2018年電大高級財務會計形考任務答案全4

1、2018年電大高級財務會計形考 任務答案全仁4作業(yè)一要求：（1 ）寫出甲公司合并日會計處理分錄；（2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；（3 ）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目答：1. 寫出甲公司合并日會計處理分錄；借：長期股權(quán)投資 9 600 000 貸：銀行存款 9 600 0002. 寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；商譽 9600000（ 1100000080%） 800000（元）少數(shù)股東權(quán)益 11000000 20%2200000（元）借：固定資產(chǎn) 1 000 0005 000 0001 500 000資本公積盈余公積 1 000 000未分配利潤 2 500 000商譽

2、 800000貸：長期股權(quán)投資 9600000 少數(shù)股東權(quán)益2 2000003. 填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān) 項目。2. 要求：根據(jù)上述資料，編制 A 公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄 和抵銷分錄答：公司在合并日應進行的賬務處理為 :借：長期股權(quán)投資 20 000 000貸：股本 6 000 000資本公積股本溢價 14 000000合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄：借：資本公積 12 000 000貸：盈余公積 4 000 000000 000未分配利潤抵銷分錄 ：借：股本 6 000 000盈余公積 4 000 000未分配利潤 8 000 000資本公積

3、 2 000 000貸：長期股權(quán)投資 20 000 0003. 要求：（ 1 ）確定購買方。（2）確定購買日。（ 3 ）計算確定合并成本。（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額答：（1 ）確定購買方。甲公司為購買方2）確定購買日2008 年 6 月 30 日為購買日萬元）3 ）計算確定合并成本 2100+800+80=29804）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。外置固定資產(chǎn)利得 2100 （ 2000 200 ）300 （萬元）外置無形資產(chǎn)損失（ 1000 100 ） 800 100 （萬元）（5）編制甲公司

4、在購買日的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 18006）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額2100+800+80 3500 80% 180 （萬元）累計折舊200貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資2980累計攤銷100貸：固定資產(chǎn)清理1800無形資產(chǎn)1000銀行存款80營業(yè)外收入2004. 要求：根據(jù)上述資料編制 A 公司取得控制權(quán)日的合并財務報表工作底稿。投資成本 600000 90%540000 （元） 應增加的股本 100000 1010000 （元） 應增加的資本公積 540000 100000 440000 （元） 合并前形成的留存收益中享有的份額： 盈余公積 110000 90%9

5、9000 （元） 未分配利潤 50000 90%45000 （元）5. 要求：（ 1 ）編制購買日的有關(guān)會計分錄 （ 2 ）編制購買方在編制控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄（1 ）編制 A 公司在購買日的會計分錄借：長期股權(quán)投資 52500 000貸：股本 15 000 000資本公積 37500000（ 2 ）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄計算確定合并商譽，假定 B 公司除已確認資產(chǎn)外，不存在其他需要確認的資產(chǎn)及負債， A 公司計算合并中應確認的合并商譽： 合并商譽企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資 產(chǎn)公允價值份額 5 250 6 570 70% 5 250

6、4 599 651 （萬元）應編制的抵銷分錄：借：存貨1 100 000長期股權(quán)投資 10 000 000固定資產(chǎn)15 000 000無形資產(chǎn)6 000 000實收資本15 000 000資本公積9 000 000盈余公積3 000 000未分配利潤 6 600 000商譽6 510 000貸：長期股權(quán)投資52 500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 000作業(yè)2 ）計算 2014（3 ）編制該企1. 要求：（ 1）編制 P 公司 2014 年和 2015 年與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。

7、業(yè)集團 2014 年和 2015 年的合并抵銷分錄。 （金額單位用萬元表示。 ）答：（1 ）2014 年 1 月 1 日投資時：借：長期股權(quán)投資 Q 公司 33000貸：銀行存款 33000 2014 年分派 2013 年現(xiàn)金股利 1000 萬元：借：應收股利 800 （1000 80% ）貸：長期股權(quán)投資 Q 公司 800借：銀行存款 800貸：應收股利 800 2015 年宣告分配 2014 年現(xiàn)金股利 1100 萬元：應收股利 =1100 80%=880 萬元應收股利累積數(shù) =800+880=1680 萬元投資后應得凈利累積數(shù) =0+4000 80%=3200 萬元應恢復投資成本 800

8、 萬元借：應收股利 880長期股權(quán)投資 Q 公司 800貸：投資收益 1680借：銀行存款 880貸：應收股利 880(2)2014 年 12 月 31 日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 = (33000-800+800+4000 80%-1000 80%=35400 萬元2015 年 12 月 31 日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =( 33000-800+800 )( 800-800 )+4000 80%-1000 80%+5000 80%-1100 80%=38520 萬元3 )2014 年抵銷分錄1 ）投資業(yè)務借：股本 30000資本公積 2000盈余公積 120

