基于文獻(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理方法應(yīng)用趨勢(shì)綜述

1、基于文獻(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理方法應(yīng)用趨勢(shì)綜述1 文獻(xiàn)回顧國(guó)外許多學(xué)者對(duì)成本管理進(jìn)行了卓有成效的研究。Azzouz 和 Adam 研究了成本管理方法與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系，即運(yùn)用某種成本管理方法的企業(yè)是否提升了組織績(jī)效。Azzouz 以問卷調(diào)查方式得到反饋公司樣本 62 個(gè)，研究表明作業(yè)成本法的實(shí)施與公司規(guī)模正相關(guān)并且為企業(yè)帶來更佳的績(jī)效; Adam 等以建立質(zhì)量標(biāo)桿管理的 457 家制造企業(yè)為樣本，指出質(zhì)量標(biāo)桿管理促進(jìn)了企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提高，產(chǎn)品質(zhì)量的提高會(huì)影響相對(duì)成本的改進(jìn)，這反過來又有利于企業(yè)盈利，但結(jié)果并不符合預(yù)期。Yasemin 和 Anne 等把管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及方法整合進(jìn)行研究。Yasemi

2、n 等以案例研究的形式通過在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段實(shí)施目標(biāo)成本法進(jìn)行成本管理，把質(zhì)量功能調(diào)度( QFD) 、價(jià)值工程( VE) 與目標(biāo)成本整合研究其在中小企業(yè)的運(yùn)用; Anne 等則把業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來，尋求差異化、低成本及聯(lián)合生產(chǎn)戰(zhàn)略的實(shí)施與效率、財(cái)務(wù)、顧客導(dǎo)向業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之間關(guān)系的證據(jù)。國(guó)外也有部分學(xué)者對(duì)我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)( 包含成本管理方法) 進(jìn)行了調(diào)查研究。Firth 比較了 456 家中外合營(yíng)企業(yè)、432家中外合營(yíng)企業(yè)的中方合資伙伴和 370 家國(guó)有企業(yè)在19901993 年間的成本管理及控制方法的使用情況; Ji 于1995 年、1996 年對(duì)上海、南京以及北京的國(guó)有企業(yè)、私

3、營(yíng)企業(yè)和外商投資企業(yè)的 150 位財(cái)務(wù)經(jīng)理、主計(jì)長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師進(jìn)行了調(diào)查，得到 45 份有效反饋。他發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的直接人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)等從量方法是產(chǎn)品成本分配的主要基礎(chǔ)，政府當(dāng)局在資本支出決策中具有主導(dǎo)作用; O Connor 等對(duì)19961999 年中國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查得到 82 個(gè)有效樣本，他們認(rèn)為培訓(xùn)、合資經(jīng)驗(yàn)、上市、企業(yè)年齡以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用都具有促進(jìn)作用，而阻礙因素包括中國(guó)傳統(tǒng)的做事方式以及管理能力的缺失; Lana 等以許繼電器為例，研究作業(yè)成本法在發(fā)展中國(guó)家實(shí)施的關(guān)鍵成功因素，說明了在中國(guó)特定的組織和文化背景下，高管支持及對(duì)一系列管理創(chuàng)新鼓動(dòng)的企業(yè)文

4、化是管理會(huì)計(jì)新概念傳播的關(guān)鍵性因素。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)企業(yè)成本管理方法應(yīng)用狀況的研究主要采用問卷調(diào)查和典型企業(yè)案例分析這兩種方法。如，南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組的問卷調(diào)查顯示我國(guó)企業(yè)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法、目 標(biāo) 成 本 法 的 比 例 分 別 為 18. 1%、38. 9% 、51. 4% ，并且他們對(duì)成本管理方法的應(yīng)用按照行業(yè)、地區(qū)進(jìn)行了分類分析，但是他們的調(diào)查中并沒有涉及作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本法等更新的方法。樂艷芬通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代成本管理方法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用仍然處于初級(jí)階段，我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)界對(duì) ABC/ABM、目標(biāo)成本管理、JIT 等知之甚少，甚至完全不知。熊焰韌等對(duì)國(guó)內(nèi) 133 家制造企

5、業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的狀況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)并不多，但作業(yè)管理的一些理念已被部分企業(yè)所吸收，可見在國(guó)內(nèi)作業(yè)成本法的應(yīng)用處于上升的趨勢(shì)。此外，胡奕明通過媒體披露和已有文獻(xiàn)研究某一種成本管理方法的實(shí)施情況，對(duì) 1985 年1999 年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)相關(guān)報(bào)道涉及成本管理方法的信息進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，得到以下結(jié)果: 我國(guó)企業(yè)中有 85. 19% 的企業(yè)運(yùn)用了目標(biāo)成本法，運(yùn)用作業(yè)成本法或有類似經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)只有 3. 17%。他還具體分析了上?？p紉機(jī)廠、上鋼三廠、哈爾濱飛機(jī)制造公司等 6 家企業(yè) ABC/ABM 的運(yùn)用情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。楊繼良以美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等英語(yǔ)國(guó)家發(fā)布的關(guān)

