注冊會計師從事司法會計鑒定的三大注意事項

1、注冊會計師從事司法會計鑒定的“三大注意事項”隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展， 經(jīng)濟糾紛案件也隨之增長， 而經(jīng)濟案件必然涉及到財稅等專 業(yè)知識。司法會計鑒定是指依法取得有關(guān)司法會計鑒定資格的鑒定機構(gòu)和鑒定人受司法機 關(guān)或當(dāng)事人委托，運用會計學(xué)的原理和方法，通過檢查、計算、驗證和監(jiān)證，對會計 憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料等，進行檢驗、鑒別和判斷并提供鑒定結(jié) 論的活動。當(dāng)前，注冊會計師作為專業(yè)人士，已經(jīng)廣泛地參與到經(jīng)濟案件中擔(dān)任司法鑒定人， 或者出庭作證。截至 2012 年年底，全國司法鑒定人 5 年共辦理司法鑒定案件 615 萬件注冊會計師參與經(jīng)濟案件，不僅要精通財稅等專業(yè)知識，還要熟悉民法、刑法等

2、基 本原則。筆者認(rèn)為，主要應(yīng)在三大方面特別注意。注重審計證據(jù)的詳細(xì)審計注冊會計師是審計抽樣， 注重審計程序； 司法會計鑒定是詳細(xì)審計， 注重審計證據(jù) 注冊會計師審計是對財務(wù)報表在所有重大方面是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制并實現(xiàn)公允反映?；诔杀拘б嬖瓌t，注冊會計師一般采用審計抽樣技術(shù)，對具 有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選 取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。因此，注冊會計師設(shè) 計審計程序，并遵循審計程序是一項很重要的工作。即使沒有證據(jù)證實審計意見存在 錯誤，也可能因為審計程序存在問題導(dǎo)致審計意見不具備法律效力。司法會計鑒定一

3、般不采用審計抽樣技術(shù)， 而是詳細(xì)審計。 詳細(xì)審計是指百分百地審 計對象總體中的全部項目，并根據(jù)審計結(jié)果形成司法會計鑒定意見。當(dāng)然，對財務(wù)報 表整體發(fā)表司法會計鑒定意見，既要基于成本效益原則，也要遵循審計抽樣原則。但在實踐工作中， 絕大部分司法會計鑒定委托項目， 均是對財務(wù)報表的個別項目發(fā) 表鑒定意見。比如職務(wù)侵占，司法鑒定人僅對犯罪嫌疑人涉及的職務(wù)侵占事項發(fā)表鑒 定意見，無須關(guān)注財務(wù)報表是否公允。因此，司法鑒定人僅須對所涉及的審計證據(jù)進 行詳細(xì)審計，無須遵循中國注冊會計師審計程序如控制程序等。鑒定意見需明確 司法會計鑒定需要給出明確的鑒定意見，注冊會計師審計意見則有四種類型。 按照司法部規(guī)定，

4、司法會計鑒定是指依法取得有關(guān)司法會計鑒定資格的鑒定機構(gòu)和 鑒定人受司法機關(guān)或當(dāng)事人委托，運用會計學(xué)的原理和方法，通過檢查、計算、驗證 和鑒證對會計憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料等財務(wù)狀況等情況進行檢驗、 鑒別和判斷并提供鑒定結(jié)論的活動。司法鑒定人一般應(yīng)就委托事項，明確提出鑒定意 見。按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定， 審計意見分為無保留意見 1 種類型、非無保留 意見 3 種類型共 4 種類型。無保留意見類型可以增加強調(diào)事項段或者其他事項段；非 無保留意見包括保留意見類型、否定意見類型、無法表示意見類型。在實踐工作中，盡管鑒定意見沒有如審計意見區(qū)分 4 種類型，但審計意見的類型區(qū) 分對司

5、法鑒定人如何出具司法鑒定意見有重大借鑒意義。比如，如果無法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，司法鑒定人可以參照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號 在審計報告中發(fā)表非無保留意見第十條規(guī)定，發(fā)表無法表示意見的鑒定意見。在民 事案件中，法官、仲裁員可以依據(jù)誰主張誰舉證的原則，采信審計意見作為裁判依據(jù)； 在刑事案件中，法官可以依據(jù)控方舉證、疑罪從無的原則，采信審計意見作為裁判依 據(jù)。參加法庭訴訟司法鑒定人須參加法庭訴訟活動，注冊會計師一般不參加訴訟活動。司法會計鑒定只在訴訟活動中產(chǎn)生， 沒有訴訟活動就沒有司法會計鑒定。 自接受委 托開始，根據(jù)相應(yīng)的案件類型，司法鑒定人就跟隨當(dāng)事人進入了民事、刑事、行政訴 訟活動，受到相關(guān)法律約束。比如回避、異議等。最重要的是，如果法庭通知參加訴 訟，司法鑒定人應(yīng)出庭應(yīng)訴。注冊會計師審計一般不參加訴訟活動，除非因其出具的審計意見被人起訴。在實踐工作中，司法鑒定人出具的鑒定意見會受到民事案件原告、 仲裁案件申請人、 刑事案件受害人及其律師、民事案件被告、仲裁案件被申請人、刑事案件被告人及其 律師、刑事案件偵查機關(guān)和檢察機關(guān)、仲裁員、法官等眾多利害