9、0 （800+400 ）未分配利潤 9800 （ 7200+4000-400-1000 ）商譽 1000貸：長期股權(quán)投資 35400)20%少數(shù)股東權(quán)益 8600 （ 30000+2000+1200+9800借：投資收益 3200少數(shù)股東損益 800未分配利潤年初 7200貸：本年利潤分配提取盈余公積 400本年利潤分配應付股利 1000未分配利潤 98002 ）內(nèi)部商品銷售業(yè)務借：營業(yè)收入 500 （ 100 5）貸：營業(yè)成本 500借：營業(yè)成本 80 40 (5-3 )貸：存貨 803 )內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 60固定資產(chǎn)原價 40借：固定資產(chǎn)累計折舊 4 (4

10、0 5 6/12 )貸：管理費用 4 2015 年抵銷分錄1 )投資業(yè)務借：股本 30000資本公積 2000盈余公積 1700 (800+400+500 )未分配利潤 13200 (9800+5000-500-1100 )商譽 1000貸：長期股權(quán)投資 38520)20%少數(shù)股東權(quán)益 9380 ( 30000+2000+1700+13200借：投資收益 4000少數(shù)股東損益 1000未分配利潤年初 9800貸：提取盈余公積 500應付股利 1100未分配利潤 132002 ）內(nèi)部商品銷售業(yè)務A 產(chǎn)品：借：未分配利潤年初 80貸：營業(yè)成本 80B 產(chǎn)品借：營業(yè)收入 600貸：營業(yè)成本 600借

11、：營業(yè)成本 60 20 （6-3 ） 貸：存貨 603 ）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤年初 40貸：固定資產(chǎn)原價 40借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：未分配利潤年初 4借：固定資產(chǎn)累計折舊 8貸：管理費用 82. 要求：對此業(yè)務編制 201 年合并財務報表抵銷分錄。答：借:應付賬款 90 000貸: 應收賬款 90 000借 :應收賬款 - 壞賬準備 450貸: 資產(chǎn)減值損失450借:所得稅費用 112.5貸:遞延所得稅資產(chǎn) 112.5借 :預收賬款 10 000貸: 預付賬款 10 000借 :應付票據(jù) 40 000貸: 應收票據(jù) 40 000借 :應付債券 20 000貸: 持有至到期投資

12、20 000 3. 要求：編制 2014 年末和 2015 年末合并財務報表抵銷分錄。答： (1)2014 年末抵銷分錄乙公司增加的固定資產(chǎn)價值中包含了 400 萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借:營業(yè)外收入 4000000貸:固定資產(chǎn) - 原價 4000000未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊 400/4*6/12= 50( 萬元 )借:固定資產(chǎn) -累計折舊 500 000貸:管理費用500 000抵銷所得稅影響借 :遞延所得稅資產(chǎn) 875000 (3500000*25%)貸: 所得稅費用 875000(2) 2015 年末抵銷分錄將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷借:未分配利潤 - 年初

13、 4000000貸:固定資產(chǎn) - 原價 4000000將 2014 年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷借:固定資產(chǎn) -累計折舊 500 000貸:未分配利潤 -年初 500 000 將本年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷 借:固定資產(chǎn) -累計折舊 100 000 貸: 管理費用1000000元)抵銷 2014 年確認的遞延所得稅資產(chǎn)對 2015 年的影響 借:遞延所得稅資產(chǎn) 875000 貸: 未分配利潤 - 年初 875000 2015 年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額 = (4000000-500000-1000000)* 25%=625000( 2015 年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =6

14、25000-875000=-250000 ( 元) 借 :所得稅費用 250000 貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 2500000 作業(yè)三 1. 要求： 1) 編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄 ；2) 分別計算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額 , 并列出計算過程 ；3) 編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。 ( 本題不要求寫出明細科目 )答： 1 )編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄借 :銀行存款 ￥ 3120000貸:股本￥3120000借:在建工程￥2492000貸:應付賬款￥249000借:應收賬款￥1244000貸: 主營業(yè)務收入 ￥1244000借:應付賬款￥1242000貸:銀行存款￥12

15、42000借:銀行存款￥1860000貸:應收賬款￥1 860 0002） 分別計算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額， 并列出計算過程銀行存款 ：外幣賬戶余額 = 100000+500000-200000+300 000 =700000 （元 ）元）賬面人民幣余額 =625000+3120000-1242000+1860000= 4363000 （ 匯兌損益金額 =700000*6.2 -4363000= -23000（元 ）應收賬款 ：元）外幣賬戶余額 500000+200000 -300 000=400000(賬面人民幣余額 3125000+1244000-1860000=2509000(元）