6、于作業(yè)成本法的應(yīng)用狀況的調(diào)查報(bào)告為研究對(duì)象，通過對(duì)這些調(diào)查報(bào)告的整理、對(duì)比和綜述，描繪了作業(yè)成本法從興起、高潮到冷靜的發(fā)展軌跡。然而，我國(guó)企業(yè)成本管理的情況究竟如何? 我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代成本管理方法時(shí)存在什么問題? 不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)制度、不同規(guī)模企業(yè)的成本管理方法有何不同?到目前為止，對(duì)于這些問題并沒有一個(gè)較為全面的有針對(duì)性的研究。目前還沒有全面系統(tǒng)的研究我國(guó)企業(yè)成本管理方法應(yīng)用現(xiàn)狀及趨勢(shì)的文獻(xiàn)，已有的關(guān)于我國(guó)企業(yè)成本管理方法應(yīng)用的調(diào)查文獻(xiàn)所用的數(shù)據(jù)都比較陳舊，運(yùn)用的問卷調(diào)查和典型案例分析方法也存在局限性，因此，本文的研究基于公開的媒體報(bào)道和文獻(xiàn)資料，以這些文獻(xiàn)中涉及的企業(yè)成本管理

7、信息為突破口來研究我國(guó)企業(yè)成本管理方法應(yīng)用趨勢(shì)，旨在較為系統(tǒng)、全面地揭示了我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀趨勢(shì)及存在的主要問題，為企業(yè)低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的升級(jí)和拓展指明方向。2 數(shù)據(jù)來源及處理本文收集了 2005 年2011 年關(guān)于企業(yè)成本管理方面的相關(guān)報(bào)道和文獻(xiàn)資料 241 篇。在資料收集過程中，根據(jù)對(duì)現(xiàn)代成本管理方法的理解，本文選取了一些有代表性的關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索。根據(jù)研究需要，本文從這 241 篇資料中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)、非盈利組織或問卷調(diào)查文獻(xiàn)的資料 39 篇，得到有效樣本 202 個(gè)。在這 202 個(gè)樣本中，碩士論文的案例 59個(gè)占29. 2%，期刊文獻(xiàn)的案例67 個(gè)占33. 2%，報(bào)刊網(wǎng)站的經(jīng)驗(yàn)介紹

8、69 個(gè)占34. 2%，其他7 個(gè)占3. 5%。樣本企業(yè)涉及到27 個(gè)省市地區(qū)和十幾個(gè)行業(yè)，其中: 東部沿海樣本 115 個(gè)占56. 9% ，中部樣本 61 個(gè)占 30. 2% ，西部樣本 21 個(gè)占 10. 4% ，不詳?shù)貐^(qū)樣本5 個(gè)占2. 5%; 上市公司占40. 2%，中外合資企業(yè)占 8. 7%，民營(yíng)企業(yè)( 在上市中的不重復(fù)計(jì)算) 占 13. 1%，國(guó)有企業(yè)占 38. 1%。根據(jù)文獻(xiàn)記載的報(bào)道時(shí)間研究我國(guó)企業(yè)成本管理現(xiàn)狀趨勢(shì)。我們對(duì)資料中涉及的成本管理方法、企業(yè)特征、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、成本管理的范圍、重視環(huán)節(jié)和成本降低手段等信息運(yùn)用 EXCEL 表進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。在整理這些信息時(shí)，作者仔細(xì)閱

9、讀了每一篇報(bào)道或文獻(xiàn)，在統(tǒng)計(jì)中，作者以該項(xiàng)目是否有具體的文字說明、數(shù)字或事例為標(biāo)準(zhǔn)，沒有具體說明、數(shù)字或事例的當(dāng)空缺處理。因?yàn)槲墨I(xiàn)年度不同，被研究企業(yè)的成本管理水平和方法可能也會(huì)有差異，因此本文對(duì)涉及同一樣本企業(yè)的文獻(xiàn)作了年度分析，見表 1。從下表可以看出，樣本企業(yè)運(yùn)用的成本管理方法越來越先進(jìn)，但年度差異并不是很明顯，并且涉及不同年度的企業(yè)較少。因此，文獻(xiàn)引用的時(shí)間不影響本文的分析。3 我國(guó)企業(yè)成本管理的趨勢(shì)3. 1 成本管理環(huán)境的變化伴隨著企業(yè)生產(chǎn)組織技術(shù)的升級(jí)和生產(chǎn)環(huán)境的變化，成本管理必然與之相匹配才能夠獲得有效的低成本優(yōu)勢(shì)。我們對(duì)樣本企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境特征進(jìn)行了分析，它們是: 生產(chǎn)組織、價(jià)值

10、工程( VE) 、供應(yīng)鏈管理( SCM) 、全面質(zhì)量管理( TQM) 、適時(shí)生產(chǎn)( JIT) 、信息系統(tǒng)。統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn): 我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境趨于成熟，為現(xiàn)代成本管理方法在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用提供了相應(yīng)條件。我國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中已經(jīng)開始重視價(jià)值工程、全面質(zhì)量管理、適時(shí)生產(chǎn)、信息系統(tǒng)建設(shè)等之間的配合應(yīng)用。在 202 個(gè)樣本中，涉及上述六個(gè)領(lǐng)域一項(xiàng)以上的企業(yè)共有 78 家，占總樣本的 38. 6%，其余結(jié)果顯示如表 2。相關(guān)的調(diào)查顯示，價(jià)值工程( VE) 、全面質(zhì)量管理( TQM) 、適時(shí)生產(chǎn)( JIT) 在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用比例分別為 5. 5%、19. 3%、5. 5%，而本文的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，這三種先進(jìn)技

