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1、精品文檔你我共享會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-財(cái)務(wù)報(bào)告1.txt52每個(gè)人都一條拋物線, 天賦決定其開(kāi)口,而最高點(diǎn)則需后天的努 力。沒(méi)有秋日落葉的飄零,何來(lái)新春綠芽的餓明麗?只有懂得失去,才會(huì)重新?lián)碛小5谄哒?財(cái)務(wù)報(bào)告考情分析財(cái)務(wù)報(bào)告是歷年考試的重點(diǎn),資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表均出現(xiàn)綜合題。 此外2010年教材新增加所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述考點(diǎn)一:財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、禾U潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 變動(dòng)表以及附注。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表考點(diǎn)一:資產(chǎn)負(fù)債表概述(一)定義資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、
2、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容,并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1. 我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方,左方為資產(chǎn)項(xiàng)目,大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列,流動(dòng) 性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面,流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“長(zhǎng)期股權(quán) 投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目,一般按要求清償時(shí)間的先 后順序排列,“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長(zhǎng)于一年的一個(gè) 正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面,“長(zhǎng)期借款”等在一年以上才需償還的非流動(dòng)負(fù)債排在中間,在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目
3、排在后面。2. 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì),即資 產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此,通過(guò)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表,可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán) 益之間的內(nèi)在關(guān)系,即“資產(chǎn) =負(fù)債十所有者權(quán)益”??键c(diǎn)二:資產(chǎn)負(fù)債表的編制(一)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法1. 根據(jù)總賬科目余額填列。(1) 直接一個(gè)總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目,根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列。(2) 根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目,需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存
4、款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列?!拔捶峙淅麧?rùn)”項(xiàng)目。需根據(jù)“本年利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”兩個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。2. 根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。(1) “開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期 末余額填列。(2)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款” 、“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末借 方明細(xì)余額合計(jì)填列,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的 金額填列;(3)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款” 、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末 貸方明細(xì)余額合計(jì)填列?!纠}1?計(jì)算分析題】 某企業(yè)2009年1
5、2月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額。(單位為:萬(wàn)元)總賬科目明細(xì)科目借方余額貸方余額總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目應(yīng)收賬款800A公司1 000B公司200預(yù)收賬款5 000C公司7 000D公司2 000壞賬準(zhǔn)備100假設(shè)此處壞賬準(zhǔn)備均屬于為應(yīng)收賬款計(jì)提。正確答案該企業(yè) 2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為:“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為:1 000 + 2 000 100= 2 900 (萬(wàn)元);“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為:200 + 7 000 = 7 200 (萬(wàn)元)。(4) “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末 貸方余額合計(jì)填列;(5) “預(yù)付款項(xiàng)
6、”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末 借方余額合計(jì)填列,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。【例題2?計(jì)算分析題】某企業(yè) 2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額。(單位為萬(wàn)元)總賬科目明細(xì)科目借方余額貸方余額總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目應(yīng)付賬款6 000A公司8 000B公司2 000預(yù)付賬款3 000C公司4 000D公司1 000壞賬準(zhǔn)備1 000假設(shè)此處壞賬準(zhǔn)備均屬于為預(yù)付賬款計(jì)提。正確答案該企業(yè) 2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為:“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為:2 000 + 4 000 1 000 = 5
