會計理論論文長期股權投資的權益法與成本法在新會計準則下的轉化比較

1、長期股權投資的權益法與成本法在新會計準則下的轉化比較 長期股權投資的權益法與成本法在新會計準則下的轉化比較 o文/沈玉燕 長期股權投資權益法與成本法的轉換歷來是公訓實際業(yè)務中的難l從問題，對這兩個方法進行細致探討是會計優(yōu)化的關鍵，也對止確進行財務分祈、止確核算投資提出f要隸。 眾所周知，新會汁準則卜長期股權投資劃分為權益法與成本法，不只是個比例的問題。2。%以下、50以上屬于成本法的核算領域，而控制、共同拎制或重大影響也是關鍵條件之 一。這就為會計從樸人員分辨投資方法時提出了難題，有必要嘗試在新會計準則下對兩個方法選擇的重點做透徹了解，以利于更好地核算和應用。 一、長期股權投資核算方法的內涵

2、長期股權投資成木法，指長期股權投資以取得股權時的成本訓價，其后除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限寸、所獲得的被投資單位在投資后，“:牛的票積凈利潤的分配額。 權益法，指投資最初以投資成本訓價，以后根據(jù)投資企收享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整白)行法。 二、長期股權投資核算方法的轉換 成本法轉為權益認分為兩種情況，一種是增資導致j必認轉權益法，另種是減資導致成本法轉權益法;權益法轉為成木法也分為兩種情況，一種是增資導致權益法轉成木法，一種是減資導致權益法轉為成本法。 一)成本!1;轉為權益法 i.增資;總的

3、思路是“追溯”調整。即對原持有的長期股權投資按權益法進行凋整。 1)原持有的長期股權投資的處理原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之問的夕:額:屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調銘長期股權投資的賬面價值:屬y.原取得投資時因投資成本小1一應亨有被投資-fp辨y凈資l,rlal允價值份額之faj i3差額， 方而應調整長明股權投資的賬而價f:，同時調整留存收益。 對于原取得投資后至再次投資的交易日之問被投資單位可珊認凈資戶:公允價值的變動相對屯原持股比例的部分:屬1幾在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益c，應享有份額的，一方面應調整

4、長期股權投資的h!y而價值，同時調整留存收益。屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動l“應享有的份額，在凋整長期股權投資賬面價值的同時，應當計人“資木公積其他資本公積、(“?)新增長期股權投資的處理對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，共中投資成本人屯投資時應寧有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不凋整長期股權投資的賬面價值:投資成本小j幾投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調禁增加長期股權投資的成本，同時汁人當期取得的營業(yè)外收人。 【例題】n公司卜eoxa年1月藝日取得b公司m的股權:成本為3

5、 000 000元，月又得投資時r公司可辯認凈資產公允價值總額為?8 000 000元(假定公允價佰與賬面價值相同)。 因對被投資單位不具右審大影響且無狀可靠確定該項投資的公允價佰，八公司對其采用成本法核算。八公司按照凈利潤的川%提取盈余公積。 2a7c9年1月衛(wèi)日，a公司又以s o00 000元取得s公司3?%的股權，當門r公司可辨認凈資產公允價值總額為-10 000aao元，取得該部分股權后，按照b公司章程規(guī)定，八公司能佛派人參與“公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益狀核算。假定a公司在取得對b公司io股權后至新增投資日，雙力一未發(fā)生任何內部交易，r公司通過生產經營活動實現(xiàn)的

6、凈利潤為3 000 000元，未派發(fā)現(xiàn)余股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。 ci) ?a?c8年1月2 i , a公司應確認對b公司的長期股權投資借:長期股權投資一一s公司一一成本3 000 000 貸:全映行存款3)()()(.) zoc，年1月藝日，八公司應確認對li公司f自長期股權投資借:長期股權投資一一b公司一一戍木6 000 000 貸:銀行存款h f100 oflfl對于新取得的股權，其成本為fi 000 000元，與收得該投資時按照持股比例訓算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額4800 000元(40 000 000 x 12)之問的差

7、額為投資合作中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。 確認該部分長期股權投資后，.a公司對r公司投資的賬而價值為9 000 000元。 對于原ion月艾權的成木3 000 000元與原投資時應享有被投資單位可辯認凈資產公允價值份額 x300 000元之間的差額a00 00。元，屬于原投資pl體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調整儀朋股權投資的賬而價值。 2.減資:f先，應按處置或收同投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。 其次，比較剩余的長期股權投資成木與按fly剩余持股比例訓算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額:屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不i長期股權投資的賬面