11、術(shù)在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用比例分別達(dá)到了 11. 9%、17. 8%、11. 4%，這說明我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境逐漸成熟，促進(jìn)了現(xiàn)代成本管理方法在我國(guó)企業(yè)的 應(yīng)用。在采用價(jià)值工程的 24 個(gè)樣本企業(yè)中，同時(shí)進(jìn)行了適時(shí)生產(chǎn)、生產(chǎn)組織、供應(yīng)鏈管理的企業(yè)分別占 35. 7%、42. 8%、38. 6% ，這說明在我國(guó)企業(yè)中價(jià)值工程已經(jīng)得到一定程度的運(yùn)用，價(jià)值工程在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)、工藝結(jié)構(gòu)分析、供應(yīng)商管理等方面發(fā)揮作用。其實(shí)，價(jià)值工程不僅僅可以用于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與生產(chǎn)階段，而且在物資采購(gòu)與目標(biāo)控制等方面同樣具有十分重要的應(yīng)用價(jià)值。而同時(shí)進(jìn)行了全面質(zhì)量管理的企業(yè)為 71. 4%，這說明我國(guó)很多企業(yè)認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品的成本大部分在設(shè)

12、計(jì)階段已經(jīng)決定，因而在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就進(jìn)行質(zhì)量管理，以達(dá)到成本避免;的目的。進(jìn)行了信息系統(tǒng)建設(shè)的企業(yè)為85. 7% ，這說明進(jìn)行價(jià)值工程的企業(yè)往往高度關(guān)注成本信息的收集和處理。表 2 顯示在實(shí)行 TQM 的 36 家企業(yè)中，同時(shí)也進(jìn)行價(jià)值工程、適時(shí)生產(chǎn)、生產(chǎn)組織、信息系統(tǒng)建設(shè)和供應(yīng)鏈管理等其他管 理 的 企 業(yè) 分 別 占 34. 6%、38. 5%、34. 6%、42. 3%、29. 2% ，這說明我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行全面質(zhì)量管理的同時(shí)也注重和其他幾項(xiàng)管理間的配合。而在 23 個(gè)實(shí)行了適時(shí)生產(chǎn)的樣本企業(yè)中，實(shí)行了全面質(zhì)量管理的企業(yè)為 76%，這說明我國(guó)企業(yè)大都重視及時(shí)提供產(chǎn)品的質(zhì)量控制，保證各個(gè)環(huán)節(jié)

13、正常銜接，縮短周轉(zhuǎn)時(shí)間，降低成本。進(jìn)行價(jià)值工程、供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)組織和信息系統(tǒng)的企業(yè)分別占 38. 5%、38. 5%、61. 5% 和 69. 3% ，這說明適時(shí)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)價(jià)值工程、供應(yīng)鏈管理和信息系統(tǒng)建設(shè)等方面也很關(guān)注。在生產(chǎn)組織過程中采用了先進(jìn)技術(shù)和高度智能化、信息化、自動(dòng)化的加工中心等先進(jìn)制造設(shè)備或計(jì)算機(jī)柔性制造系統(tǒng)等的 26 家企業(yè)中，同時(shí)進(jìn)行了信息系統(tǒng)建設(shè)、全面質(zhì)量管理、適時(shí)生產(chǎn)的企業(yè)分別占 58. 8%、52. 9%、47. 1%，然而，生產(chǎn)組織;的 26 家企業(yè)中對(duì)價(jià)值工程、供應(yīng)鏈管理等其他管理關(guān)注的還不夠。進(jìn)行了信息系統(tǒng)建設(shè)的樣本企業(yè)有43 家，這是 6 個(gè)領(lǐng)域中樣本企業(yè)最多

14、的，說明我國(guó)企業(yè)大都比較重視信息系統(tǒng)的建設(shè)，這是因?yàn)楝F(xiàn)代成本管理方法的運(yùn)用需要一個(gè)龐大的信息系統(tǒng)作為支撐，在這方面我國(guó)企業(yè)取得了很大的進(jìn)步。3. 2 成本管理的總體情況本文收集的資料中涉及各種成本管理方法的應(yīng)用樣本有 198 個(gè)，由于有一些企業(yè)同時(shí)運(yùn)用多種成本管理方法，所以這 198 個(gè)樣本中包括運(yùn)用多種成本管理方法企業(yè)的重復(fù)計(jì)數(shù)。本文考察的成本管理方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、全生命周期成本法、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本法、質(zhì)量成本法以及環(huán)境成本法。表 3 為統(tǒng)計(jì)結(jié)果。上述統(tǒng)計(jì)結(jié)果中使用某一種成本管理方法的樣本數(shù)量均為在相關(guān)的報(bào)道中樣本企業(yè)明確使用了如目標(biāo)成本;這樣的名稱，之所以要明確這一點(diǎn)主

15、要是基于以下兩點(diǎn)考慮: 第一，企業(yè)對(duì)目標(biāo)成本概念的理解有差異，計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等常與目標(biāo)成本混用; 第二，某些企業(yè)在其成本管理的經(jīng)驗(yàn)中閃現(xiàn)著某種成本管理的思想，但確是無(wú)意識(shí)的。從表 3 數(shù)據(jù)可知，運(yùn)用目標(biāo)成本法的企業(yè)比例達(dá)到35. 3% ，這一方法仍然是我國(guó)企業(yè)成本管理中運(yùn)用最多的，這一方法的成本水平和利潤(rùn)直接掛鉤，并且操作比較容易，因此易得到企業(yè)的青睞。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)比例為16. 6% ，這一比例較小可能是由于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是一個(gè)很精密的過程，標(biāo)準(zhǔn)成本確定往往需要通過技術(shù)的測(cè)定，而技術(shù)測(cè)定和會(huì)計(jì)工作的結(jié)合相當(dāng)困難。同時(shí)實(shí)施并維持標(biāo)準(zhǔn)成本制要付出較高的代價(jià)，企業(yè)要對(duì)投入的每種

