深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義課件

1、2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義1 主辦： 大連龍圖信息技術(shù)有限公司 深圳同德會計師事務(wù)所 深圳市同德稅務(wù)師事務(wù)所 主講：奉新元(中國執(zhí)業(yè)注冊會計師、中國執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師) 電話：2 E-mail: 手機(jī)： 財稅交流QQ:472479179(財稅清風(fēng)) 深圳出口退稅群QQ群： 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義2 出口退稅的方法及含義解析出口退稅的方法及含義解析 出口退稅的前期準(zhǔn)備工作出口退稅的前期準(zhǔn)備工作 “ “免、抵、退免、抵、退”稅的計算稅的計算 外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算 出口退稅的賬務(wù)處理出口退稅的賬務(wù)處理 出口退稅率調(diào)整的應(yīng)對出口退稅率調(diào)整的應(yīng)

2、對 企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的納稅籌劃企業(yè)出口業(yè)務(wù)中的納稅籌劃 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義3 1、 “免、退” A、指對出口銷售環(huán)節(jié)免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。 B、適用范圍：外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財 務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等。 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義4 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義5 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義6 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義7 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義8 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義9 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義10 2007年8

3、月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義11 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義12 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義13 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義14 有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)（含外商投資企業(yè)）。 屬于增值稅或消費(fèi)稅課稅范圍的貨物。 必須是已經(jīng)報關(guān)離境的貨物。 在財務(wù)上做銷售處理的貨物。 必須是出口收匯并已核銷的貨物。 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義15 三、“免抵退”稅的計算公式、 解析及案例分析與討論 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義16 免抵退稅額、免抵退稅額抵減額 及免抵稅額的計算 免抵退稅額本月出口貨物離岸價外匯人

4、民幣牌價出口 貨物退稅率免抵退稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料價格包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免 稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格， 計算公式為： 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格貨物到岸價格海關(guān)實(shí) 征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 免抵稅額免抵退稅額應(yīng)退稅額 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義17 當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵 扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額 抵減額的計算抵減額的計算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨

5、物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng) 稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期未抵扣 完的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸 價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅 率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免 抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額購進(jìn)的免稅原材 料價格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義18 當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)免抵稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下 期繼續(xù)抵扣的稅額的計算 當(dāng)本月的銷項(xiàng)稅額本月的應(yīng)抵扣稅額時，應(yīng)納稅額0，即本月無未抵扣完的進(jìn) 項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)退稅額0 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（

6、為0）當(dāng)期免 抵退稅額 并無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。 當(dāng)本月的銷項(xiàng)稅額本月的應(yīng)抵扣稅額時，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末 有留抵稅額： 如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0； 如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0 可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義19 增值稅計算基本公式： 當(dāng)應(yīng)納增 值稅稅額 當(dāng)期銷 項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn) 項(xiàng)稅額 = 2007年8月深圳出口退稅的計

7、算與賬務(wù)處理講義20 q 某外資企業(yè)某月出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發(fā)生 下列業(yè)務(wù)：國內(nèi)購進(jìn)材料2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元；國內(nèi)銷售500萬 元；當(dāng)月進(jìn)料加工復(fù)出口貨物總額700萬美元，其中當(dāng)期單證齊全的600 萬美元；當(dāng)期進(jìn)料加工免稅購進(jìn)料件360萬美元，銷售貨物的征稅率17%， 退稅率13%，匯率8.28。請計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅 額(采用購進(jìn)法處理) 1不得免征和抵扣稅額抵減額=36000008.28(17%13%) =1192320元 2不得免征和抵扣稅額=70000008.28(17%13%) 1192320=1126080 3應(yīng)納稅額=500

8、000017%-（340）=-1423192元 4免抵退稅額抵減額=36000008.2813%=3875040元 5免抵退稅額=60000008.2813%-3875040 =2583360元 6應(yīng)退稅額=1423192元 7免抵稅額=25833601423192=1160168元 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義21 q某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17，退稅 率15。2004年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、 增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；外購動力取得增

9、值稅專用發(fā)票， 注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20用于企業(yè)基建工程；以外 購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明 價款30萬元、增值稅額5.1五萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸 公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸 費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。 （2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價（到岸價）300萬元，料件已 驗(yàn)收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票， 取得含稅銷售額140.7萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自

10、產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建 工程，貨物已移送。 問題：問題： （1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2004年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。 （2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2004年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義22 11月份：月份： 1、當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18） *7%=171.96 2、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=500*（17%-15%）=10 3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=300*17%-（171.96-10）=-110.96 4、免抵退稅額=500*15%=75 5、當(dāng)期末留抵稅額的絕

