關(guān)于輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的問(wèn)題

1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配中存在的問(wèn)題內(nèi)蒙古巴彥淖爾市職業(yè)技術(shù)學(xué)校 賈芳亮輔助生產(chǎn)是為企業(yè)基本生產(chǎn)車間、行政管理部門和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)部門等提供服務(wù)或供應(yīng)必要產(chǎn)品的。就其帳戶而言，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”，并按車間名稱設(shè)置明細(xì)帳。許多教材中還設(shè)置“制造費(fèi)用”，就這一點(diǎn)造成了成本核算程序混亂，使學(xué)員難以理解。我們想，輔助生產(chǎn)車間就是進(jìn)行一些供水、供汽、供暖、供電、維修等服務(wù)的車間，產(chǎn)品單一，就是歸集到制造費(fèi)用中，最后也都分配到了相應(yīng)的輔助生產(chǎn)成本中去了。就是有生產(chǎn)模具這一類周轉(zhuǎn)材料的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品型號(hào)可能不同，有不能直接計(jì)入輔助產(chǎn)品成本的共同生產(chǎn)費(fèi)用，也應(yīng)按其車間名稱在輔助生產(chǎn)成本帳戶下設(shè)置一個(gè)

2、“制造費(fèi)用”帳戶歸集和分配這些共同費(fèi)用。這是因?yàn)橛泄舱J(rèn)的產(chǎn)品成本核算程序決定的，即帳戶設(shè)置歸集和分配要素費(fèi)用歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配制造費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的分配。這中間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，在正常情況下可能分配到為基本生產(chǎn)成本設(shè)置的“制造費(fèi)用”由戶中去。但如果為輔助生產(chǎn)成本設(shè)置了“制造費(fèi)用”帳戶，那么在費(fèi)用的分配問(wèn)題上，應(yīng)是分配為輔助生產(chǎn)成本設(shè)置的制造費(fèi)用在前，然后再分配輔助生產(chǎn)成本，但教材中沒(méi)有提到這一點(diǎn)。這就造成了學(xué)員對(duì)核算程序產(chǎn)生了混亂，誤以為輔助生產(chǎn)成本已經(jīng)分配到了制造費(fèi)用中去了，但制造費(fèi)用為什么又分配回輔助生產(chǎn)成本中了，這輔助生產(chǎn)成本還能分配完嗎？所以我認(rèn)為輔助生

3、產(chǎn)成本設(shè)置制造費(fèi)用帳戶是沒(méi)有必要的，在實(shí)際工作中也是徙增麻煩。下面就輔助生產(chǎn)成本的分配談一下我的看法。企業(yè)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用按輔助生產(chǎn)車間分別進(jìn)行歸集后，期末應(yīng)采用一定的分配方法在各個(gè)受益單位之間進(jìn)行分配，主要分配法有以下幾種：直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。但無(wú)論采用何種分配法也應(yīng)以發(fā)生的歷史成本為基數(shù)，并且最好是期末無(wú)余額，這樣講是考慮到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問(wèn)題。我們知道，輔助生產(chǎn)成本可能構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用也可能構(gòu)成期間費(fèi)用，如果期末有余額，我們難以判斷是在產(chǎn)品還是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等這些期間費(fèi)用。對(duì)于其他分配方法，這里就不再多談了?，F(xiàn)在就計(jì)劃成本分配法和代數(shù)分配法進(jìn)

4、行一些必要的探討。一、計(jì)劃成本分配法。是指按照企業(yè)事先制定的各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，在輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的各受益部門之間進(jìn)行分配的一種方法。對(duì)按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用之間的差額，如果差額較大按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?；如果差額較小，根據(jù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)性原則，為了簡(jiǎn)化核算，可以不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?，期末全部?jì)入當(dāng)期的“管理費(fèi)用”科目。我們通過(guò)下面這個(gè)例子進(jìn)行分析。資料來(lái)源于中等職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃配套教材成本會(huì)計(jì)（第2版）中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社 第43頁(yè)（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院成本會(huì)計(jì) 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 第93頁(yè)也有類似例子，計(jì)算方法類同）假定某企業(yè)機(jī)修車間每工時(shí)修理費(fèi)計(jì)劃單