16、材料、每項(xiàng)項(xiàng)勞動(dòng)制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而且隨時(shí)間推移標(biāo)準(zhǔn)必須不斷修訂。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，運(yùn)用作業(yè)成本法的企業(yè)達(dá)到18. 6% 。當(dāng)然還有的企業(yè)不自覺;地運(yùn)用了 ABC 的方法，所謂不自覺;，是一些企業(yè)盡管沒有采用作業(yè)成本;這一名稱，但實(shí)際做的工作已經(jīng)很接近了。如果加上這類企業(yè)，運(yùn)用作業(yè)成本管理的企業(yè)的比例可能更高，這說明作業(yè)成本法已為我國(guó)不少企業(yè)接受并運(yùn)用。運(yùn)用了全生命周期成本法的企業(yè)比例為 3. 5%，表 3 所列的 7 家樣本企業(yè)均明確提出了在成本管理中實(shí)施了全生命周期成本管理;，這樣低的比例表明我國(guó)企業(yè)成本管理尚未從戰(zhàn)略高度顧及到企業(yè)研發(fā)活動(dòng)和環(huán)境成本。從表 3 可以看出，有 18 家樣本

17、企業(yè)進(jìn)行了質(zhì)量成本管理，占總體 9%。這一比例低并不能判斷我國(guó)企業(yè)忽視對(duì)質(zhì)量進(jìn)行管理。相反，很多企業(yè)對(duì)質(zhì)量十分重視。這一比例不高是因?yàn)楸疚慕y(tǒng)計(jì)的樣本企業(yè)是那些進(jìn)行了質(zhì)量成本核算并出具了質(zhì)量成本報(bào)告的企業(yè)。隨著環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，環(huán)境成本的有效確認(rèn)和披露對(duì)于公司、股東和整個(gè)社會(huì)的意義變得更加重大。環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量和披露越來越為后工業(yè)化時(shí)代的企業(yè)所關(guān)注。而進(jìn)行了環(huán)境成本管理的樣本企業(yè)僅有 2. 5%，這說明在我國(guó)的很多企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的估計(jì)和認(rèn)識(shí)不足，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)環(huán)境成本信息的收集、對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量的很少。如果我們把表 3 的統(tǒng)計(jì)結(jié)果與南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組、楊勝雄等、胡奕

18、明、馮巧根等的研究結(jié)論做比較，則可以發(fā)現(xiàn)情況已經(jīng)發(fā)生了很大的改變。如表 4 所示，運(yùn)用目標(biāo)成本管理的企業(yè)由 85. 19% 下降到 35. 3%，之所以會(huì)有如此大幅度的下降一個(gè)重要原因是在胡奕明的統(tǒng)計(jì)中把定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等都?xì)w類到目標(biāo)成本，從而導(dǎo)致目標(biāo)成本的比例較高。然而，即便是把表 4 中標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本的比例加起來相比于十年前還是有所下降，這意味著，目標(biāo)成本管理不再占據(jù)著統(tǒng)治;地位。從表 4 可知，一些先進(jìn)的成本管理方法如全生命周期成本管理、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用比例較十年前都有所上升，說明我國(guó)企業(yè)的成本管理水平得到了很大的提升。但是，和西方先進(jìn)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)代成本管

19、理方法的應(yīng)用方面還是有很大差距，比如: 從表 3 的統(tǒng)計(jì)中顯示我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法的比例為 18. 6%，據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示，正在使用或正考慮采納作業(yè)成本法的企業(yè)比例，愛爾蘭 2004 為 36. 9%，美國(guó) 1996 年為 74%，2000 年為51. 8% ，新西蘭 2003 年為 31. 4% ，英國(guó) 2000 年為 37. 8% ; 表3 顯示盡管我國(guó)目標(biāo)成本法的應(yīng)用比例是最高的( 35. 3% ) ，但是，一則調(diào)查資料顯示，在日本企業(yè)中有 60. 5% 的企業(yè)在全局或局部使用了目標(biāo)成本法，其中運(yùn)輸設(shè)備業(yè)( 100%) 、電子電器行業(yè)( 88. 5%) 、機(jī)械業(yè)( 82. 8%)

20、、精密設(shè)備業(yè)( 75%)是應(yīng)用比例較高的幾個(gè)行業(yè)。3. 3 成本集成管理的情況在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)面臨的成本管理問題更加復(fù)雜，要求企業(yè)從多種成本管理方法集成應(yīng)用的角度去考慮問題。我們對(duì)樣本企業(yè)運(yùn)用的成本管理方法數(shù)量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。結(jié)果如表 5 所示，我國(guó)只運(yùn)用單一的成本管理方法的企業(yè)有 141 家，占 78. 3%，運(yùn)用多種成本管理方法的企業(yè)有39 家，占 21. 6% ，其余結(jié)果如表 5 所示。這說明，我國(guó)企業(yè)在具體運(yùn)用成本管理方法時(shí)，單純強(qiáng)調(diào)某個(gè)單一成本管理方法使用，不重視與其它方法的補(bǔ)充使用。在同時(shí)運(yùn)用多種成本管理方法的 39 家企業(yè)中，他們往往是將 2 種方法組合運(yùn)用，一些比較典