7、000 (萬(wàn)元);“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為:8 000 + 1 000 = 9 000 (萬(wàn)元)。3. 根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目貸方余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額 計(jì)算填列。借款期限(年)31005200金額(萬(wàn)元)【例題3?計(jì)算分析題】某 2009年12月31日企業(yè)長(zhǎng)期借款情況:借款起始日期2009年1月1日2007年1月1日2006 年 6 月 1 日 4150正確答案該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額為:100 + 200=
8、300 (萬(wàn)元);該企業(yè)2009年12月日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目150萬(wàn)元。【例題4?計(jì)算分析題】某企業(yè) 2009年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額為200萬(wàn)元,將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額為50萬(wàn)元。正確答案該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 項(xiàng)目 金額為:200 50 = 150 (萬(wàn)元);該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目為50萬(wàn)元。4. 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資
9、”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列,“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。【例題5?單項(xiàng)選擇題】某企業(yè) 2009年7月1日因出售商品應(yīng)收 A企業(yè)商業(yè)匯票金額為 100萬(wàn)元,2009年8月1日因提供勞務(wù)應(yīng)收 B企業(yè)商業(yè)匯票200萬(wàn)元
10、,至12月31日將所持 A企業(yè)金額為100萬(wàn)元的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)(不附追索權(quán)),實(shí)際收到金額為 80萬(wàn)元。則該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額為()萬(wàn)元。A. 200B.300C.400D.220正確答案 A答案解析該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收 票據(jù)”項(xiàng)目金額 =100+200-100=200 (萬(wàn)元)【例題6?計(jì)算分析題】甲公司2009年12月31日有關(guān)科目余額如下:單位(萬(wàn)元)科目 借方科目余額 貸方科目余額 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 000450150固定資產(chǎn)累計(jì)折
11、舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 00090200在建工程在建工程減值準(zhǔn)備12020無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 48848.893要求:計(jì)算該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”應(yīng)該填列的金額。正確答案則該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目金額=100-6=94 (萬(wàn)元)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目金額=2 000-450-150=1 400(萬(wàn)元)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=1 000-90 200=710 (萬(wàn)元)“在建工程”的項(xiàng)目金額 =120-20=100 (萬(wàn)元)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額 =488-48.
12、8-93=346.2 (萬(wàn)元)5. 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目,需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總 數(shù),再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。2009年12月31目結(jié)賬后有關(guān)科【例題7?計(jì)算分析題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料,目余額如下:單位:萬(wàn)元 科目 材料采購(gòu) 原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫(kù)存商品 發(fā)出商品 委托代銷商品 生產(chǎn)成本借方科目余額1002 6002005 0003004001 000貸方科目余額勞務(wù)成本50材料成本差異600存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400受托
13、代銷商品123受托代銷商品款123正確答案該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額=100+ 2 600 + 200 + 5 000 + 300+ 400+ 1 000 + 50-600-400+123-123 = 8 650 (萬(wàn)元)?!纠}8?單項(xiàng)選擇題】(2006年試題)某企業(yè)2003年4月I日從銀行借入期限為 3年的 長(zhǎng)期借款400萬(wàn)元,編制2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),此項(xiàng)借款應(yīng)填入的報(bào)表項(xiàng)目是()。A.短期借款B.長(zhǎng)期借款C.其他長(zhǎng)期負(fù)債D. 年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債正確答案D答案解析2003年4月I日從銀行借入期限為 3年的長(zhǎng)期借款,該項(xiàng)借款到2005年12月
14、 31日還有3個(gè)月的時(shí)間就要到期,則該項(xiàng)借款應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。【例題9?多項(xiàng)選擇題】(2006年試題)下列會(huì)計(jì)科目的期末余額,應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 “存貨”項(xiàng)目的有()。A.生產(chǎn)成本B.材料采購(gòu)C.委托加工物資D.委托代銷商品正確答案 ABCD【例題10?綜合題】(2009年考題)W股份有限公司2008年有關(guān)資料如下:(1)1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示:?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元總賬明細(xì)賬借或貸余額應(yīng)收賬款一-A公司 借 600壞賬準(zhǔn)備貸 30長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 借 2 500固定資產(chǎn)一-廠房借 3 000累計(jì)折舊貸 900固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 200應(yīng)付賬款C公