5、價(jià)為3元/工時(shí)，供電車間每度電的計(jì)劃單價(jià)為0.8元/度。表一： 輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量分配表20xx年3月 輔助生產(chǎn)車間受益對(duì)象機(jī)修車間供電車間本月費(fèi)用本月修理（工時(shí)）本月費(fèi)用本月供電（度）機(jī)修車間2000供電車間1000小計(jì)10002000甲產(chǎn)品5000乙產(chǎn)品4000丙產(chǎn)品3000第一基本生產(chǎn)車間82002000第二基本生產(chǎn)車間88001000企業(yè)管理部門70003000合計(jì)9000025001800020000采用計(jì)劃成本分配法，實(shí)際成本與計(jì)算的差異全部分配給企業(yè)管理部門，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表二：表二 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）項(xiàng) 目機(jī)修車間供電車間金額合計(jì) 數(shù) 量 金 額

6、 數(shù) 量 金 額待分配費(fèi)用 90000 18000 10800勞務(wù)供應(yīng)總量 25000計(jì)劃分配率 3 0.8機(jī)修車間 2000 1600 1600供電車間1000 3000 3000甲產(chǎn)品 5000 4000 4000乙產(chǎn)品 4000 3200 3200丙產(chǎn)品 3000 2400 2400一車間 8200 24600 2000 1600 26200二車間 8800 26400 1000 800 27200企業(yè)管理部門 7000 21000 3000 2400 23400按計(jì)劃成本分配合計(jì) 75000 16000 91000實(shí)際輔助生產(chǎn)成本 91600 21000 112600輔助生產(chǎn)成本差異

7、16600 5000 21600 20xx年3月 單位：元根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）按計(jì)劃成本分配：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 4000 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 3200 基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品） 2400 輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 1600 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 3000制造費(fèi)用一車間 26200 二車間 27200管理費(fèi)用 23400貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 75000 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 16000（2）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異 借：管理費(fèi)用 21600 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 16600 輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 500

8、0我們現(xiàn)在對(duì)表二中分配結(jié)果及會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行分析。輔助生產(chǎn)車間實(shí)際的費(fèi)用金額合計(jì)為108000元,按計(jì)劃成本分配費(fèi)用合計(jì)為91000元，成本差異為超支額17000元，這是應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用的金額，而按表中數(shù)據(jù)，最后計(jì)入管理費(fèi)用的金額是21600元，相當(dāng)于人為地加大管理費(fèi)用4600元。分析其原因，我認(rèn)為，實(shí)際輔助生產(chǎn)成本，即按計(jì)劃成本分配后的輔助生產(chǎn)成本計(jì)算有誤。仍應(yīng)比照交互分配法進(jìn)行計(jì)算，即：按“實(shí)際輔助生產(chǎn)成本=待分配費(fèi)用+由其他輔助生產(chǎn)車間分配來(lái)的費(fèi)用-分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用”來(lái)計(jì)算。機(jī)修車間=90000+1600-3000=88600(元)供電車間=18000+3000-1600=194

9、00(元)據(jù)此計(jì)算，成本差異為：機(jī)修車間=88600-75000=13600（元） 供電車間=19400-16000=3400（元）共計(jì)17000元，附合會(huì)計(jì)歷史成本法的原則。從上面會(huì)計(jì)分錄中我們也看到其實(shí)這是一個(gè)包涵交互分配在內(nèi)的復(fù)合分錄?，F(xiàn)修改為：（1）交互分配：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 1600 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 3000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 1600 輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 3000（2）對(duì)外分配：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 4000 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 3200 基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品） 2400 制造費(fèi)用一車間 26200 二車間 2

