擔(dān)保企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算細(xì)則通知

1、目 錄第一章總 則1第二章基本規(guī)定1第三章流動(dòng)資產(chǎn)的核算3第一節(jié)貨幣資金的核算3第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算4第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算5第四節(jié)應(yīng)收賬款的核算5第五節(jié)應(yīng)收股利的核算6第六節(jié)應(yīng)收利息的核算6第七節(jié)應(yīng)收代償款的核算7第八節(jié)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的核算8第九節(jié)其他應(yīng)收款的核算8第十節(jié)委托貸款的核算9第十一節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算10第十二節(jié)存出擔(dān)保保證金的核算11第四章長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算11第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算11第二節(jié)持有至到期投資的核算13第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的核算15第四節(jié)抵債資產(chǎn)的核算16第五節(jié)固定資產(chǎn)、在建工程的核算17第六節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的核算18第七節(jié)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算20第五章流動(dòng)負(fù)債的核算20第一

2、節(jié)短期借款和應(yīng)付利息的核算20第二節(jié)應(yīng)付賬款的核算21第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算21第四節(jié)應(yīng)付股利的核算23第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算24第六節(jié)其他應(yīng)付款的核算24第七節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的核算24第八節(jié)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的核算25第九節(jié)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的核算25第十節(jié)短期責(zé)任準(zhǔn)備的核算26第六章長(zhǎng)期負(fù)債的核算27第一節(jié)長(zhǎng)期借款的核算27第二節(jié)應(yīng)付債券的核算28第三節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算29第四節(jié)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算29第五節(jié)長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備的核算30第七章所有者權(quán)益的核算30第一節(jié)實(shí)收資本的核算30第二節(jié)資本公積的核算31第三節(jié)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算32第四節(jié)盈余公積的核算32第五節(jié)本年利潤(rùn)的核算32第六節(jié)利潤(rùn)分配的核算33第八章收入

3、的核算33第一節(jié)擔(dān)保費(fèi)收入的核算33第二節(jié)利息收入的核算34第三節(jié)手續(xù)費(fèi)收入的核算35第四節(jié)評(píng)審費(fèi)收入的核算35第五節(jié)追償收入的核算35第六節(jié)其他業(yè)務(wù)收入的核算36第七節(jié)投資收益的核算36第八節(jié)營(yíng)業(yè)外收入的核算36第九章費(fèi)用的核算37第一節(jié)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算37第二節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算37第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算37第四節(jié)其他業(yè)務(wù)支出的核算38第五節(jié)營(yíng)業(yè)外支出的核算38第六節(jié)擔(dān)保賠償支出的核算39第七節(jié)資產(chǎn)減值損失的核算39第八節(jié)所得稅的核算39第九節(jié)以前年度損益調(diào)整的核算39第十章附則40第一章總 則第001條 為規(guī)范瀚華擔(dān)保集團(tuán)有限公司及所屬公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，確保會(huì)

4、計(jì)信息質(zhì)量。根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和瀚華擔(dān)保集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理制度，制定本政策。第002條 會(huì)計(jì)基本政策，是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的基本原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。第003條 本政策適用于公司在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各級(jí)機(jī)構(gòu)。第004條 公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定以及相關(guān)業(yè)務(wù)管理辦法，應(yīng)依據(jù)本政策制定。第二章基本規(guī)定第005條 參照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織會(huì)計(jì)核算，對(duì)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要、外部監(jiān)管要求和信息技術(shù)應(yīng)用水平合理確定會(huì)計(jì)核算級(jí)次。第006條 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提；公司以人民幣

5、作為記賬本位幣。第007條 會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第008條 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；采用借貸記賬法記賬?；蛴惺马?xiàng)和備忘登記事項(xiàng)采用單式收入或付出記賬。第009條 應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告)，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映公司管理層的受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)政策。第010條 公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)滿(mǎn)足以下要求：(一) 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。(二

6、) 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)公司過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。(三) 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。(四) 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，在不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在附注中說(shuō)明。(五) 按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。(六) 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。(七) 對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或

7、者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。(八) 對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量或者報(bào)告，不得提前或者延后。第011條 會(huì)計(jì)要素按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。第012條 資產(chǎn)是指公司過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成的，由公司擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。符合上述資產(chǎn)定義，并同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的資源，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：(一) 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司；(二) 該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。公司過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括向金融機(jī)構(gòu)融資、發(fā)放貸款、投資、辦理中間業(yè)務(wù)等行為，或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)(如資本開(kāi)