15、司 借 150D公司 貸 1 050長(zhǎng)期借款一-甲銀行 貸300注:該公司未單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目。表中長(zhǎng)期借款為 2007年10月1日從銀行借入,借款期限 2年,年利率5%每年付息 一次。(2)2008年W投份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù): 3月10日,收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬(wàn)元并存入銀行。借:銀行存款70貸:壞賬準(zhǔn)備70 4月15日,收到C公司發(fā)來(lái)的材料一批并驗(yàn)收入庫(kù),增值稅專用發(fā)票注明貨款 100萬(wàn)元,增值稅17萬(wàn)元,其款項(xiàng)上年已預(yù)付。借:原材料100應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅額)17貸:應(yīng)付賬款1174月20日,對(duì)廠房進(jìn)行更新改造,發(fā)生后續(xù)支出總計(jì)500萬(wàn)兀,所替換的
16、舊設(shè)施賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(該設(shè)施原價(jià)500萬(wàn)兀,已提折舊167萬(wàn)兀,已提減值準(zhǔn)備 33萬(wàn)兀)。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 其后續(xù)支出符合資本化條件?!?至4月該廠房已計(jì)提折舊見(jiàn)】借:在建工程1 800累計(jì)折舊(900+ 100)1 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸:固定資產(chǎn)3 000借:在建工程500貸:銀行存款等500借:營(yíng)業(yè)外支出等300貸:在建工程300借:固定資產(chǎn)2 000貸:在建工程2 0001至4月該廠房已計(jì)提折舊100萬(wàn)元。借:制造費(fèi)用100貸:累計(jì)折舊1006月30日從乙銀行借款200萬(wàn)元,期限3年,年利率6%每半年付息一次。借:銀行存款200貸:長(zhǎng)期借款200年
17、底計(jì)提利息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用6貸:應(yīng)付利息6借:應(yīng)付利息6貸:銀行存款610月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有(不考慮增值稅):持銀行匯票購(gòu)進(jìn)材料 500萬(wàn)兀;持銀行本票購(gòu)進(jìn)庫(kù)存商品300萬(wàn)兀; 簽發(fā)6個(gè)月的商業(yè)匯票購(gòu)進(jìn)物資 800萬(wàn)兀。借:原材料500庫(kù)存商品300貸:其他貨幣資金800借:原材料等800貸:應(yīng)付票據(jù)80012月31日,經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資200萬(wàn)兀,應(yīng)計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)兀。同日,以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬(wàn)兀,該住房供公司高級(jí)管理人員免費(fèi)居住。借:管理費(fèi)用等250貸:應(yīng)付職工薪酬250借:應(yīng)付賬款2貸:銀行存款2注意:因?yàn)槭穷A(yù)付下個(gè)月即下年度的月份的租金,要確認(rèn)預(yù)付賬款,不確認(rèn)應(yīng)
18、付職工薪酬,該題不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款,所以是記入到應(yīng)付賬款科目。 12月31日,經(jīng)減值測(cè)試,應(yīng)收 A公司賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元。應(yīng)收A公司的款項(xiàng)期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=600 - 400 = 200 (萬(wàn)元),計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前已經(jīng)有的余額=30+70= 100 (萬(wàn)元),所以應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備= 200- 100= 100 (萬(wàn)元)。借:資產(chǎn)減值損失100貸:壞賬準(zhǔn)備100 W股份有限公司對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,其投資占B公司的表決權(quán)股份的30% 2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值 跡象。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2700貸:投資收益27
19、00要求:計(jì)算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的年末余額。(1 )應(yīng)收賬款(2)預(yù)付款項(xiàng)(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資(4)固定資產(chǎn)(5 )應(yīng)付票據(jù)(6)應(yīng)付賬款(7)應(yīng)付職工薪酬(8)長(zhǎng)期借款(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)正確答案(1) 應(yīng)收賬款=年初 600 -(年初30 +70 +100 )= 400 (萬(wàn)元)(2)預(yù)付款項(xiàng)=(年初 150117 +2)- 0= 35 (萬(wàn)元)(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資=年初 2 500+2700 = 5 200 (萬(wàn)元)(4) 固定資產(chǎn)=(年初 3 000-3 000+2 000)-(年初 900+100-1 000)-(年 初 200- 200)
20、=2 000 (萬(wàn)元)(5)應(yīng)付票據(jù)二800 (萬(wàn)元)(6)應(yīng)付賬款=年初 1 050 (萬(wàn)元)(7)應(yīng)付職工薪酬二250 (萬(wàn)元)(8) 長(zhǎng)期借款二200 (萬(wàn)元)(期初的向甲銀行借入的300萬(wàn)元,到年底還有9個(gè)月到 期,所以應(yīng)該列入到一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目)【例題11?綜合題】(2008年)甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適 用的增值稅稅率為17%原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2007年1月1日有關(guān)賬戶余額如表所示:金額單位:萬(wàn)元科目名稱借方余額 貸方余額銀行存款450應(yīng)收票據(jù)32應(yīng)收賬款300原材料 350庫(kù)存商品300周轉(zhuǎn)材料100生產(chǎn)成本一一 A產(chǎn)品 110
21、長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丁公司550壞賬準(zhǔn)備30存貨跌價(jià)準(zhǔn)備76長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備0要求:(1)編制甲公司上述(1 )至(9)項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)提甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。(3 )計(jì)算甲公司存貨應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。(4 )計(jì)算甲公司應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。(5)計(jì)算甲公司2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的期末數(shù); 貨幣資金;存貨;應(yīng)收賬款;長(zhǎng)期股權(quán)投資。(應(yīng)交稅費(fèi) 科目要求與出明細(xì)科目及專欄名稱,答案中的金額單位用萬(wàn)兀表示)2007年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:(1)收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬(wàn)兀并存入銀行。正確
