標(biāo)準(zhǔn)版：非金屬礦采選業(yè)行業(yè)評(píng)估(標(biāo)準(zhǔn))

1、For personal use only in study and research; not for commercialuse非金屬礦采選業(yè)非金屬礦采選業(yè)-非金屬礦采選行業(yè)評(píng)估模型一、行業(yè)介紹（一）行業(yè)概況冶金用石應(yīng)巖、半生有少量螢石（二）行業(yè)工藝及特點(diǎn)：（i）品種：硅石，低品少量螢石。用途：冶金、化工。（三）行業(yè)稅收規(guī)律采礦需人工，動(dòng)力，火工，柴油，礦井設(shè)備等材料。銷項(xiàng)稅基本大于進(jìn)項(xiàng)稅。二、評(píng)估指標(biāo)、公式及標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍（一）主要原材料的投入產(chǎn)出比情況分析（單位：噸）.公式：產(chǎn)出率=單位產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量/單位產(chǎn)量原材料耗用量產(chǎn)品投入原料白砂糖峰值模型值（%）差異值下限上限最高最低數(shù)據(jù)獲取途

2、徑：該區(qū)域同行業(yè)參考值（二）增值稅稅負(fù)率公式：增值稅稅負(fù)率=（已繳增值稅/申報(bào)銷售收入）X 100%標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍：指標(biāo)名稱峰值下限上限增值稅稅負(fù)率（%采礦業(yè)2.7812.2923.270數(shù)據(jù)獲取途徑：省、市國稅務(wù)系統(tǒng)公布該區(qū)域同行業(yè)稅負(fù)率預(yù)警值三、評(píng)估方法（一）增值稅稅負(fù)率分析法1、適用對(duì)象適用于采礦業(yè)2、原理描述模擬增值稅稅負(fù)率分析，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際已繳增值稅除以申報(bào)銷售收入所得的 比率與本行業(yè)的最低預(yù)警值和最高預(yù)警值進(jìn)行比較的方法。3、量化分析增值稅稅負(fù)率=（已繳增值稅/申報(bào)銷售收入）X 100%企業(yè)的增值稅稅負(fù)率如果小于本行業(yè)的最低預(yù)警值，說明企業(yè)申報(bào)不正常； 如果高于本行業(yè)的最

3、低預(yù)警值申報(bào)正常。（二）投入產(chǎn)出分析法1、適用對(duì)象本方法適用于采礦業(yè)2、原理描述投入原材料按產(chǎn)出率與產(chǎn)成品庫存、銷售進(jìn)行對(duì)比分析。3、量化分析單位原材料耗用量=當(dāng)期原材料投入量/產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量*產(chǎn)出率4、異常情況 問題值=評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量-入庫產(chǎn)成品數(shù)量橫向縱向?qū)Ρ?發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳外收入對(duì)某食品加工業(yè)納稅評(píng)估案例 案例評(píng)估單位：武威市涼州區(qū)國稅局案例評(píng)估人員： XXX、 XXX案例評(píng)估所屬時(shí)間： 2008.01.01 2008.12.31案例評(píng)估實(shí)施時(shí)間： 2009.6一、企業(yè)基本情況武威市涼州區(qū) XX有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2006年3月，注冊(cè)資

4、金800萬元，主要從事冰糖加工銷售業(yè)務(wù)。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為25%。二、評(píng)估對(duì)象確定2009年5月，武威市涼州區(qū) XX分局稅源管理崗利用 CTAIS系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi) 納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，發(fā)現(xiàn)該有限責(zé)任公司連續(xù)三年虧損, 遂決定將其列為評(píng)估對(duì)象實(shí)施納稅評(píng)估。三、細(xì)化分析評(píng)估人員以 2009 年度匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。 結(jié)合日常食品加工業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、 邏 輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來款項(xiàng)、收入、成本、原材料的購進(jìn)，產(chǎn)成品的入庫情況進(jìn)行分析，查找

5、造成虧損 的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。評(píng)估人員確定了以投入產(chǎn)出率、增值稅稅負(fù)為重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)。（一）稅負(fù)率分析通過對(duì)該公司 2009 年稅負(fù)率進(jìn)行分析，該公司稅負(fù)率明顯偏低，僅為0.57%，該區(qū)域同行業(yè)稅負(fù)率預(yù)警值為 1.29% 2.27%， 2009 年該公司稅負(fù)率低于預(yù)警值 0.72%。 可能存在個(gè)少計(jì)收入、多列成本 費(fèi)用、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題。（二）投入產(chǎn)出率分析結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬分析，該公司單位原材料耗用量=當(dāng)期原材料投入量 / 產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=1982.15/1746.43=1.13 噸。產(chǎn)出率 =單位產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量 / 單位產(chǎn)量原材料耗用量 *100%=1/1.13=88%，該 區(qū)域同行業(yè)