8、支計(jì)劃)不形成資產(chǎn)。由公司擁有或者控制，是指公司享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被公司所控制。預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入公司的潛力。第013條 負(fù)債是指公司過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。符合上述負(fù)債定義，并同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的義務(wù)，才能確認(rèn)為負(fù)債：(一) 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出公司。(二) 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量?，F(xiàn)實(shí)義務(wù)是指公司在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。第014條 所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后

9、由股東享有的剩余權(quán)益，其來(lái)源包括股東投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入股東權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致股東權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與股東投入資本或者向股東分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得是指公司非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致股東權(quán)益增加的、與股東投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由公司非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致股東權(quán)益減少的、與向股東分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。第015條 收入是指公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與股東投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致公司資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額

10、能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。第016條 費(fèi)用是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致股東權(quán)益減少的、與股東分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致公司資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。第017條 公司發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。由于交易或者事項(xiàng)發(fā)生而導(dǎo)致公司承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第018條 利潤(rùn)是指公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接

11、計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期捐益、會(huì)導(dǎo)致股東權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與股東投入資本或者向股東分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。第019條 符合資產(chǎn)、負(fù)債定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，以及股東權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合收入、費(fèi)用定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目以及利潤(rùn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。第020條 公司將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注(簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表)時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。第021條 公司對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，并嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。采用重置成本、可

12、變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第022條 公司采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第三章流動(dòng)資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金的核算第023條 公司貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第024條 現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金按照實(shí)際發(fā)生的金額確認(rèn)入賬。第025條 公司流入貨幣資金，借記相應(yīng)的貨幣資金科目；流出貨幣資金，貸記相應(yīng)的貨幣資金科目；貨幣資金內(nèi)部轉(zhuǎn)換，借記增加的貨幣資金科目，貸記減少的貨幣資金科目。收到貨幣資金時(shí)借：貸幣資金科目貸：相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債科目付出貨幣資金時(shí)借：相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債科目貸：貸幣資金科目貨幣資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)換，如公司從

13、銀行提取現(xiàn)金時(shí)，借：現(xiàn)金貸：銀行存款銀行賬號(hào)第026條 確系無(wú)法償還的貨幣資金長(zhǎng)款，經(jīng)批準(zhǔn)后作為利得計(jì)入當(dāng)期損益；確系無(wú)法追回的短款，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損失；現(xiàn)金長(zhǎng)款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，現(xiàn)金短款計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。貨幣資金長(zhǎng)款時(shí)借：貸幣資金科目貸：營(yíng)業(yè)外收入貨幣資金長(zhǎng)款貨幣資金短款時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出貨幣資金短款貸：貸幣資金科目貨幣資金發(fā)生長(zhǎng)款或短款，必須查明其發(fā)生的原因。第027條 銀行存款應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核算，至少每月核對(duì)一次。銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)相符。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算第028條 本科目核算公司以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、

14、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，公司按投資種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)賬核算。第029條 公司在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值入賬，借記本科目；已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。借：交易性金融資產(chǎn)投資投資成本應(yīng)收利息投資應(yīng)收股利股利貸：銀行存款銀行賬號(hào)第030條 交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息等時(shí)，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。第031條 持有股票期間所獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的

15、股份。第032條 會(huì)計(jì)期末，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面的金額，借記本科目：借：交易性金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資會(huì)計(jì)期末，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面的金額，貸記本科目：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資貸：交易性金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值變動(dòng)第033條 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記或借記投資收益科目。借：銀行存款銀行賬號(hào)貸：交易性金融資產(chǎn)投資投資成本交易性金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值變動(dòng)投資收益投資

16、借：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資貸：投資收益投資第034條 本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第035條 本科目核算公司因提供擔(dān)?；蚱渌麆趧?wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第036條 在收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額和利息收入。第037條 收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”等科目。第038條 應(yīng)收票據(jù)到期兌付，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，

17、貸記“利息收入”科目(未計(jì)提利息部分)。因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”或“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”等科目，貸記本科目。企業(yè)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入收到當(dāng)期的利息收入。第039條 公司持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款等后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入