16、匯兌損益金額 =400000*6.2-2509000=-29000(元）應付賬款：外幣賬戶余額 200000+400000-200 000=400000(元）賬面人民幣余額 1250000+2492000-1242000=2500000(元）匯兌損益金額 400000*6.2-2500000=-20000（ 元）匯兌損益凈額 -23000-29000+20000= -32000（ 元 ） 即計入財務費用的匯兌損益 -32000（ 元）3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借: 應付賬款20 000財務費用 32 000貸:銀行存款23 000應收賬款29 0002. 要求：（ 1 ）計算該資產(chǎn)在甲

17、市場與乙市場銷售凈額。 （3）如果甲市場是該資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價值額是多少？ （4）如果甲市場與乙市場都不是資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價值額是多少？答：根據(jù)公允價值定義的要點，計算結(jié)果如下(1) 甲 市 場 該 資 產(chǎn) 收 到 的 凈 額 為 RMB23(98-55-20);乙 市 場 該 資 產(chǎn) 收 到 的 凈 額 為RMB26(86-42-18) 。(2) 該資產(chǎn)公允價值額 =RMB98-RMB20=RMB78 。(3) 該資產(chǎn)公允價值額 =RMB86-RMB18=RMB68 。甲市場和乙市場均不是資產(chǎn)主要市場， 資產(chǎn)公允價值將使用最有利市場價格進行計量。企業(yè)主體 在乙市場中能夠使

18、出售資產(chǎn) 收到的凈額最大化 (RMB26) ，因此是最有利市場。3. 要求：根據(jù)外匯資料做遠期外匯合同業(yè)務處理(1 )6 月 1 日簽訂遠期外匯合同，無需做賬務處理，只在備查賬做記錄。(2)6 月 30 日 30 天的遠期匯率與 6 月 1 日 60 天的遠期匯率上升 0.03 ， (6.38-6.35)* 1 000 000=30 000 (收益)。6月 30 日，該合同的公允價值調(diào)整為 30 000 元。會計處理如下 :借 :衍生工具 - 遠期外匯合同 30 000貸:公允價值變動損益30 000(3 )7 月 30 日合同到期日，即期匯率與遠期匯率相同，都是 R6.37/$1 。甲企業(yè)按

19、 R6.35/$1 購入 100 萬美元， 并按即期匯率 R6.37/$1 賣出 100 萬美元。從而最終 實現(xiàn) 20 000 元的收益。會計處理如下按照 7 月 30 日公允價調(diào)整 6 月 30 日入賬 的賬面價。 (6.38-6.37)* 1 000 000=10000借 :公允價值變動損益 10 000貸 :衍生工具 - 遠期外匯合同 10 000 按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，最終實現(xiàn)損益。借 :銀行存款 (6.37*1000 000) 6370000貸:銀行存款(6.35*1000 000) 6350000衍生工具 - 遠期外匯合同 (6.35*1000 000) 2000

20、0 同時:公允價值變動損益 =30 000 10000 =20 000 (收益)借: 公允價值變動損益 20 000貸 :投資收益 20 0004. 要求：做股指期貨業(yè)務的核算130.95答：(1 )交納保證金 (4365* 100* 8%)=34920 元， 交納手續(xù)費 (4365*100*0.0003)= 元。會計分錄如下 :借: 衍生工具 股指期貨合同 34920貸 : 銀行存款 34920借: 財務費用 130.95貸 : 銀行存款 130.95 (2) 由于是多頭， 6 月 30 日股指期貨下降 1% ，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補交保證金。虧損 額 :4 365* 1%*

21、100=4365 元 補交 額:4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80 元借: 公允價值變動損益 4365貸: 衍生工具 股指期貨合同 4365借: 衍生工具 股指期貨合同 4015.80貸: 銀行存款4015.80在6月30 日編制的資產(chǎn)負債表中，“衍生工具 股指 期貨合同”賬戶借方余額 為34 920 4365 + 4015.8=34 570.8 元為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表的“其他流動資產(chǎn)”項目中。(3) 7 月 1 日平倉并交納平倉手續(xù)費平倉金額為 4365* 99%* 100= 432135 元手續(xù)費金額為 =(4 365* 99% *