22、答案借:銀行存款50貸:壞賬準(zhǔn)備50或者借:銀行存款50貸:應(yīng)收賬款50借:應(yīng)收賬款50貸:壞賬準(zhǔn)備50(2)收到丙公司作為資本投入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值840萬(wàn)元(不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 142.8萬(wàn)元),丙公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 假設(shè)合 同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等,未發(fā)生資本溢價(jià)。正確答案借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:實(shí)收資本840142.8982.82萬(wàn)元,采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。22(3)行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批,實(shí)際成本正確答案:借:管理費(fèi)用貸:周轉(zhuǎn)材料(4)因某公司破產(chǎn),應(yīng)收該公司賬款 80萬(wàn)元不能收回,經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核
23、銷。 正確答案借:壞賬準(zhǔn)備8080貸:應(yīng)收賬款(5)因自然災(zāi)害毀損原材料一批,其實(shí)際成本100萬(wàn)元,應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該毀損材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。正確答案借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢117貸:原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17(6)甲公司采用權(quán)益法核算對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其投資占丁公司有表決權(quán)股份的20% 丁公司宣告分派 2006年度現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。正確答案借:應(yīng)收股利200貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整200(7)收到丁公司發(fā)放的 2006年度現(xiàn)金股利并存入銀行。 正確答案借:銀行存款200200貸:應(yīng)收股利(8) 丁公司2007年度實(shí)
24、現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元,甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益。 正確答案借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整300貸;投資收益300(9)將持有的面值為 32萬(wàn)元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓,取得一批材料 并驗(yàn)收入庫(kù),增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。正確答案借:原材料30應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5.1貸:應(yīng)收票據(jù)32銀行存款3.1(10)年末,甲公司經(jīng)減值測(cè)試,確認(rèn)對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為560萬(wàn)元;存貨的可變現(xiàn)凈值為 1 800萬(wàn)元;決定按年末應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。正確答案計(jì)提減值前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=550 2
25、00+ 300= 650 (萬(wàn)元)應(yīng)該計(jì)提的減值金額=650 560= 90 (萬(wàn)元)借:資產(chǎn)減值損失90貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備90計(jì)提減值前存貨的賬面余額=(350 + 300+ 100+ 110)+ 840 2- 100+ 30= 1 628 (萬(wàn)元),期末存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬(wàn)元,所以期末存貨沒(méi)有發(fā)生減值,期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)該為0,所以應(yīng)該將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額全部轉(zhuǎn)回的。借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備76貸:資產(chǎn)減值損失76計(jì)提減值前應(yīng)收賬款的賬面余額=300 80 = 220 (萬(wàn)元)壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)該有的余額=220 X 10%= 22 (萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額=22( 3
26、0 + 50 80)= 22 (萬(wàn)元)借:資產(chǎn)減值損失22貸:壞賬準(zhǔn)備22 貨幣資金=450 + 50+ 200 3.1 = 696.9 (萬(wàn)元) 存貨=(350 + 300+ 100 + 110)+ 840 2 100+ 30 76 + 76= 1 628 (萬(wàn)元) 應(yīng)收賬款=300 80 22 = 198 (萬(wàn)元) 長(zhǎng)期股權(quán)投資= 550 200+ 300 90= 560 (萬(wàn)元)第三節(jié)利潤(rùn)表考點(diǎn)一:利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)(一)禾U潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式。(二)我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制步驟第一步,以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ),減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及