18、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。第040條 本科目期末借方余額，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和已計(jì)利息。第四節(jié)應(yīng)收賬款的核算第041條 應(yīng)收賬款是指公司應(yīng)收而未收的款項(xiàng)。公司處置固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)收而未收的款項(xiàng)通過(guò)此科目核算。第042條 應(yīng)收賬款按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，期末余額指公司應(yīng)收而未收款項(xiàng)的余額。第043條 處置固定資產(chǎn)、出售周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，借記本科目。借：應(yīng)收賬款單位貸：周轉(zhuǎn)材料固定資產(chǎn)清理第044條 當(dāng)收到單位交回的上述款項(xiàng)時(shí)，貸記本科目。借：貨幣資金科目貸：應(yīng)收賬款單位第045條 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)依據(jù)表時(shí)已經(jīng)

19、發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款第046條 確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，使用已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行核銷(xiāo)。借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款單位第047條 已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后又收回的，前期核銷(xiāo)的損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，按已收回金額轉(zhuǎn)銷(xiāo)減值準(zhǔn)備支出。借：應(yīng)收賬款單位貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款借：貨幣資金科目貸：應(yīng)收賬款單位第五節(jié)應(yīng)收股利的核算第048條 公司向其他單位進(jìn)行股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或向被投資單位分配的利潤(rùn)。第049條 公司取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目。第050條 公司取得長(zhǎng)期

20、股權(quán)投資時(shí)，支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目；持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)分享的份額，借記本科目。第051條 公司取得被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或取得分配的利潤(rùn)時(shí)，貸記本科目。借：銀行存款銀行賬號(hào)貸： 應(yīng)收股利投資第052條 本科目借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。第六節(jié)應(yīng)收利息的核算第053條 指公司取得可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告發(fā)放而未收取的利息在此科目中核算，持有至到期投資在持有期間，根據(jù)合同約定應(yīng)收取的利息，借記本科目。第054條 根據(jù)合同約定，計(jì)算應(yīng)向企業(yè)收取的利息，借記應(yīng)收利息科目。借

21、：應(yīng)收利息投資單位貸：投資收益投資第055條 收到利息時(shí)，貸記本科目。借：貨幣資金科目貸：應(yīng)收利息投資單位第056條 資產(chǎn)負(fù)債日，對(duì)應(yīng)收利息的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)依據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)沖回，計(jì)入當(dāng)期損益，在備查賬中登記以備查閱。借：投資收益投資貸：應(yīng)收利息投資單位第057條 已沖銷(xiāo)的應(yīng)收利息以后又收回的，前期核銷(xiāo)的應(yīng)收利息予以轉(zhuǎn)回，按已收回金額轉(zhuǎn)銷(xiāo)減值準(zhǔn)備支出。借：應(yīng)收利息投資單位貸：投資收益投資借：貨幣資金科目貸：應(yīng)收利息投資單位第七節(jié)應(yīng)收代償款的核算第058條 指公司為企業(yè)擔(dān)保，企業(yè)無(wú)法向金融機(jī)構(gòu)償還到期債務(wù)，由公司代替企業(yè)向銀行歸還企業(yè)債務(wù)而形成的應(yīng)向企業(yè)追償?shù)目铐?xiàng)。第059條

22、 公司為擔(dān)保企業(yè)發(fā)生代償時(shí)，根據(jù)其收回的可能性，借記本科目和沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，當(dāng)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備不足時(shí)，借記擔(dān)保賠償支出。借：應(yīng)收代償款單位擔(dān)保賠償準(zhǔn)備擔(dān)保賠償支出貸：銀行存款銀行賬號(hào)第060條 收回的代償款項(xiàng)大于原代償款時(shí)，多于原代償款的部分的部分，貸記追償收入科目。借：貨幣資金科目貸：應(yīng)收代償款單位擔(dān)保賠償準(zhǔn)備追償收入單位收回的代償款項(xiàng)小于原代償款時(shí)，賬面應(yīng)收代償款的余額進(jìn)行判斷進(jìn)行賬務(wù)處理：當(dāng)收回款項(xiàng)大于應(yīng)收代償款賬面余額時(shí)：借：銀行存款銀行賬號(hào)貸：應(yīng)收代償款單位擔(dān)保賠償準(zhǔn)備當(dāng)收回款項(xiàng)小于應(yīng)收代償款賬面余額時(shí)，沖抵擔(dān)保賠償準(zhǔn)備；擔(dān)保賠償準(zhǔn)備不足時(shí)，借記擔(dān)保賠償支出，進(jìn)入當(dāng)期損益：借：銀行存款