21、型的樣本企業(yè)做法有:許繼電氣的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng);，它是標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的產(chǎn)物，它將標(biāo)準(zhǔn)建立在作業(yè)的基礎(chǔ)上，通過實(shí)際作業(yè)成本與預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的比較，以及對(duì)差異的分析，達(dá)到有效控制成本的目的。它與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的根本區(qū)別在于: 標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本系統(tǒng)將標(biāo)準(zhǔn)建立在作業(yè)的基礎(chǔ)上，而傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)以產(chǎn)品為核心，將標(biāo)準(zhǔn)建立在直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目的基礎(chǔ)上。南通建工集團(tuán)的目標(biāo)作業(yè)成本管理模式;，它將目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)分析結(jié)合起來，目標(biāo)成本的確定、實(shí)際成本的計(jì)算、目標(biāo)成本和實(shí)際成本差異的比較與分析等都是建立在作業(yè)的基礎(chǔ)上。一汽大眾將目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)

22、合;，在項(xiàng)目的開發(fā)階段引入目標(biāo)成本控制，根據(jù)目標(biāo)成本水平進(jìn)行項(xiàng)目管理。在項(xiàng)目進(jìn)入投產(chǎn)階段，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本控制，因?yàn)橐黄蟊娖贩N少、批量大，產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，變化小，采取標(biāo)準(zhǔn)成本控制是合適的。各種成本管理方法應(yīng)用的融合情況，如表 6 所示。由表 6 的數(shù)據(jù)可知，在運(yùn)用了作業(yè)成本法的 37 家企業(yè)中，同時(shí)運(yùn)用了目標(biāo)成本法的只有 32. 4%，運(yùn)用了全生命周期成本法的只有 2. 7%; 在運(yùn)用了標(biāo)準(zhǔn)成本法的 33 家企業(yè)中，同時(shí)運(yùn)用了作業(yè)成本法的只有 24. 2%; 在運(yùn)用了目標(biāo)成本法的 70 家企業(yè)中，同時(shí)運(yùn)用全生命周期成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的都只有 7. 1%，同時(shí)運(yùn)用作業(yè)成本法的有 17.

23、2%。在運(yùn)用了戰(zhàn)略成本管理的 28 家企業(yè)中同時(shí)運(yùn)用全生命周期成本法有 21. 4%，同時(shí)運(yùn)用作業(yè)成本法的只有 17. 9%。這說明我國(guó)企業(yè)在運(yùn)用成本管理方法時(shí)并不注重作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、全生命周期成本法之間的配合運(yùn)用。3. 4 成本管理的影響因素企業(yè)的成本管理和企業(yè)的特征有很大的關(guān)系，不同行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)會(huì)選擇不同的成本管理方法。為考察成本管理方法應(yīng)用的影響因素，我們對(duì)成本管理方法按照地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、規(guī)模進(jìn)行了分類統(tǒng)計(jì)分析?；诮y(tǒng)計(jì)分析的有效性考慮，本文選擇了樣本數(shù)量大于30 的成本管理方法進(jìn)行分析，因此本節(jié)考察的成本管理方法有: 標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本

24、法、戰(zhàn)略成本法。1. 地區(qū)比較本部分的有效樣本是 164 家企業(yè)。根據(jù)中國(guó)三大經(jīng)濟(jì)地帶的劃分，把樣本企業(yè)涉及的 27 個(gè)省市區(qū)劃分為東部沿海、中部、西部，這樣能夠方面考察不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)企業(yè)成本管理的影響。表 7 為統(tǒng)計(jì)結(jié)果。由表 7 的數(shù)據(jù)可知: ( 1) 無(wú)論是東部( 40% ) 、中部( 39. 6% ) 還是西部( 43. 8% ) ，目標(biāo)成本管理方法都是應(yīng)用最多的一種成本管理方法，主要原因可能有以下兩個(gè)方面:第一，目標(biāo)成本法中的目標(biāo)成本是根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格減去目標(biāo)利潤(rùn)倒推出來的，成本直接與市場(chǎng)價(jià)格掛鉤，這是一種基于市場(chǎng)觀;的成本控制方法，使企業(yè)更能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要; 第二，目標(biāo)成本法操

25、作起來更簡(jiǎn)便，通過對(duì)目標(biāo)成本的層層分解，能夠使企業(yè)成本管理的目標(biāo)落實(shí)到基層企業(yè)去實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)管理更加科學(xué)、規(guī)范。( 2) 作業(yè)成本法在東部( 20% ) 和中部( 28. 3% ) 地區(qū)的應(yīng)用比例明顯大于西部( 12. 5% ) ，這可能是因?yàn)闁|部和中部經(jīng)濟(jì)更發(fā)達(dá)，工業(yè)發(fā)展較快，企業(yè)技術(shù)裝備水平更新較快，由此導(dǎo)致產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用所占比例較大。( 3) 戰(zhàn)略成本管理在東部( 18. 9% )和中部( 13. 2% ) 的應(yīng)用比例都不高，反而在西部( 31. 3% )的應(yīng)用比例較大，這是因?yàn)槲鞑繕颖緮?shù)量較少，從全國(guó)總體來看，我國(guó)企業(yè)主動(dòng)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的并不多。( 4) 標(biāo)準(zhǔn)成本法在東中西部之