10、7200管理費(fèi)用 23400貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 73400 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 13000（3）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異 借：管理費(fèi)用 17000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 13600 輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 3400此例中只有二個(gè)輔助生產(chǎn)車間，如果有多個(gè)輔助生產(chǎn)車間時(shí)不考慮分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，輔助生產(chǎn)車間越多，分配出去的費(fèi)用誤差就越大。二、代數(shù)分配法。是指先根據(jù)數(shù)學(xué)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)量和實(shí)際單位成本，在各個(gè)受益對(duì)象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。仍以教材中表一資料為例：假

11、設(shè)每工時(shí)修理費(fèi)用為x元，每度電費(fèi)用為y元；則建立聯(lián)立方程式如下：90000+2000y=25000x18000+1000x=20000y建立方程的依據(jù)是：本車間發(fā)生的費(fèi)用+其他車間分配來(lái)的費(fèi)用=本車間總成本。如果改為：90000+2000y-1000x=(25000-1000)x18000+1000x-2000y=(20000-2000)y建立方程的依據(jù)是：本車間發(fā)生的費(fèi)用+其他車間分配來(lái)的費(fèi)用-分配給其他車間的費(fèi)用=分配給輔助生產(chǎn)車間以外受益部門的費(fèi)用。這就有了交互分配這一概念，雖然化解方程后和前面建立的方程組一樣，但這對(duì)于下面的分配表和會(huì)計(jì)分錄易于理解。解方程組得：x=3.6867,y=1

12、.08;據(jù)此計(jì)算結(jié)果編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表三：表三： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （代數(shù)分配法） 20xx年3月 單位：元項(xiàng) 目機(jī)修車間 供電車間 金 額 合 計(jì) 數(shù) 量 金 額數(shù) 量 金 額待分配費(fèi)用 90000 18000 108000勞務(wù)供應(yīng)總量2500020000分配率 3.6867 1.08機(jī)修車間 20002160 2160供電車間 1000 3686.70 3686.70甲產(chǎn)品 5000 5400 5400乙產(chǎn)品 4000 4320 4320丙產(chǎn)品 3000 3240 3240一車間 8200 30230.94 2000 2160 32390.94二車間 8800 32442.96

13、1000 1080 33522.96企業(yè)管理部門 7000 25806.90 3000 3240 29046.90合計(jì)25000 92167.5020000 21600 113767.50根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 5400 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 4320借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品） 3240 輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 2160 輔助生產(chǎn)成本（供電車間）3686.70制造費(fèi)用一車間 32390.94 二車間 33522.96管理費(fèi)用 29046.90貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 92167.50 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 21600

14、 我們就上面的分配表及會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行分析。首先，我們看這樣分配后的結(jié)果，機(jī)修車間借方為：90000+2160=92160（元），貸方為92167.50元，貸方余額為7.50元；供電車間借方為：18000+3686.70=21868.70（元），貸方為21600元，借方余額為86.70元，這是由于計(jì)算出的分配率沒(méi)有除盡而造成的。所以采用這種分配方法，應(yīng)在分配到最后一項(xiàng)時(shí)，可將其分配余額全部計(jì)入。如在此例中，可在“管理費(fèi)用”中調(diào)整，即分配到企業(yè)管理部門費(fèi)用的不再用代數(shù)分配率計(jì)算，而將待分配余額全部計(jì)入，即，機(jī)修車間25799.40元，供電車間3326.70，費(fèi)用合計(jì)為：29126.10元。對(duì)外分配的

15、費(fèi)用為：機(jī)修車間90000+2160-3686.70=88473.30（元)；供電車間18000+3686.70-2160=19526.70（元）。再次，我們乍看這個(gè)表中分配后的費(fèi)用合計(jì)數(shù)遠(yuǎn)大于待分本配費(fèi)用合計(jì)數(shù)，以為是人為地加大了費(fèi)用。其實(shí)，這里已經(jīng)包涵了交互分配過(guò)程在內(nèi)。據(jù)此，我們可將上述復(fù)合會(huì)計(jì)分錄修改為：（1）交互分配：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 2160 輔助生產(chǎn)成本（供電車間）3686.70貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 2160 輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間）3686.70（2）對(duì)外分配：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 5400 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 4320基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品） 3240 制造費(fèi)用一車間 32390.94 二車間 33522.96管理費(fèi)用 2912