27、附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失,加上公允價(jià)值變動(dòng)收益 (減去公允價(jià)值變動(dòng)損失) 和投資收益(減 去投資損失),計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第二步,以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ),加上營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支出,計(jì)算出利潤(rùn)總額。第三步,以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ),減去所得稅費(fèi)用,計(jì)算出凈利潤(rùn)(或虧損)??键c(diǎn)二:利潤(rùn)表的編制(一)填列原則利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng) 數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?!氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字, 除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。(二)禾U潤(rùn)表項(xiàng)目的填列說(shuō)明1“營(yíng)業(yè)收
28、入”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列?!纠}12?單項(xiàng)選擇題】(2009年考題)下列各項(xiàng)中,不應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目列 示的是()。A. 政府補(bǔ)助收入B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入C.代修品銷售收入D.固定資產(chǎn)出租收入正確答案 A答案解析營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;選項(xiàng)A記入營(yíng)業(yè)外收入,不包括在營(yíng)業(yè)收入中;選項(xiàng) B、C D均屬于企業(yè)的收入?!纠}14?計(jì)算分析題】A企業(yè)2009年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為5 000萬(wàn)元,借方發(fā)生額為1 000萬(wàn)元(系11月份發(fā)生的購(gòu)買方退貨),“其他業(yè)
29、務(wù)收入”科目的貸 方發(fā)生額為2 000萬(wàn)元。要求計(jì)算該企業(yè) 2009年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額。正確答案該企業(yè)2009年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額=(5 000-1 000) +2 000= 6 000 (萬(wàn)元)。2“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列?!纠}13?多項(xiàng)選擇題】(2009年考題)(前面已講)下列各項(xiàng)中,應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè) 成本”項(xiàng)目的有()。A. 銷售材料成本B. 無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失C. 固定資產(chǎn)盤虧凈損失D. 經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)正確答案 AD答案解析選項(xiàng) AD記入到
30、其他業(yè)務(wù)成本科目;選項(xiàng)BC記入到營(yíng)業(yè)外支出科目?!纠}14?計(jì)算分析題】A企業(yè)2009年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為3 000萬(wàn)元,貸方發(fā)生額為800萬(wàn)元(系11月份發(fā)生的購(gòu)買方退貨),“其他業(yè)務(wù)成本” 科目的借方 發(fā)生額為1 500萬(wàn)元。 要求計(jì)算該企業(yè)2009年度利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額。正確答案該企業(yè)2009年度利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額=(3 000- 800) + 1 500= 3 700 (萬(wàn)元)。3“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建 設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生 額分析填
31、列。4“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷 售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。5“管理費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “管理費(fèi)用”的發(fā)生額分析填列。6“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。7“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目,反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減 值損失”科目的發(fā)生額分析填列。【例題15?多項(xiàng)選擇題】(2009年)下列各項(xiàng)中,應(yīng)列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目
32、的 有()。A. 原材料盤虧損失B. 固定資產(chǎn)減值損失C. 應(yīng)收賬款減值損失D. 無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失正確答案BC答案解析資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失,所以選項(xiàng)BC符合題意;而選項(xiàng) A,原材料的盤虧損失屬于管理不善原因的扣除賠款和凈殘值后的凈損失 記入管理費(fèi)用,屬于非正常損失的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入營(yíng)業(yè)外支出;選項(xiàng)D,無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失記入營(yíng)業(yè)外支出。8. “公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列,如為凈損失,本項(xiàng)目以“一”號(hào)填列。9. “投資收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)以各種
33、方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失,本項(xiàng)目用“一”號(hào)填列。10. “營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損,本項(xiàng)目以“一”號(hào)填列。11. “營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。12. “營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。13. “利潤(rùn)總額”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損,本項(xiàng)目以“一”號(hào)填列。14. “所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)