26、間的應(yīng)用差別不大且比例都較低( 比例分別為 21. 1% 、18. 9% 、12. 5% ) ，這也許可以說明標(biāo)準(zhǔn)成本法正逐漸被更具競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)成本法或作業(yè)成本法取代。2. 行業(yè)比較本部分的有效樣本是 166 家企業(yè)。不同行業(yè)的企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)不同，面臨的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況不同，其應(yīng)用的成本管理可能不同。因此本文按照證監(jiān)會(huì) CSRC 行業(yè)分類的劃分標(biāo)準(zhǔn)，考察了 9 個(gè)行業(yè)( C0 食品、飲料，C1 紡織、服裝、皮毛，C4石油、化學(xué)、塑膠、塑料，C5 電子，C6 金屬、非金屬，C7 機(jī)械、設(shè)備、儀表，D 電力，F(xiàn) 交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，G 信息技術(shù)業(yè)) 的成本管理方法應(yīng)用狀況。由于樣本數(shù)量有限，排除那些使用數(shù)

27、和總數(shù)相等的行業(yè)。在使用數(shù)等于總數(shù)的行業(yè)中，建筑行業(yè) 6 家企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā) 6 家企業(yè)全部運(yùn)用了目標(biāo)成本管理，銀行業(yè) 1 家和社會(huì)服務(wù)業(yè)( 快遞、酒店) 的 2 家全部運(yùn)用了作業(yè)成本管理。表 8 顯示了行業(yè)因素對(duì)成本管理方法的影響。57. 1%的電力企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，這是由于電力企業(yè)大多為國(guó)有企業(yè)，生產(chǎn)管理較規(guī)范，擁有健全的原始記錄及完備的計(jì)量、檢驗(yàn)制度等，并且這些企業(yè)往往將標(biāo)準(zhǔn)成本和各個(gè)成本責(zé)任中心聯(lián)系起來，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算，考核各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況。在石油、化工這些行業(yè)中，50% 以上的企業(yè)都采用了目標(biāo)成本法，反映了近幾年石油、化工企業(yè)市場(chǎng)化程度提高帶來管理思想方法的相應(yīng)轉(zhuǎn)

28、變。只有 16. 7% 的石油、化工企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，石油、化工行業(yè)大部分的流程是在管道里進(jìn)行的，所以針對(duì)生產(chǎn)的各個(gè)部分進(jìn)行控制是有一定困難的，因此石油、化工行業(yè)大部分不會(huì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法運(yùn)用最多的是航空運(yùn)輸業(yè)和通信行業(yè)，比例都是 50%，這主要是因?yàn)檫@兩個(gè)行業(yè)顧客需求日益?zhèn)€性化、多樣化，導(dǎo)致產(chǎn)品( 服務(wù)) 差異較大，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)的決策需要更為精確的成本數(shù)據(jù)。運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理最多的是電子行業(yè)，樣本企業(yè)主要是家電制造企業(yè)，比例為 57. 1%，運(yùn)用較少的是機(jī)械、設(shè)備行業(yè)，比例為 10. 8%，這可能是因?yàn)殡娮有袠I(yè)較為分散，競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)多采用低成本戰(zhàn)略，迫切需要通過

29、成本管理贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而機(jī)械行業(yè)作為我國(guó)工業(yè)的生力軍，長(zhǎng)期以來生存與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之中，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力感受不深，因而較少?gòu)膽?zhàn)略層面去考慮成本管理。3. 產(chǎn)權(quán)性質(zhì)比較為考察企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)對(duì)企業(yè)選擇成本管理方法的影響，本文將樣本企業(yè)按照上市公司、中外合資、國(guó)有、民營(yíng)( 在上市類的不重復(fù)計(jì)算) 分類統(tǒng)計(jì)了它們成本管理方法的應(yīng)用狀況。本部分的有效樣本是163 個(gè)企業(yè)。表9 為統(tǒng)計(jì)結(jié)果。從表 9 可以看出: ( 1) 在國(guó)有企業(yè)中，目標(biāo)成本管理應(yīng)用比例最高達(dá)到 41. 8%，這是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的管理層大都注重主要經(jīng)營(yíng)績(jī)效的考核，目標(biāo)成本法有助于目標(biāo)的層層分解與考核。然而，先進(jìn)的作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本法在國(guó)有

30、企業(yè)應(yīng)用的并不多( 比例都為 14. 5%) ，這可能與國(guó)有企業(yè)多處于壟斷地位，面臨的競(jìng)爭(zhēng)不激烈，成本控制壓力不大有關(guān)。( 2) 上市公司運(yùn)用先進(jìn)成本管理方法的比例( 45. 7%) 較高，這主要是因?yàn)? 上市公司管理制度更健全、管理層的市場(chǎng)觀念更強(qiáng)、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)更高。( 3) 作業(yè)成本法在中外合資企業(yè)中運(yùn)用比例最高( 33. 3%) ，這是因?yàn)楹腺Y企業(yè)往往能夠引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)和管理思想，使得合資企業(yè)更具備運(yùn)用作業(yè)成本法的環(huán)境。但是，本次研究中還沒有發(fā)現(xiàn)一家合資企業(yè)進(jìn)行了戰(zhàn)略成本管理。( 4) 從成本管理方法的應(yīng)用比例，可以推測(cè)上市公司和合資企業(yè)的成本管理水平較高，而國(guó)企和民營(yíng)企業(yè)的成本管理