23、銀行賬號(hào)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備擔(dān)保賠償支出貸：應(yīng)收代償款單位第061條 本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。第八節(jié)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的核算第062條 本科目核算公司應(yīng)向被擔(dān)保人收取的擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。第063條 發(fā)生擔(dān)保費(fèi)時(shí)，借記本科目，同時(shí)計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備。借：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)擔(dān)保費(fèi)單位評(píng)審費(fèi)單位手續(xù)費(fèi)單位貸：擔(dān)保費(fèi)收入評(píng)審費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入第064條 收回?fù)?dān)保費(fèi)時(shí)，貸記本科目。借：貨幣資金科目貸：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)擔(dān)保費(fèi)單位第九節(jié)其他應(yīng)收款的核算第065條 本科目核算公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及

24、其他預(yù)付的賬款等。第066條 發(fā)生其他各種應(yīng)收或暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。第067條 本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。第068條 資產(chǎn)負(fù)債日，須對(duì)其他應(yīng)收款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)依據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款第069條 確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，使用已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行核銷(xiāo)。借：壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款第070條 已沖銷(xiāo)的其他應(yīng)收款以后又收回的，前期核銷(xiāo)的損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，按已收回金額

25、轉(zhuǎn)銷(xiāo)減值準(zhǔn)備支出。借：其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款借：貨幣資金科目貸：其他應(yīng)收款第十節(jié)委托貸款的核算第071條 向企業(yè)發(fā)放委托貸款在與借款人簽訂合同并實(shí)際發(fā)放時(shí)予以初始確認(rèn)，按實(shí)際發(fā)放的金額入賬，借記本科目。借：委托貸款本金單位貸：銀行存款銀行賬號(hào)第072條 向企業(yè)收回委托貸款時(shí)，以款項(xiàng)實(shí)際到賬日期予以確認(rèn)，按實(shí)際收到的委貸金額入賬，貸記本科目。借：銀行存款銀行賬號(hào)貸：委托貸款本金單位第073條 結(jié)息日，根據(jù)合同利率計(jì)算委托貸款利息，計(jì)入利息收入。借：委托貸款利息單位貸：利息收入委托貸款第074條 當(dāng)委托貸款利息收回時(shí)，借記銀行存款，貸記委貸利息科目：借：銀行存款銀行賬號(hào)貸：委托貸款利息單

26、位企業(yè)以其他方式抵減利息收入時(shí)：借：相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債科目貸：應(yīng)收利息利息戶(hù)號(hào)(單位)注：一般情況下，公司均以貨幣資金計(jì)收貸款利息，以其他資產(chǎn)和負(fù)債沖抵貸款利息時(shí)，均需相關(guān)負(fù)責(zé)人同意并簽章認(rèn)可。第075條 當(dāng)委托貸款利息到期不能收回時(shí)，應(yīng)沖減利息收入。借：利息收入委托貸款貸： 委托貸款利息單位第076條 委托貸款逾期時(shí)，應(yīng)將委托貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款；借：委托貸款逾期單位貸：委托貸款本金單位第077條 公司收回逾期委托貸款時(shí)，貸記本科目。借：銀行存款銀行賬號(hào)貸：委托貸款逾期單位企業(yè)以其貨幣資金以外的資產(chǎn)或負(fù)債抵逾期貸款時(shí)，貸記逾期貸款科目。借：相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債科目貸：委托貸款逾期單位注：一般情況下，公司均

27、以貨幣資金回收貸款。以其他資產(chǎn)和負(fù)債沖抵貸款時(shí)，均需相關(guān)負(fù)責(zé)人同意并簽章認(rèn)可。第078條 每年年度終了，對(duì)逾期貸款進(jìn)行賬面檢查，有跡象表明發(fā)生減值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失委托貸款貸：委托貸款減值準(zhǔn)備第079條 發(fā)生委托貸款損失時(shí)，先抵減委托貸款減值準(zhǔn)備，不足沖抵的，進(jìn)入當(dāng)期損益。借：委托貸款減值準(zhǔn)備單位貸：委托貸款逾期單位第080條 發(fā)生的委托貸款損失到時(shí)又收回時(shí)，轉(zhuǎn)回貸款減值準(zhǔn)備。借：委托貸款逾期單位貸：委托貸款減值準(zhǔn)備單位借：銀行存款銀行賬號(hào)貸：委托貸款逾期單位第十一節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算第081條 周轉(zhuǎn)材料是指公司購(gòu)入的應(yīng)入庫(kù)保管并按照規(guī)定領(lǐng)用的、不作為固定資產(chǎn)核算的物品，包括憑證記賬

