稅務(wù)會計論文

1、商場常見促銷方式及稅收籌劃摘要 4第一章 促銷的常見方式及稅收規(guī)定 51.1打折銷售51.1.1打折銷售的含義51.1.2打折銷售的稅收規(guī)定 51.2銷售加贈品 51.2.1銷售加贈品的含義 51.2.2銷售加贈品的稅收規(guī)定 51.3買商品返還現(xiàn)金 51.3.1買商品返還現(xiàn)金的含義 51.3.2商品返還現(xiàn)金的稅收規(guī)定 51.4贈送購物券銷售51.4.1贈送購物券銷售的含義 51.4.2贈送購物券銷售的稅收規(guī)定6第二章 商場促銷方式的選擇 62.1打折銷售 62.2贈送購物券銷售 62.3買商品返還現(xiàn)金 72.4促銷形式的選擇 72在現(xiàn)代的賣方市場條件下，大部分的商品供過于求的前提下，為了競爭，

2、各商家使出 渾身解數(shù)，當(dāng)然，促銷活動是一個很好用的招數(shù)，并且有愈演愈烈的態(tài)勢，以至于我 們經(jīng)?？吹缴碳姨峁┲T如打折、買一送一、滿 200送50等等各種優(yōu)惠條件的促銷。為 了達(dá)到促銷的成本效益原則，考慮這些方案的綜合影響是選擇促銷方案的有效手段。 目前商品的促銷活動更多體現(xiàn)在大型商場中，根據(jù)新修訂的中華人民共和國增值稅 暫行條例實施細(xì)則，商場年應(yīng)稅銷售額在80萬元上的應(yīng)為一般納稅人，大型商場在 一般情況下符合該條件，因此文章在一般納稅人的框架下就幾種常見的促銷手段進(jìn)行 分別討論，大型商場的促銷中不僅是增值稅，還涉及到所得稅等問題，因此文章中根 據(jù)一項促銷銷售行為的總稅負(fù)影響即自由現(xiàn)金流量來判斷何

3、種促銷方案應(yīng)為較佳選 擇。關(guān)鍵詞：稅收籌劃商場促銷活動7第一章促銷的常見方式及稅收規(guī)定1.1打折銷售1.1.1打折銷售的含義打折銷售指的是商品在銷售時直接按一定折扣銷售或是滿一定金額一定折扣 進(jìn)行銷售。1.1.2打折銷售的稅收規(guī)定稅法規(guī)定，如果銷售全額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，增值稅的 計稅依據(jù)是銷售全額扣除折扣后的余額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如 何處理，增值稅的計稅依據(jù)是銷售全額。1.2銷售加贈品1.2.1銷售加贈品的含義“買贈”是指顧客購買指定商品可獲得相應(yīng)贈品的促銷方式。1.2.2銷售加贈品的稅收規(guī)定對贈品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第

4、四條之規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視 同銷售貨物。其計稅價格應(yīng)根據(jù)實施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。商品不涉及消費稅時，組成計稅價格二成本x （1 +成本利潤率），成本利潤率一般為10%。1.3買商品返還現(xiàn)金1.3.1買商品返還現(xiàn)金的含義該銷售手段主要是根據(jù)購買方的購買數(shù)量、購買金額的大小給與購買方的積分， 當(dāng)積分為一定數(shù)額的時候?qū)⒎颠€多少金額，或是一定的現(xiàn)金抵用券下次使

5、用?，F(xiàn)行稅 法規(guī)定，銷售方向購買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實質(zhì)是一種價格上的減讓， 是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方。雖然 可以從購貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費用抵減所得稅，但商場的購貨方均為個人， 無法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。1.3.2買商品返還現(xiàn)金的稅收規(guī)定現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實質(zhì)是一種價 格上的減讓，是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給 購貨方。雖然可以從購貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費用抵減所得稅，但商場的購貨 方均為個人，無法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。1.

6、4贈送購物券銷售1.4.1贈送購物券銷售的含義贈送購物券也稱作返券促銷，是指顧客付款達(dá)到一定的金額后可以額外獲得可 以抵扣一定金額的贈券。142贈送購物券銷售的稅收規(guī)定根據(jù)中華人民共和國征管法、中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細(xì)則 的有關(guān)規(guī)定，銷售返券不能沖減銷售收入，客戶使用返的購物券再購物，應(yīng)視同銷售 處理，繳納增值稅及相關(guān)的稅費。第二章商場促銷方式的選擇某商場決定在年底開展促銷活動，其每銷售100兀(含稅價，下同)的商品成本為60元(含稅)，商場為增值稅一般納稅人，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而決定從 以下四種形式中選擇一種形式：商品 7折銷售；購物滿100元，贈送30元購物券，可

7、 在商場購物；購物滿100元，返還現(xiàn)金30元；購物滿100元，可再選30元商品，銷售 價格不變，仍為100元。(不考慮城建稅、教育附加以及相關(guān)的經(jīng)營管理費用)。2.1打折銷售在這種方式下，該商場銷售100元的商品只收取70元，成本為60元。應(yīng)納的增值稅=(70-60) - (1+17%)X 17%=1.45元銷售毛利潤=(70-60) - (1+17%)=8.55 元應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55 X 25%=2.14元稅后凈利潤=8.55-2.14=6.41元2.2贈送購物券銷售在這種方式下，消費者在商場購物滿 100元，可獲得30元購物券。這種方式相當(dāng) 于該商場贈送30元商品(成本為18元)，贈

8、送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納 增值稅，視同銷售的銷項稅額由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。 按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到實惠， 該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。代扣代繳的個人所得稅=30- (1-20%) X 20%=7.5元應(yīng)納的 增值稅 =(100-60)- (1+17%) X 17%+(30-18) - (1+17%) X17%=5.81+1.74=7.55 元銷售毛 禾I潤=(100-60)- (1+17%)-18 - (1+17%)-(30-18)- (1+17%) X17%-5=34.19-15.38-1.74-5 =12.07

9、元由于贈送的商品成本及應(yīng)納的增值稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則:應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100-60) - (1+17%)X 25%=34.19X 33%=8.55元稅后凈利潤=12.07-8.55=3.52 元2.3買商品返還現(xiàn)金消費者購物滿100元，返還現(xiàn)金30元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬贈送行為， 不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個 人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實惠，商場贈送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅, 是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。贈送現(xiàn)金的商場需代扣的個人所得 =30- (1-20%) X 20%=7.5元應(yīng)納的增值稅=100- (1+17%)X 17%=14.53元銷售毛利率=(100-60) - (1+17%)-30-7.5 =25.64-25 =-3.31 元由于贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，貝應(yīng)納的企業(yè)所得稅=(100-60) - (1+17%)X 25%=8.55元稅后凈利潤=-3.31-8.55=-11.86 元2.4促銷形式的選擇綜合以上三種方案分析，方案三即返現(xiàn)金銷售則不可取。從以上的分析可見，同 樣是促銷，可以有很多方式，各種形式讓利程度、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和收益額都不一樣， 因而促銷效果和企業(yè)收效也不一樣。但是，僅僅憑單