31、水平較低。4. 規(guī)模比較。本部分的有效樣本是 110 個(gè)企業(yè)。本文根據(jù) 110 個(gè)樣本企業(yè)總資產(chǎn)數(shù)值的中位數(shù)( 94 億) 將樣本企業(yè)分為規(guī)模較大企業(yè)( 94 億) 和規(guī)模較小企業(yè)( 94 億) ，以分析不同規(guī)模的企業(yè)在運(yùn)用成本管理方法方面有什么不同。通過整理，本文得出的結(jié)果如表 10 所示。由表 10 數(shù)據(jù)可知: ( 1) 大企業(yè)和小企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的比例分別為 12. 7%、29%，這說明與大企業(yè)相比，小企業(yè)更傾向于使用標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的實(shí)施是比較困難的，但是卻為很多小企業(yè)應(yīng)用，這是因?yàn)檫@些小企業(yè)往往從事來料加工或?yàn)榇笃髽I(yè)生產(chǎn)某種專門零部件的工作，這必然導(dǎo)致小企業(yè)生產(chǎn)專門化、標(biāo)準(zhǔn)

32、化，這使得小企業(yè)更具備采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的條件和動(dòng)力。( 2) 使用目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的樣本企業(yè)在規(guī)模差異不大，不管是大企業(yè)還是小企業(yè)，目標(biāo)成本法在它們中的應(yīng)用比例都是最高的。( 3) 應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的樣本企業(yè)的規(guī)模差異也較顯著，25. 4% 的大企業(yè)應(yīng)用了戰(zhàn)略成本法，只有 12. 7%的小企業(yè)應(yīng)用了這一方法。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部的管理分層科學(xué)化，在大企業(yè)，最高管理當(dāng)局往往非常重視對(duì)戰(zhàn)略和主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理，戰(zhàn)略成本管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的有機(jī)組成部分，當(dāng)然為高層管理人士視為重要、主要的成本管理工具，并且往往作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體技術(shù)、方法而被采用。3. 5 成本管理的成效分析現(xiàn)代成

33、本管理具有以下特點(diǎn): ( 1) 成本管理的主體應(yīng)該是全體員工; ( 2) 成本管理范圍不局限與企業(yè)內(nèi)部，還涉及到與企業(yè)價(jià)值鏈相關(guān)的上下游; ( 3) 成本控制環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)深入到研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、物流、營(yíng)銷以及售后等環(huán)節(jié); ( 4) 成本降低手段以成本避免為主; ( 5) 成本管理方法的運(yùn)用建立在適時(shí)的產(chǎn)品特征、成本結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)系統(tǒng)等應(yīng)用環(huán)境上。然而，我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況是，很多企業(yè)在成本管理中并沒有體現(xiàn)現(xiàn)代成本管理的特點(diǎn)，這說明現(xiàn)代成本管理方法在我國(guó)企業(yè)中沒有發(fā)揮其應(yīng)有的功效，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1. 全員成本管理意識(shí)薄弱為考察我國(guó)企業(yè)的成本管理責(zé)任意識(shí)情況，我們對(duì)樣本企業(yè)成本管理的報(bào)道和文

34、獻(xiàn)中涉及成本管理責(zé)任意識(shí)的信息進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，總有 76 個(gè)樣本涉及這類信息，經(jīng)過整理，得出的結(jié)果如表 11 所示。表 11 數(shù)據(jù)表明，我國(guó)企業(yè)中認(rèn)為成本管理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的占 34. 2%，成本管理應(yīng)由計(jì)劃、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的占 42. 1%，認(rèn)為成本管理屬于全體職工的責(zé)任僅有18. 4% 。長(zhǎng)期以來，一提到成本管理，我國(guó)企業(yè)往往認(rèn)為那是領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)部門的事情，其他部門的員工只要做好生產(chǎn)、服務(wù)等工作，對(duì)于成本控制無(wú)需過問，也無(wú)力過問。廣大員工成本管理意識(shí)不強(qiáng)，存在成本管理與己無(wú)關(guān)的思想，成本觀念并沒有深入人心，大多數(shù)員工沒有通過自覺的行為來降低成本管理的意識(shí)。2. 成本管理范圍狹窄從整個(gè)企

35、業(yè)生命周期的角度來看，企業(yè)成本管理的范圍應(yīng)該包括以下幾個(gè)領(lǐng)域: 產(chǎn)品信息來源成本、產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)成本、制造成本、供銷等服務(wù)成本、售后與棄置成本。為考察我國(guó)企業(yè)的成本管理范圍的情況，我們對(duì)樣本企業(yè)成本管理的報(bào)道和文獻(xiàn)中涉及成本管理范圍的信息進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，總有 112 個(gè)樣本涉及這類信息，經(jīng)過整理，得出的結(jié)果如表12 所示。表 12 的數(shù)據(jù)顯示: 我國(guó)企業(yè)進(jìn)行全面的成本管理的很少，只有 9%，企業(yè)的成本管理范圍主要集中在制造成本( 78. 6%) 、供銷等服務(wù)成本( 66. 1%) 上。對(duì)價(jià)值鏈前端的產(chǎn)品信息來源成本和產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)成本關(guān)注較少，對(duì)售后與棄置等后期成本的關(guān)注就更少，只有 16. 1%