34、“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。15. “凈利潤(rùn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損,本項(xiàng)目以“一”號(hào)填列?!纠}】截止到 2008年12月31日,某企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為1 990 000元,“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為630 000元,“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為500 000元,“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為150 000元,“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額為780 000元,“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額為 60 000元,“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為50 000元,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額為170 000元,“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額為50 000元,“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目為借方發(fā)生額
35、 450 000元(無(wú)貸方發(fā)生額),“投資收益”科目貸方發(fā)生額為850 000元(無(wú)借方發(fā)生額),“營(yíng)業(yè)外收入”科目發(fā)生額為100 000元,“營(yíng)業(yè)外支出”科目發(fā)生額為40 000元,“所得稅費(fèi)用”科目發(fā)生額為171 600元。該企業(yè)2008年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、禾U潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程如下:正確答案營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1 990 00+500 000 630 000 150 000 780 000 60 000 50 000 170 000 50 000 450 000+850 000=1 000 000(元)利潤(rùn)總額=1 000 000+100 000 40 000=1 060 000(元)凈利
36、潤(rùn)=1 060 000 171 600 = 888 400 (元)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表考點(diǎn)一:現(xiàn)金流量表的概述(一)現(xiàn)金流量表的定義是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。(二)現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。1. 現(xiàn)金,是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款,包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和 其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時(shí)用于支付的存 款不屬于現(xiàn)金。2. 現(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變 動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短,一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?,F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè) 月內(nèi)
37、到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍,一經(jīng)確定不得隨意變更?!舅伎紗?wèn)題】(1)企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、 用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換 導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動(dòng)嗎?(2)2007年1月1日發(fā)行的債券,3年期,2009年11月購(gòu)入。屬于現(xiàn)金等價(jià)物嗎?3. 企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類:(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量【例題16?多項(xiàng)選擇題】(2007年)下列各項(xiàng),屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有 ()。A. 庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng). 其他貨幣資金C. 3個(gè)月
38、內(nèi)到期的債券投資D. 隨時(shí)用于支付的銀行存款正確答案 ABCD答案解析企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包含庫(kù)存現(xiàn)金、隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣 資金以及3個(gè)月內(nèi)到期的投資。考點(diǎn)二:現(xiàn)金流量表的填列方法(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本 期收到的現(xiàn)金(包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額)和本期預(yù)收的款項(xiàng),減去本年銷售 本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn) 金,也在本項(xiàng)目反映。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入 +應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
39、+ (應(yīng) 收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+ (應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+ (預(yù)收賬 款期末余額-預(yù)收賬款年初余額)-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備【例題17?計(jì)算分析題】A公司2009年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下:(1)資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項(xiàng)目年初余額期末余額應(yīng)收票據(jù) 450 480應(yīng)收賬款 360 320預(yù)收款項(xiàng) 100 200(2 )利潤(rùn)表部分資料項(xiàng)目 本期金額營(yíng)業(yè)收入50 000(3)補(bǔ)充資料: 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元; 本期增值稅的銷項(xiàng)稅額為8 500萬(wàn)元。正確答案銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=50 000 + 8 500 +( 450 480) + ( 360 320) + (
40、 200- 100) 10=58 600 (萬(wàn)元)2“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各 種稅費(fèi)返還款。3“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如罰款收入、經(jīng) 營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)?現(xiàn)金收人、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如果價(jià)值較 大的,應(yīng)單列項(xiàng)目反映。4“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),以及本期支付前期購(gòu)