28、表、電子耗材、辦公機(jī)具用品、廣告宣傳品和其他物資。第082條 購(gòu)入周轉(zhuǎn)材料時(shí)，以支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等入賬，借記本科目。借：周轉(zhuǎn)材料類(lèi)別貸：銀行存款銀行賬號(hào) (或現(xiàn)金)應(yīng)付賬款單位第083條 周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，貸記本科目。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料類(lèi)別第084條 出售周轉(zhuǎn)材料取得的收入記入其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料成本，記入其他業(yè)務(wù)支出。借：銀行存款銀行賬號(hào) (或現(xiàn)金）貸：其他業(yè)務(wù)收入類(lèi)別借：其他業(yè)務(wù)支出類(lèi)別貸：周轉(zhuǎn)材料類(lèi)別第085條 周轉(zhuǎn)材料已過(guò)期或經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，應(yīng)終止確認(rèn)，將賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。第十二節(jié)存出擔(dān)保保證金的核算第0

29、86條 本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例向金融機(jī)構(gòu)存出的擔(dān)保保證金。第087條 存出擔(dān)保保證金時(shí)，按存出擔(dān)保保證金金額，借記本科目。借：存出擔(dān)保保證金銀行貸：銀行存款銀行賬號(hào)第088條 擔(dān)保到期，擔(dān)保保證金解禁，公司向銀行收回保證金時(shí)，貸記本科目。借：銀行存款銀行賬號(hào)貸： 存出擔(dān)保保證金銀行第089條 本科目按存入銀行設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額，反映公司存入在銀行的擔(dān)保保證金余額。第四章長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算第090條 本科目核算公司投出的期限在1年以上(不含1年)各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。第091條 公司股權(quán)投資占被投資單位股權(quán)20% 以下或?qū)Ρ?/p>

30、投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響的，根據(jù)以下進(jìn)行判斷核算科目：1、在二級(jí)市場(chǎng)有交易價(jià)格，以交易目的持有的投資，在交易性金融資產(chǎn)中核算；2、在二級(jí)市場(chǎng)有交易價(jià)格，準(zhǔn)備持有至到期的投資，在持有至到期投資中核算；3、在二級(jí)市場(chǎng)有交易價(jià)格，不準(zhǔn)備持有至到期的投資，在可供出售金融資產(chǎn)中核算4、在二級(jí)市場(chǎng)無(wú)交易價(jià)格的，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中按成本法進(jìn)行核算。第092條 對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制，但具有重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算；

31、對(duì)被投資單位具有控制和實(shí)際控制的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。一般情況下，以下列方式進(jìn)行判斷：1、占被投資單位有表決權(quán)資本的20% 以下，采用成本法核算；2、占被投資單位有表決權(quán)資本的20%50%，采用權(quán)益法核算；3、占被投資單位有表決權(quán)資本的50% 以上，采用成本法核算。第093條 采用權(quán)益法核算的投資，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。第094條 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：1、 以現(xiàn)金購(gòu)入的

32、長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本，借記本科目(股票投資或其他股權(quán)投資)，按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。2、 接受投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為初始投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。第095條 成本法的賬務(wù)處理：1、 采用成本法核算時(shí)，除追加投資(例如，將應(yīng)分

33、得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。2、 股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)當(dāng)由公司享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。第096條 權(quán)益法的賬務(wù)處理：1、 采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，

34、以后根據(jù)投資享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。2、 采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資成本。取得投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目(股權(quán)投資差額)，貸記本科目(投資成本)；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目(投資成本)，貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超

35、過(guò)10年(含10年)的期限攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股權(quán)投資差額)。3、 采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資的凈利潤(rùn)除外)，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。期末，按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額，借記本科目(損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。期末，按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目(損益調(diào)整)。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)在計(jì)算的收益分享額

36、超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。4、 被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目(股權(quán)投資準(zhǔn)備)，貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。被投資單位因接受捐贈(zèng)等增加資本公積的，應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目(股權(quán)投資準(zhǔn)備)，貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。5、 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目(損益調(diào)整)；收到被投資單位分來(lái)的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。第097條 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換：1、 由于增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)