8、價值;屬j屯投資成本小j;應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在ij整長期股權投資賬面價值灼司時，應調整留存收益。 對于原取得投資后至轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒畣柋煌顿Y單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例訓一算應享有份額，一方面1w.調整長期股權投資灼賬面價值，f!時ij整留存收益。 對于被投資單位在此朋司所有者權益的其他變動應享有的份額，莊調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計人“資本公積其他資本公積、(_)權益法轉為成本法f.增資:因追加投資等導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的，應將權益法改為成木法，屬飛多次交易達到企f n合并的情況之應對權益法卜長期股權投資灼賬面余額

9、進行調整，將有關長期股權投資的賬而余額調整為最初成本。在此基礎上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值，作為購買n長期股權投資的成本。 z減資:囚減少投資等原囚,.致對被投資單位不再具有共0控制或重人影響，并目在活躍市場中沒有報價、公允價值小能可靠計量的，應將權益法改為成本法(】)轉換時，應以權益法下長期股權投資的賬而價值作為按照成本法核算的初始投資成本。江點明細賬的結轉c以后期倒，按成本法處理。 【例題】甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司的生產經營決策施加重人影響，采用權益法核算。 0 ?c 7年10月，甲公司將該項投資中的50對外出售。出告以后，無法再對乙公司施

10、加重人影響，b.該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，轉為采用威本核算。出售日寸，該項長期股權投資的賬而價值為lfi 000 000元。其;，投資成本13 000 000元，損益調俘為3 000 000元，出售取得價款9 000(眨川元。 甲公司確認處置部分投資相關的會計處理:借:銀行存款9 000 000貸:沃期股權投資一一乙公司一一成本6 500 000損益調整col)()() 投資收益1 000 000例題2007年1月1門，甲公司以1 500萬元取得c公司30%的股權，款項以銀行存款支付，c公司2007年1月i日可辨認凈資產公允價值總額為5oflfl萬元(l妥定其公允價值等于賬

11、面價值)，因對c公司具有甲大影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。甲公司每年均按10提取盈佘公積。 20u7年c公司實現(xiàn)凈利潤1 uuo萬元，未分派現(xiàn)金股利。 ?lll)年1月l日，13i公司義以1 lif?i)萬兀取得c:公司alrio-的股權，款項以銀行存款支付，當日l;公司可辨認凈資產公允價值總額為f oou萬元，取得該部分股權后，甲公司能夠對c公司實施拎制，囚此甲公司將對c公司的股權投資轉為成本法核算。 耍求:編制甲公司股權投資的有關會計分錄。 (t)zoo?年月l日 借:長期股權投資一一c公司(成本)1 uu 貸:銀行存款1 50()( 2) uu7午術借:長期股權投資c:公司c損益

12、調整)300 貸:投資收益30u(3) 2uu8 1- 1月1日購入;iu股布又時借:長期股權投資c公司1 fl00貸:銀行存款1 rup調整長期股權投資的賬面價值借:盈余公積3u c;iuux luso)利潤分配未分配利潤270 (3u0一30)貸:i:期股權投資一一c ,;司30u成木法轉為權益法的兩種情況，益法轉成本法時，增資情況卜，需_m卜，不需要“追溯”ij整。 均需要“追溯”調銘:權 “追溯，調整，減資j隋況三、復雜業(yè)務的處理“多次投資的處理少、對“子公司”白勺賬務處理和合并報表的不同處理、關于折價投資差額計人“資本公積”的背景，都值得研究。主要探討非同一控制曰i勺企收合并形成的長

13、期股權投資。非同一控制下的企業(yè)合井是指參與合并的各方在合井ijj后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。即合并雙方合并前不存在關聯(lián)方關系，遵循市場理念。 會訓處理要點； 1.長期股權投資入賬價值:按投出資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券等的公允價值訓量。投出資產的損益按處置該資產的損益處理:發(fā)行權益性證券按資本溢價處理。 例題ia公司于20 3c 9年3月3門取得了f3公司70%的股權。合并中，八公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如日表所示二合并中，a公司為核實l公司的資戶價值，聘i青有關機構對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用(注:直接相關, ) 100萬元。本例，i假定合

14、并前a公司-1 f3公司不存在任何關聯(lián)方關系。 分析:本例中因a公司與;公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為il三同一控制下的企業(yè)合并處理。 八公司對于合并形成的對b公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。a公司應進行的賬務處理為:的入賬價值。若是合井對價為發(fā)行漬券或者發(fā)行股票取得的，要將交易費用看作是與發(fā)行債券或股票相關的，計入負債的初始成本(利自、調整科日)或者沖減發(fā)行股票取得的股本溢價。 3.差額(指長期股權投資入賬價廈與被投資個業(yè)凈資產公允價值份額的左額)的處理:反映在合并報表中。 門多次交易達到合并的處理:c帥由成本法到成本法，不需要迫溯調整:如原投資lp,追加500.6達到合并:2)山權益