中美內(nèi)部審計的異同

1、中美內(nèi)部審計的異同內(nèi)部審計的產(chǎn)生發(fā)展在美國，20世紀30年代末期的“華爾街”金融危機，促使了美國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生。20年代至40年代初期，美國現(xiàn)代內(nèi)部審計迅速 發(fā)展，其標志是建立了以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計方法，同 時內(nèi)部審計領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財務審計擴大到效益審計，并于1941年在美國紐約成立了 “內(nèi)部審計協(xié)會”。20世紀70年代，世界內(nèi)部審計從“丑 小鴨”變成了 “白天鵝”，使美國現(xiàn)代內(nèi)部審計有了新的發(fā)展，此時關(guān)于 內(nèi)部審計人員道德準則和從業(yè)標準等的制定，規(guī)范了內(nèi)部審計職業(yè)。在美國的今天，內(nèi)部審計師和外部審計師一樣， 已成為一個令人羨慕的職 業(yè)，當然對其要求也越來越高，他們應該是會計領(lǐng)

2、域的頂尖專家。在我國，本世紀80年代末，隨著經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，國務 院頒布了第21號令中華人民共和國審計條例，其中第六章專門對內(nèi) 部審計的機構(gòu)和職權(quán)作了規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及其組織地位美國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)在 70年代末以前，大多設(shè)在管理層以下， 獨立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織結(jié)構(gòu)，即董事會下 設(shè)與高級管理層平行的審計委員會，業(yè)務直接受審計委員會領(lǐng)導并向其 報告工作。具體表現(xiàn)在以下幾方面：1、內(nèi)部審計對本單位的一個權(quán)威組織負責。2、 內(nèi)部審計師與董事會保持直接聯(lián)系，并就共同關(guān)心的問題溝通 信息。3、內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)利和責任在正式書面文件中作了規(guī)定。4、 內(nèi)部審計每年

3、關(guān)于本部門的審計工作計劃、人員配備、財務預 算要呈送高級管理部門批準并報告董事會。5、內(nèi)部審計師每年一次或多次將工作報告呈送高級管理部門和董 事會。我國的內(nèi)部審計在近年內(nèi)已逐步向國際慣例靠攏。1995年審計署第1號令第4條規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導 下” “獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導負責并報告工作”。內(nèi)部審計與政府的關(guān)系在美國，內(nèi)部審計行業(yè)與政府基本上沒有關(guān)系。政府對內(nèi)部審計沒 有專門立法，內(nèi)部審計具體規(guī)定取決于各個企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、 在美國最有權(quán)威制定規(guī)章制度的權(quán)力性機構(gòu)“證券交易委員會”規(guī)定： 第一，上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事

4、組 成；第二，任何一個企業(yè)必須有內(nèi)部審計部門；第三，必須有獨立于該 公司的審計人員。內(nèi)部審計協(xié)會規(guī)定了內(nèi)部審計人員必須遵循的行為準 則、道德準則和從業(yè)準則，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性 組織。我國內(nèi)部審計從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。從體系上講， 國家審計監(jiān)督包括國家審計、社會審計、內(nèi)部審計，內(nèi)部審計成為整個 國家審計監(jiān)督的一個重要組成部分。1994年八屆人大九次會議通過的中華人民共和國審計法第 29條規(guī)定“國務院各部門和地方人民政 府各部門、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立 健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審 計，應當接受審計機關(guān)

5、的業(yè)務指導和監(jiān)督。內(nèi)部審計的職權(quán)與內(nèi)容在美國，內(nèi)部審計人員的職權(quán)是：1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則;2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行;3、提高企業(yè)運轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運作成本；4、檢查企業(yè)是否有欺騙或會計記錄虛假現(xiàn)象；5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合國家或政府的法律。內(nèi)部審計的內(nèi)容是：1、 財務收支審計。如檢查是否有收入不入帳、與賣主勾結(jié)私分貨款現(xiàn)象等。2、違紀審計。防止營銷人員或收銀員營私舞弊行為。3、效益和效率審計。4、合法合規(guī)性審計。 是否執(zhí)行公認的會計準則和公司內(nèi)的規(guī)章制度。5、內(nèi)部咨詢。如投資決策分析等。在我國，根據(jù)1995年審計署第1號令，內(nèi)部審計人員的職權(quán)是:取證

6、;1、要求有關(guān)單位按時報送有關(guān)文件資料，并對其進行審核、2、參加有關(guān)會議；3、對違紀、違規(guī)、違法及阻礙審計工作的行為提出處理建議。 內(nèi)部審計的內(nèi)容是：1、財務計劃或單位預算的執(zhí)行和決算；2、財政、財務收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；3、經(jīng)濟效益；4、內(nèi)部控制制度；5、經(jīng)濟責任；6、建設(shè)項目預、決算;7、國家財經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行及其他審計事項。從兩國的審計內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國的審計人員職權(quán)對比， 我國注重于保證審計行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況 及審計結(jié)果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有 效、企業(yè)效益與效率及遵紀守法。審計人員素質(zhì)與審計工作程序在美

7、國，審計人員必須是有正規(guī)學歷并經(jīng)過一段時期（約5年或以上）工作實踐的專門人才。按行政級別分、有審計助理、審計主辦、審 計部門經(jīng)理、董事（或合伙人），有明確的等級晉升年限和工作量時間， 有工作成本等工作質(zhì)量的考核；按專業(yè)技術(shù)分，有企業(yè)財務會計師、管 理會計師、銀行會計師、基建、電腦等工程方面專門人才，而除會計師 之外的其他專業(yè)人員占80 %左右。在我國，審計人員中有正規(guī)學歷并有相應的工作實踐的人才很少， 多數(shù)是在舊會計制度下通過多年會計工作實踐、通過職稱等崗位培訓出來的人，具有一定的會計實踐經(jīng)驗。在美國，審計工作程序一般分為 4個階段：1、審計前期準備階段，包括了解審計對象、評估審計的重要性、審 計成本和審計風險，確定審計目標和審計方法。2、 審計擬定方案階段，包括對審計項目進行設(shè)計， 明確審計時間、 人員、方法和審計依據(jù)，組織審計小組。3、審計實施階段，包括審查、觀察、核實、詢問、測試、復算、清 點等。4、 審計報告階段，包括編制報告，與被審計單位或客戶的管理人員研討審計結(jié)果，最后通過審計主辦、審計部門經(jīng)理、分管審計的高層領(lǐng)導等逐層審閱、簽字，才能出具正式的審計報告。在我國，內(nèi)部審計的工作程序是根據(jù) 1995年審計署第1號令第12 條規(guī)定的：經(jīng)濟法經(jīng)濟法是以