37、投資，核算方法須由成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目(成本)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2、 由于減少或增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，核算方法須由權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。第098條 處置股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借

38、記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。第099條 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，進(jìn)行損益調(diào)整科目核算，進(jìn)入當(dāng)期損益。按成本法進(jìn)行核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)定期進(jìn)行檢查，有可靠資料表明長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的，按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益。第100條 本科目期末借方余額，反映公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。第二節(jié)持有至到期投資的核算第101條 指公司購(gòu)入的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資和其他債權(quán)投資。購(gòu)入的準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券投資在交易性金融資產(chǎn)中進(jìn)行核算。第102條 本科目按投資的類(lèi)別和種類(lèi)分別核算，并在類(lèi)別下按面

39、值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)行明細(xì)核算。第103條 持有至到期投資在取得時(shí)，按取得時(shí)投資的面值，作為投資成本，支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，在應(yīng)收利息科目中核算，按實(shí)際支付的金額，貸記銀行存款科目，按其差額，借記或貸記利息調(diào)整。借：持有至到期投資投資成本應(yīng)收利息投資單位持有至到期投資投資利息調(diào)整貸：銀行存款銀行賬號(hào)第104條 持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，借記應(yīng)收利息，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記投資收益，按其差額，借記或貸記利息調(diào)整科目。借：應(yīng)收利息投資單位貸：投資收益投資持有至到期投資投資利息調(diào)整第1

40、05條 持有至到期投資為一次性還本付息的，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末，按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，進(jìn)入應(yīng)收利息核算，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，計(jì)入投資收益核算，按其差額，借記或貸記利息調(diào)整科目。借：應(yīng)收利息投資單位貸：投資收益投資持有至到期投資投資利息調(diào)整第106條 將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值記入可供出售金融資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值，貸記本科目，按其差額，記入資本公積，計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將減值準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)投資成本貸：持有至到期投資投資成本持有至到期投資投資利息調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資資本公積其他資本公積第107條

41、出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額與賬面余額確認(rèn)投資收益。借：銀行存款銀行賬號(hào)貸：持有至到期投資投資成本持有至到期投資投資利息調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資投資收益投資第108條 會(huì)計(jì)期末，對(duì)持有至到期投資進(jìn)行減值測(cè)試，如若發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失投資貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又恢復(fù)時(shí)，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，沖減減值準(zhǔn)備。第109條 本科目期末借方余額，反映公司持有至到期投資的攤余成本。第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的核算第110條 公司按可供出售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，股票投資和債券投資，分別成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

42、、公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)科目核算。第111條 公司取得股權(quán)投資的可供出售金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和，做為投資成本；支付的價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，進(jìn)入應(yīng)收股利中核算；借：可供出售金融資產(chǎn)投資成本應(yīng)收股利投資單位貸：銀行存款銀行賬號(hào)第112條 公司取得債券投資的可供出售金融資產(chǎn)，以其面值做為投資成本，支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，在應(yīng)收利息中核算，以實(shí)際支付的價(jià)款與其差額，在利息調(diào)整中核算。借：可供出售金融資產(chǎn)投資成本應(yīng)收利息投資單位可供出售金融資產(chǎn)投資利息調(diào)整貸：銀行存款銀行賬號(hào)第113條 會(huì)計(jì)期末，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本的債券投資的，按票面利率計(jì)算

43、確定應(yīng)收未收利息，按其攤余成本與實(shí)際利息計(jì)算確定利息收入。借：可供出售金融資產(chǎn)投資應(yīng)計(jì)利息貸：可供出售金融資產(chǎn)投資利息調(diào)整投資收益投資可供出售債券為一次還本付息債券投資時(shí)，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算利息，按攤余成本與實(shí)際利息計(jì)算投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn)投資應(yīng)計(jì)利息貸：可供出售金融資產(chǎn)投資利息調(diào)整投資收益投資第114條 會(huì)計(jì)期末，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，進(jìn)入資本公積。借：可供出售金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，沖減資本公積。借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值變動(dòng)第115條 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，進(jìn)入資

44、產(chǎn)減值損失科目。借：資產(chǎn)減值損失投資貸：資本公積其他資本公積以后減值如若恢復(fù)，應(yīng)沖回資產(chǎn)減值損失。借：可供出售金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失投資第116條 出售可供出售金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記銀行存款，按賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記資本公積，按其差額，確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款銀行賬號(hào)資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)投資成本可供出售金融資產(chǎn)投資利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)投資公允價(jià)值變動(dòng)投資收益投資第四節(jié)抵債資產(chǎn)的核算第117條 本科目核算公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)和非實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。第118條

