注冊會計師考試審計知識點存貨監(jiān)盤程序

1、注冊會計師考試審計知識點：存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：1. 評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面： 適當(dāng)控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復(fù)盤程序； 準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）； 在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量； 對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間岀入庫的控制。2. 觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況比如對盤點時及

2、其前后的存貨移動的控制程序，這有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。 盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。 如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序， 確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。此外，注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體的說，注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末

3、存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注:不同情況下的存貨項目應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前 的會計記錄中任何在截止日期以后入庫的存貨項 目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中所有在截止日以前裝運出庫的存貨 項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止目的存貨賬面余額中任何在截止日期以后裝運出庫的存 貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運岀庫 的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止目的存貨賬面余額中所有已記錄為購貨但尚未入庫的存是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映

4、在會計記錄中貨在途存貨和被審計單位直接向顧客 發(fā)運的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚碜詴嫀熗ǔ？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)列岀截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進(jìn)行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列岀存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。3. 檢查存貨在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計

5、師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。4. 執(zhí)行抽盤在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。5. 需要特別關(guān)注的情況(1 )存貨盤點范圍。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定： 所有權(quán)屬于被審計單位的存貨這部分存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。 所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨對于這部分存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原

6、因。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)。(2)對特殊類型存貨的監(jiān)盤對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況， 設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍?對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計

7、證據(jù)。特殊類型存貨的監(jiān)盤程序存貨類型盤點方法與潛在問題可供實施的審計程序木材、鋼筋柱條、管子通常無標(biāo)簽，但在盤點時會做上 標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識。難以確定存貨的數(shù)量或等級檢查標(biāo)記或標(biāo)識。利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工 作堆積型存貨（如 糖、煤、鋼廢料）通常既無標(biāo)簽也不做標(biāo)記。 在估計存貨數(shù)量時存在困難運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依 賴詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實地監(jiān)盤， 或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計使用磅秤測量的 存貨在估計存貨數(shù)量時存在困難在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準(zhǔn) 度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序。 將檢查和重新稱量程序相結(jié)合。檢查稱量尺 度的換

8、算問題散裝物品（如貯 窖存貨、使用桶、 箱、罐、槽等容 器儲存的液、氣 體、谷類糧食、 流體存貨等）在盤點時通常難以識別和確_定。在估計存貨數(shù)量時存在困難。在 確定存貨質(zhì)量時存在困難使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列 表加以確定。使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù) 存貨記錄。選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工 作貴金屬、行器、 藝術(shù)品與收藏品在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在 困難選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工 作生產(chǎn)紙漿用木 材、牲畜在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面 存在困難?？赡軣o法對此類存貨的移動實施 控制通過高空攝影以確定其存在性， 對不同時點的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存 貨記錄6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： 再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。 取得并檢查已填用、 作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號， 查明已發(fā)放的表單是否均已收同，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行