得額，根據(jù)適用稅率 （3%-45%）代扣代繳個人所得稅。20%費用后，支付問題是，如果居民個人當(dāng)月沒有工資所得，只有勞務(wù)所得，在扣除 方是否也要把專項扣除（比如居民個人自己繳納社保 ）、專項附加扣除、其他扣除從勞務(wù)所得中先扣除