41、買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng),減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收 到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金,也在本項(xiàng)目反映。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本 +應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)+ (存 貨期末余額-存貨年初余額)+ (應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+ (應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+ (預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬一當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)【例題18?計(jì)算分析題】A公司2009年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下:(1)資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項(xiàng)目年初余額 期末余額存貨9 7607 840應(yīng)付票據(jù) 750 89
42、0應(yīng)付賬款 670 540(2 )利潤(rùn)表部分資料項(xiàng)目 本期金額營(yíng)業(yè)成本26 500(3)補(bǔ)充資料: 本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 465萬(wàn)元; “營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬(wàn)元,分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬(wàn)元; “存貨”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)20萬(wàn)元,分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬(wàn)元。正確答案購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=26 500 + 465 +( 7 840 9 760 ) + ( 750 890) + ( 670 540)- 70 - 210=24 755 (萬(wàn)元)5“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬(包括代扣 代
43、繳的職工個(gè)人所得稅)。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬年初余額+生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管 理費(fèi)用中職工薪酬-應(yīng)付職工薪酬期末余額【例題19?單項(xiàng)選擇題】A公司應(yīng)付職工薪酬年初余額100萬(wàn)元,本年計(jì)入生產(chǎn)成本、 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬為160萬(wàn)元,應(yīng)付職工薪酬期末余額150萬(wàn)元,則“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為()萬(wàn)元。A.100C.160B.0D.110正確答案D答案解析支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=100+ 160 150= 110 (萬(wàn)元)6“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi),包括所得稅、增 值稅、營(yíng)業(yè)稅、消
44、費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=(應(yīng)交所得稅期初余額+當(dāng)期所得稅費(fèi)用-應(yīng)交所得稅期末余額)+支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)【例題20?單項(xiàng)選擇題】A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬(wàn)元,當(dāng)期所得稅費(fèi)用為200萬(wàn)元,遞延所得稅費(fèi)用為 50萬(wàn)元,應(yīng)交所得稅期末余額 120萬(wàn)元;支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加為 20萬(wàn)元;已交增值稅 60萬(wàn)元。則“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目為()。A. 260B.200C.80D.130正確答案 A答案解析支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=(100 + 200- 120)+ 20+ 60= 260 (萬(wàn)元)7“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”
45、項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如經(jīng)營(yíng)租賃支付 的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。此外包括支付的銷售費(fèi)用,及支付 的制造費(fèi)用。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=支付其他管理費(fèi)用+支付的銷售費(fèi)用+支付的制造費(fèi) 用【例題21?單項(xiàng)選擇題】甲公司 2008年度發(fā)生的管理費(fèi)用為 3 300萬(wàn)元,其中:以現(xiàn)金 支付購(gòu)買辦公用品支出525萬(wàn)元、管理人員薪酬1 425萬(wàn)元,存貨盤虧損失 37.5萬(wàn)元,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊630萬(wàn)元,計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷525萬(wàn)元,其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素,甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目的
46、金額為()萬(wàn)元。A.682.5B.3 300C.722.7D.2 147.7正確答案 A答案解析支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=3 300 1 425 37.5 630 525 = 682.5(萬(wàn)元)(二) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的交易性金融資 產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。2“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)分得的現(xiàn)金股利,從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回 利潤(rùn)、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金,因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息