6、產(chǎn)出率峰值為 93%，該公司低于同行業(yè)產(chǎn)出率 5%。疑點(diǎn)： 1、少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用，2、納稅人可能存在帳外銷售問題；（三）、實(shí)地調(diào)查與數(shù)據(jù)采集分析 基于以上分析，評(píng)估人員報(bào)請(qǐng)分局負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評(píng)估實(shí)地通知書，告知企2009 年度納稅申報(bào)資料、業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評(píng)估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，并在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核，審核情況如下:1 、期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支17254元，根據(jù)稅法標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定應(yīng)列支10325.4元，多列支 6901.6元。2、原材料購進(jìn)與投入（1） 、根據(jù)帳簿及憑證的審核該企業(yè)2009年購進(jìn)白砂糖2310噸。

7、（2） 、根據(jù)帳簿原材料科目2009年實(shí)際投入生產(chǎn)的白砂糖1982.15噸。（3） 、原材料白砂糖直接銷售327.85噸。（4） 、根據(jù)企業(yè)銷售票據(jù)，冰糖加權(quán)平均銷售單價(jià)為：3418.80元/噸，3、入庫產(chǎn)成品明細(xì)序號(hào)品名數(shù)量（噸）13.5公斤冰糖8.1422.5公斤冰糖30.0432.25公斤單晶冰糖44.84425公斤冰糖1149.96520公斤塔冰糖345.48650公斤紅糖143.6577.5公斤冰糖2.06825公斤紅糖5.925918.5公斤塔冰糖2.01100.2公斤紅糖6.62111.5公斤單晶冰糖7.705合計(jì)1746.434、按投入產(chǎn)出率對(duì)比（1）、評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期

8、原材料投入量*產(chǎn)出率 =1982.15 噸 *0.93=1843.40 噸（2）、 投入產(chǎn)出與入庫產(chǎn)成品差額1843.40-1746.43=96.97 噸四、評(píng)估約談針對(duì)以上問題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定， 對(duì)投入產(chǎn)出與入庫產(chǎn)成品差額解釋有一部分散冰糖因質(zhì)量問題直接銷售給零散客戶，經(jīng)與憑證核對(duì)有25.38噸以做銷售記賬，其余71.59噸解釋為給職工發(fā)福利了。通過有針對(duì)性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評(píng)估人員的結(jié)論，對(duì)其問題全部予以簽字認(rèn)可。五、評(píng)估處理根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條按規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用

9、于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物?！保?）少記收入244751.89元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額244751.89元。（2）期間費(fèi)用問題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)多列支6901.6元調(diào)增。（3）彌補(bǔ)2009年虧損81397.93元。該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 251653.49-81397.93=170255.56*25%=42563.89元，補(bǔ)繳增值稅 244751.89 元 *17%=41607.82 元，滯納金3120.58元，并進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整。此后，評(píng)估小組將該公司的評(píng)估情況上報(bào)上級(jí)評(píng)估部門備案。六、評(píng)估啟示及建議（1）評(píng)估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)征管軟件，

10、通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評(píng)估對(duì)象，而不是盲 目地選擇評(píng)估對(duì)象。（2）在評(píng)估過程中要針對(duì)案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開展評(píng)估工作，而不是對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅情況 進(jìn)行泛泛地評(píng)估。（3）評(píng)估工作不僅僅局限于納稅評(píng)估，還要對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如政策法規(guī)、調(diào)整賬務(wù)等，以 避免納稅人再犯同類錯(cuò)誤。（4）強(qiáng)化稅收管理員制度，把納稅評(píng)估作為稅收管理員的主要工作職責(zé)，稅收管理員通過上戶巡查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，投入產(chǎn)出配比程度，銷售成本與生產(chǎn)成本配比度等指標(biāo)，強(qiáng)化監(jiān)管。（5）加強(qiáng)企業(yè)法人的座談和會(huì)計(jì)的培訓(xùn)，提高納稅人稅法遵從度僅供個(gè)人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f u r den pers?nlichen f u r Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werden.Pour l e tude et la recherche u