11、對值|-110.96 |當(dāng)期免抵退稅額75 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=75（萬元） 6、當(dāng)期免抵稅額=75-75=0 7、留待下期抵扣的稅額= 110.96-75= 35.96（萬元） 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義23 12月份：月份： 1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*（17%-15%）=6 2、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=600*（17%-15%）-6=6 3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=140.7/(1+17%)*17%+200*140.7/600/ (1+17%)*17%- （0-6）- 35.96 =-2.71 4、免抵退稅額抵減額=300*15%=45 5、免

12、抵退稅額=600*15%-45=45 6、當(dāng)期末留抵稅額的絕對值|-2.71|當(dāng)期免抵退稅額45 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期末留抵稅額的絕對值=|-2.71 | = 2.71 （萬元） 7、當(dāng)期免抵稅額=45- 2.71 =42.29(萬元) 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義24 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義25 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義26 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義27 設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅款（或增值稅）”科目核算 “免、抵、退”稅出口貨物的應(yīng)退稅款情況。其借方反映出口企 業(yè)貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)

13、關(guān)辦理 “免抵退”稅申報，所計算得出的應(yīng)退稅額；貸方反映企業(yè)實(shí)際 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的應(yīng)退稅款。 在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”借方增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售 后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額， 借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。 凡涉及到外幣核算的會計科目的帳本必須使用雙幣帳，同時核 算人民幣金額和外幣金額。具體包括：應(yīng)收（付）外匯帳款、外 幣存款等明細(xì)帳。 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義28 日 期 摘 要 借方貸方余 額 合 計 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 已 交 稅 金 轉(zhuǎn) 出 未 交 增 值 稅

14、 出 口 抵減 內(nèi) 銷 產(chǎn) 品 應(yīng) 納 稅 額 合 計 銷 項(xiàng) 稅 額 出 口 退 稅 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 轉(zhuǎn) 出 轉(zhuǎn) 出 多 交 增 值 稅 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義29 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義30 購進(jìn)原材料時 成品出口時 結(jié)轉(zhuǎn)成本時 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時 繳納增值稅稅款時 計算出口退稅款時 收到出口退稅款時 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義31 qA企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，自產(chǎn)貨物經(jīng)營有國內(nèi)銷售和出口 銷售，2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 為85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折

15、合人民幣為2400萬 元，假設(shè)上期留抵稅額為5萬元，增值稅稅率為17%，退稅率為15%。 q賬務(wù)處理 1、外購材料等 借：原材料等科目 5，000，000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850，000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 5，850，000 2、產(chǎn)品外銷時 借：應(yīng)收賬款 24，000，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24，000，000 3、產(chǎn)品內(nèi)銷時 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 3，510，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3，000，000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510，000 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義32 4、月末計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當(dāng)月免抵

16、退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)月出口貨物離岸價外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=2400*（17%-15%）=48萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本 480，000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480，000 5、計算當(dāng)月應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅 不得免征和抵扣稅額）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=51-（85-48）-5=9萬元 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90，000 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 90，000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”帳戶貸方余額為90，000元 6、計算免抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額=2400*15%=360萬

17、元=當(dāng)期免抵稅額 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000 7、實(shí)際繳納時 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 90，000 貸：銀行存款 90，000 注意：根據(jù)財稅200525號文，從2005年1月1日起，還需根據(jù)當(dāng)期免抵稅額 計提城建稅及教育費(fèi)附加（下同） 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義33 q承案例分析一，假設(shè)該公司2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物1000萬 元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬元，其他資料不變。 q賬務(wù)處理 1、外購材料等 借：原材料等科目 10，000，000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

18、稅額） 1，700，000 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 11，700，000 2、產(chǎn)品外銷時 借：應(yīng)收賬款 24，000，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24，000，000 3、產(chǎn)品內(nèi)銷時 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 3，510，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3，000，000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510，000 4、月末計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)月出口貨物離岸價外匯人民幣 牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=2400*（17%-15%）=48萬元 2007年8月深圳出口退稅的計算與賬務(wù)處理講義34 借：主營業(yè)務(wù)成本 480，000 貸：應(yīng)交稅

19、金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480，000 5、計算當(dāng)月應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不 得免征和抵扣稅額）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=51-（170-48）-5=-76萬元 由于應(yīng)納稅額小于0，因此當(dāng)期“期末留抵稅額”為76萬元 6、計算應(yīng)退稅額及應(yīng)免抵稅額 免抵退稅額本月出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率 =2400*15%=360（萬元） 當(dāng)期期末留抵稅額76萬元當(dāng)期免抵退稅額360萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=360萬元 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-360=0(萬元) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 3,600，000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3,600，00