47、收入。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng) 收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金,減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公 司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列?!纠}22?計(jì)算分析題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù):(1) 處置交易性金融資產(chǎn),賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元(其中成本為1 000萬(wàn)元,公允價(jià)值 變動(dòng)增加200萬(wàn)元),售價(jià)1 500萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)收到;(2) 處置對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
48、,持股比例為40%采用權(quán)益法核算,成本為 5 000 萬(wàn)元,售價(jià)4 000萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)收到;(3) 處置對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,持股比例為80%采用成本法核算,成本為 6 000 萬(wàn)元,售價(jià)7 000萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)收到;(4) 作為交易性金融資產(chǎn)的股票,持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)收到;(5) 作為交易性金融資產(chǎn)的債券,持有期內(nèi)收到利息500萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)收到。正確答案“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=(1) 1 500 +( 2) 4 000=5 500 (萬(wàn)元)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=(4) 800+( 5) 500=1 300 (萬(wàn)元)“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)
49、金凈額”項(xiàng)目=7 000 (萬(wàn)元)4“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(含 增值稅款等),以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、禾U潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?!舅伎紗?wèn)題】下列屬于“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的 內(nèi)容是?A公司有關(guān)資料如下:(1) 支付工程
50、款。是(2) 支付在建工程人員職工薪酬。是(3) 購(gòu)買工程物資。是(4) 購(gòu)買固定資產(chǎn)。是(5) 支付購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息50萬(wàn)元,其中資本化部分40萬(wàn)元,費(fèi)用 化部分10萬(wàn)元。不是5“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的 權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金,包括除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資,以及支 付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,以及購(gòu)買債券 時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn) 金”項(xiàng)目中反映。取得子公司及其他營(yíng)
51、業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額,應(yīng)在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的 現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。6“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司 及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?!纠}23?計(jì)算分析題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù):(1) 支付購(gòu)買股票價(jià)款為 1 000萬(wàn)元,劃分為交易性金融資產(chǎn);(2) 支付價(jià)款為4 000萬(wàn)元,對(duì)丁公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,持股比例為30
52、%采用權(quán)益 法核算;(3) 支付價(jià)款為10 000萬(wàn)元,對(duì)丙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,持股比例為60%采用成 本法核算;(4) 購(gòu)買固定資產(chǎn)價(jià)款為 500萬(wàn)元,款項(xiàng)已付;(5) 購(gòu)買工程物資價(jià)款為 100萬(wàn)元,款項(xiàng)已付;(6) 支付工程人員薪酬 60萬(wàn)元;(7) 預(yù)付工程價(jià)款800萬(wàn)元;(8) 長(zhǎng)期借款資本化利息 789萬(wàn)元、費(fèi)用化利息 70萬(wàn)元,本年已支付;(9) 支付購(gòu)買專利權(quán)的價(jià)款 600萬(wàn)元。正確答案“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=(1) 1 000+ ( 2) 4 000 = 5 000 (萬(wàn)元)“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目=(3) 10 000 (萬(wàn)元)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資
53、產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=(4) 500 +( 5) 100+ ( 6) 60+( 7) 800 +( 9) 600= 2 060 (萬(wàn)元)注意:資本化的長(zhǎng)期借款利息 789萬(wàn)元、費(fèi)用化利息70萬(wàn)元,雖本年已支付,但不在本 項(xiàng)目中反映,而在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反 映。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的 傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?!纠}24?計(jì)算分析題】甲企業(yè)對(duì)外公開(kāi)募集股份1 000萬(wàn)股,每股1元,發(fā)行價(jià)每股1.1元,代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用,共計(jì)15萬(wàn)元。甲公司已收到全部發(fā)行價(jià)款。正確答案“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=1 000 X 1.1 15= 1 085 (萬(wàn)元)2“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各
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