22、 100* 0.0003)=129.64元。借: 銀行存款 432135貸: 衍生工具 股指期貨合同 432135借: 財務費用 129.64貸:銀行存款 129.64(4) 平倉損益結(jié)轉(zhuǎn)借: 投資收益 4365貸 : 公允價值變動損益 4365作業(yè)四：1. 請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。答：(1) 確認擔保資產(chǎn)借:擔保資產(chǎn) - 固定資產(chǎn) 450000 破產(chǎn)資產(chǎn) - 固定資產(chǎn) 135000 累計折舊 75000貸:固定資產(chǎn) - 房屋 660000(2) 確認抵銷資產(chǎn)借:抵銷資產(chǎn) - 應收賬款 - 甲企業(yè) 22000貸:應收賬款 - 甲企業(yè) 22000(3) 確認破產(chǎn)資產(chǎn)借:

23、破產(chǎn)資產(chǎn) - 設(shè)備 180000貸 :清算損益 180000(4) 確認破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn) - 其他貨幣資金 10000- 銀行存款 109880- 現(xiàn)金 1500- 原材料 1443318- 庫存商品 1356960 - 交 易 性 金 融 資 產(chǎn)50000- 應收賬款 599000- 其他應收款 22080- 固定資產(chǎn) 446124- 無形資產(chǎn) 482222- 在建工程 556422- 長期股權(quán)投資 36300累計折舊 210212貸: 現(xiàn)金 1500銀行存款 109880其他貨幣資金 10000交易性金融資產(chǎn) 50000原材料 1443318庫存商品 1356960應收賬款 59900

24、0其他應收款 22080固定資產(chǎn) 446124在建工程 556422無形資產(chǎn) 482222長期股權(quán)投資 363002. 請根據(jù)題 1 的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處理（破產(chǎn)清算期間預計破產(chǎn)清算費用為 625000 元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過） 。答：借：長期借款 450 000貸：擔保債務長期借款 450 000確認抵消債務 ：借：應付賬款32 00022 000貸：抵消債務10 000破產(chǎn)債務確認優(yōu)先清償債務：借：應付職工薪酬 19 710應交稅費193 763貸：優(yōu)先清償債務應付職工薪酬 19 710193 763應交稅費借：清算損益 625 000貸：優(yōu)先清償債務應付破產(chǎn)清

25、算費用 625 000確認破產(chǎn)債務：借：短期借款362 000應付票據(jù)85 678應付賬款107 019其他應付款10 932長期應付款 5 170 000貸：破產(chǎn)債務短期借款362 000應付票據(jù) 85 678應付賬款107 019其他應付款 10 932長期借款5 170 000確認清算凈資產(chǎn)：借：實收資本 776 148盈余公積23 768清算凈資產(chǎn)710 296貸：利潤分配未分配利潤 1 510 2123. 要求： （1 ）租賃開始日的會計處理（2）未確認融資租賃費用的攤銷（3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算答： （1） 甲公司租賃

26、開始日的會計處理 :第一步，判斷租賃類型 : 本例中租賃期 （3 年 ）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限 （5） 年的 60%（ 小于 75%） ， 沒有滿足融資租賃的第 3 條標準。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2577100 元（計算過程見后 ） 大 于租賃資產(chǎn)原賬 面價值的 90% ，即 2340000（2600000 90%） 元，滿足融資租賃的第 4 條標準， 因此，甲 公司應 當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn) 值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值 : 最低租賃付款額 = 各期 租金之和 + 承租人擔保的資產(chǎn)余值 =1000000 3+0=3000000（ 元）計算現(xiàn)

27、值 的過程如下 :每期租 金 1000000 元的年金 現(xiàn)值 =1000000 （PA，3，8%） 查表得知 : （PA ，3，8%） =2.5771 ， 每 期租金的現(xiàn)值之和 =1000000 2.5771=2577100 （ 元） 小于租賃資產(chǎn)公允價值 2600000 元。根據(jù) 孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值 2577100 元。第三步，計算未確認融資費用: 未確認融資費用= 最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值 =3000000-2577100=422900（元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值，賬務處理為 : 2013 年 1 月 1 日，租入程控生產(chǎn)線 :租賃資 產(chǎn)入賬價 =2577100+10000=2587100（元） ，借:固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn) 2587100未確認融資費用 422900;貸:長期應付款 - 應付融資租賃款 3000000銀行存款 10000 。（2）攤銷未確認融資費用的會計處理 :第一步，確定融資費用分攤率 :以折現(xiàn)率就是其融資費用的分攤率，即8% 。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用:確認的融資費用日期租金 = 期初8%第三步，會計處理 : 2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金 :借:長期應付款 - 應付融資租賃款 1000000;貸:銀行存款 10000002013 年 1-12