36、。目前，我國(guó)企業(yè)的成本管理仍局限于對(duì)制造領(lǐng)域的產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，對(duì)其它領(lǐng)域的成本管理往往認(rèn)識(shí)不夠。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，制造成本在企業(yè)總成本中占的比重將不斷下降，而研發(fā)、設(shè)計(jì)、售后、服務(wù)等方面的費(fèi)用會(huì)不斷上升。如果企業(yè)仍然將成本管理的范圍局限于制造成本，局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，這樣勢(shì)必?zé)o法充分挖掘企業(yè)成本降低的潛力，這樣的成本管理只能是事倍功半。3. 成本管理重視的環(huán)節(jié)少傳統(tǒng)的成本管理大都側(cè)重于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理，然而現(xiàn)代的成本管理則要求企業(yè)從整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈來管理成本。企業(yè)價(jià)值鏈包括從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料采購(gòu)到產(chǎn)成品的配送及服務(wù)的全部步驟。根據(jù)一般制造企業(yè)的價(jià)值鏈，本文考察了202 家樣

37、本企業(yè)在研發(fā)、采購(gòu)、制造、物流、營(yíng)銷、售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理的數(shù)量，以了解公司對(duì)哪些環(huán)節(jié)的成本管理比較重視。在這 202 個(gè)樣本中，有 23 家企業(yè)對(duì)全部的 6 個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了成本管理，占所有樣本企業(yè)的 11. 3%。這說明我國(guó)企業(yè)往往重視價(jià)值鏈中一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制，從整個(gè)價(jià)值鏈來控制成本的還很少。具體的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖 1 所示。從圖 1 所列示的企業(yè)成本管理重視環(huán)節(jié)的統(tǒng)計(jì)分析，我們可以合理推斷:目前我國(guó)企業(yè)在成本管理中依然最重視的是制造環(huán)節(jié)，對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理的樣本企業(yè)達(dá)到 107 家。采購(gòu)也是我國(guó)企業(yè)在成本管理中很重視的一個(gè)環(huán)節(jié)，在重視采購(gòu)環(huán)節(jié)成本管理的 73 家企業(yè)中，主要運(yùn)

38、用的采購(gòu)成本控制方法有: 控制材料采購(gòu)，實(shí)行招投標(biāo)制; 在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下尋求替代材料; 與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系。從圖 1 我們可以看出，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)開始關(guān)注研發(fā)環(huán)節(jié)的成本管理，有相當(dāng)一部分企業(yè)的管理者已經(jīng)意識(shí)到成本發(fā)生的根源在于產(chǎn)品設(shè)計(jì)乃至企業(yè)設(shè)計(jì)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)乃至企業(yè)設(shè)計(jì)是企業(yè)的成本動(dòng)因。企業(yè)必須認(rèn)真對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)，加強(qiáng)成本的動(dòng)因管理。從總體上看，我國(guó)企業(yè)比較重視對(duì)制造、采購(gòu)、研發(fā)環(huán)節(jié)的成本管理，而相對(duì)忽視對(duì)營(yíng)銷、物流和售后服務(wù)的成本管理。根據(jù)微笑曲線理論，附加值最高的是產(chǎn)業(yè)鏈的兩端 研發(fā)和市場(chǎng)，附加值最低的是中間環(huán)節(jié) 制造。我國(guó)企業(yè)僅比較注重價(jià)值鏈前端的成本管理，而非對(duì)整條價(jià)值鏈的成

39、本管理。4. 成本控制手段落后本部分的有效樣本 101 個(gè)企業(yè)。企業(yè)降低成本有多種手段，歸納起來主要有節(jié)約降耗，減少浪費(fèi)、技術(shù)改造、計(jì)劃控制、減員、規(guī)模化生產(chǎn)等。我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都是多種手段并用，表 13 的比例為某種手段( 包括與其他手段并用時(shí)) 在有效樣本中出現(xiàn)的次數(shù)及其占樣本數(shù)的比例。傳統(tǒng)成本管理重在成本節(jié)約，主要采用節(jié)約降耗，防止事故，減少?gòu)U品損失等方法來降低成本。戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為降低成本更有效的方式是避免成本發(fā)生。通過事前預(yù)防以避免不必要的成本開支。成本避免采用方法主要是設(shè)計(jì)階段的價(jià)值工程、技術(shù)創(chuàng)新工藝改進(jìn)、生產(chǎn)合理布局、重組生產(chǎn)流程等。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，成本降低方式中，有 62. 4

40、% 的企業(yè)采用計(jì)劃控制即通過目標(biāo)成本控制、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等來降低成本。有 54. 5%的企業(yè)通過節(jié)約開支、降低耗費(fèi)等節(jié)減方法降低成本。技術(shù)改造、工藝改進(jìn)、優(yōu)化生產(chǎn)等等技術(shù)改造手段是使用得相對(duì)較少的成本降低方法，只有 13. 8%的企業(yè)運(yùn)用價(jià)值工程的手段。這說明我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的成本管理還處于傳統(tǒng)的成本節(jié)約;的階段，運(yùn)用價(jià)值工程等方法在產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)階段就做到成本避免;的還較少。5. 作業(yè)成本管理的應(yīng)用表 3 的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示運(yùn)用作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的企業(yè)有 37 家，我們從這 37 個(gè)樣本中選取了 9 家典型的樣本企業(yè)進(jìn)行研究，之所以選擇這 9 家企業(yè)是因?yàn)橄嚓P(guān)的文獻(xiàn)對(duì)這 9 家企業(yè)的環(huán)境描述詳細(xì)，能夠獲得