45、取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記委托貸款或應(yīng)收代償款等科目，按應(yīng)支付的稅費(fèi)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)科目，按其差額，借記業(yè)外支出科目，如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。第119條 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記現(xiàn)金或銀行存款等科目，貸記其他業(yè)務(wù)收入等科目，保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記現(xiàn)金或銀行存款等科目。第120條 處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記現(xiàn)金或銀行存款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)科目，按期賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目或借記營(yíng)業(yè)外支出科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)

46、備。第121條 取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記固定資產(chǎn)等科目，貸記本科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第122條 本科目按抵債資產(chǎn)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額表示公司還未處理的抵債資產(chǎn)。第五節(jié)固定資產(chǎn)、在建工程的核算第123條 公司固定資產(chǎn)是指為經(jīng)營(yíng)管理而持有的、主營(yíng)設(shè)備使用壽命預(yù)計(jì)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度、非主營(yíng)設(shè)備使用壽命預(yù)計(jì)超過(guò)二個(gè)會(huì)計(jì)年度且單位價(jià)值在2000元以上(不含)的有形資產(chǎn)。使用壽命，是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。符合規(guī)定條件的已出租建筑物作為投資性房地產(chǎn)核算，能夠單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地

47、使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。第124條 固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一) 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司。(二) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第125條 公司應(yīng)建立固定資產(chǎn)目錄，明確固定資產(chǎn)的具體內(nèi)容、種類(lèi)以及每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值。第126條 固定資產(chǎn)的購(gòu)置和調(diào)入均按實(shí)際成本入賬，固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法分類(lèi)計(jì)提，分類(lèi)折舊年限為：(一) 房屋、營(yíng)業(yè)用房20年(二) 交通運(yùn)輸設(shè)備 5年(三) 電子電腦、辦公及文字處理設(shè)備 5年(四) 電器設(shè)備、安全保衛(wèi)設(shè)備 5年第127條 固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為公司提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)

48、分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)。第128條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，如更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬而價(jià)值扣除。不符合確認(rèn)條件的，如由以后幾個(gè)年度承攤的大修理費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，其他小額修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第129條 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，如建筑安裝工程支出、裝修支出、設(shè)備費(fèi)用及相關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。第130條 直接購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接借記固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)資產(chǎn)貸：銀行存款銀行賬號(hào)(現(xiàn)金)應(yīng)付賬款單位第131條 購(gòu)買(mǎi)需要安裝

49、的固定資產(chǎn)，先記入在建工程核算，在安裝過(guò)程中領(lǐng)用庫(kù)存物資或其他資產(chǎn)的，也記入在建工程；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。購(gòu)入時(shí)借：在建工程工程貸：銀行存款銀行賬號(hào)應(yīng)付賬款單位領(lǐng)用時(shí)借：在建工程工程貸：相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債科目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)資產(chǎn)貸：在建工程工程第132條 自行建造的固定資產(chǎn)，先進(jìn)入在建工程核算，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。發(fā)生時(shí)借：在建工程工程貸：工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)資產(chǎn)貸：在建工程工程第133條 與固定資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)資產(chǎn)在建工程工程貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款利息銀行第134條 公司應(yīng)對(duì)所

50、有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。計(jì)提折舊借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(管理費(fèi)用)折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊第135條 固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)殘值應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。第136條 固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情況之一的，停止計(jì)提折舊：(一) 處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用，轉(zhuǎn)入在建工程；(二) 劃歸為持有待售；(三) 提前報(bào)廢。第137條 公司于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，出現(xiàn)減值跡象時(shí)，進(jìn)行減值測(cè)試，符合條件的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。借：固定資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)第138條 固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，

51、予以終止確認(rèn)：(一) 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(二) 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。第六節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的核算第139條 無(wú)形資產(chǎn)是指公司擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨性資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(一) 能夠從公司分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)許可、租賃或者交換；(二) 源自于合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從公司或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。第140條 無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一) 與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司；(二) 該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第141條 公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。(一) 研究階段是探索性的，具有較大的不確定性，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。(二) 開(kāi)發(fā)階段已完成研究階段的工作，在很大程序上已經(jīng)具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，并同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，應(yīng)