成本與管理會(huì)計(jì) 第四章

1、第四章 成本性態(tài)分析 與變動(dòng)成本法 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握固定成本的特點(diǎn)及其常見(jiàn)的內(nèi)容掌握固定成本的特點(diǎn)及其常見(jiàn)的內(nèi)容 掌握變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其常見(jiàn)的內(nèi)容掌握變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其常見(jiàn)的內(nèi)容 掌握混合成本的分解方法掌握混合成本的分解方法 了解完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別了解完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別 掌握兩種成本計(jì)算法下?lián)p益表的編制掌握兩種成本計(jì)算法下?lián)p益表的編制 掌握兩種成本計(jì)算法對(duì)利潤(rùn)計(jì)算的影響掌握兩種成本計(jì)算法對(duì)利潤(rùn)計(jì)算的影響 掌握變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)掌握變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 成本性態(tài)的含義成本性態(tài)的含義 成本性態(tài)成本性態(tài)（cost behavior） 是指成

2、本總額與業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的依存關(guān)是指成本總額與業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的依存關(guān) 系。系。 影響成本的業(yè)務(wù)活動(dòng)稱為影響成本的業(yè)務(wù)活動(dòng)稱為成本動(dòng)因成本動(dòng)因（ cost drivers ） 最常見(jiàn)的成本動(dòng)因是最常見(jiàn)的成本動(dòng)因是業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（volume） 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量是指企業(yè)是指企業(yè) 在一定的生產(chǎn)經(jīng)在一定的生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)期內(nèi)營(yíng)期內(nèi)投入或完投入或完 成的成的經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)工作量工作量 行使行使 里程里程 人工人工 小時(shí)小時(shí) 機(jī)器機(jī)器 小時(shí)小時(shí) 規(guī)定的通話時(shí)間規(guī)定的通話時(shí)間 每月包月話費(fèi)每月包月話費(fèi) 固定成本固定成本 固定成本固定成本（Fixed cost）是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)是指在一定條件下，當(dāng)業(yè) 務(wù)量發(fā)生變動(dòng)

3、時(shí)總額保持固定不變的成本。務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)總額保持固定不變的成本。 例如，手機(jī)例如，手機(jī)包月話費(fèi)包月話費(fèi)在規(guī)定的合同時(shí)間范圍內(nèi)是固在規(guī)定的合同時(shí)間范圍內(nèi)是固 定的，不隨通話時(shí)間而變動(dòng)。定的，不隨通話時(shí)間而變動(dòng)。 每分鐘話費(fèi)每分鐘話費(fèi) 單位固定成本單位固定成本 單位固定成本單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。 設(shè)總成本為設(shè)總成本為y，業(yè)務(wù)量為，業(yè)務(wù)量為x，固定成本為，固定成本為a 總固定成本為總固定成本為y=a 單位固定成本為單位固定成本為y=a/x 規(guī)定的通話時(shí)間規(guī)定的通話時(shí)間 固定成本的特點(diǎn)固定成本的特點(diǎn) 常見(jiàn)的固定成本項(xiàng)目常見(jiàn)的固定成本項(xiàng)目 房屋設(shè)備租

4、賃費(fèi)房屋設(shè)備租賃費(fèi) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 管理人員薪金管理人員薪金 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 廣告費(fèi)廣告費(fèi) 職工培訓(xùn)費(fèi)及某些辦公費(fèi)等職工培訓(xùn)費(fèi)及某些辦公費(fèi)等 實(shí)例實(shí)例 廣告、研發(fā)支出、管廣告、研發(fā)支出、管 理者薪金、職工培訓(xùn)理者薪金、職工培訓(xùn) 實(shí)例實(shí)例 機(jī)器設(shè)備的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、財(cái)折舊費(fèi)、財(cái) 產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、租賃支出租賃支出 固定成本的進(jìn)一步分類固定成本的進(jìn)一步分類 酌量性（酌量性（Discretionary） 受管理人員當(dāng)前決策的受管理人員當(dāng)前決策的 影響，可以在短期內(nèi)改影響，可以在短期內(nèi)改 變金額的支出。變金額的支出。 約

5、束性（約束性（Committed） 短期內(nèi)不能變動(dòng)，提供短期內(nèi)不能變動(dòng)，提供 和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所 需設(shè)施、機(jī)構(gòu)的支出。需設(shè)施、機(jī)構(gòu)的支出。 固定成本的趨勢(shì)固定成本的趨勢(shì) 在許多行業(yè)，相對(duì)于變動(dòng)成本來(lái)說(shuō)，在許多行業(yè)，相對(duì)于變動(dòng)成本來(lái)說(shuō)，固定固定 成本有成本有越來(lái)越大越來(lái)越大的趨勢(shì)的趨勢(shì) 。 在過(guò)去的十幾年里，在過(guò)去的十幾年里， 隨著計(jì)算機(jī)、機(jī)器人隨著計(jì)算機(jī)、機(jī)器人 代替了許多由人工代替了許多由人工 操作的普通工作，操作的普通工作， 要求要求“知識(shí)化工人知識(shí)化工人”的的 經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，而不是經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，而不是 他們的肌肉。他們的肌肉。 “知識(shí)化工人知識(shí)化工人”的趨向的趨向 導(dǎo)致支付

6、薪金、導(dǎo)致支付薪金、 高質(zhì)量的培訓(xùn)高質(zhì)量的培訓(xùn) 以及難以替代，以及難以替代， 這些有價(jià)值的雇員的這些有價(jià)值的雇員的 報(bào)酬成本報(bào)酬成本趨向固定趨向固定 而不是變動(dòng)。而不是變動(dòng)。 通話時(shí)間（分鐘）通話時(shí)間（分鐘） 超包月通話費(fèi)總額超包月通話費(fèi)總額 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 變動(dòng)成本變動(dòng)成本（Variable cost）是指在一定條件下，是指在一定條件下， 總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本?？傤~隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 例如，超過(guò)包月規(guī)定時(shí)間的手機(jī)通話費(fèi)，業(yè)務(wù)量是例如，超過(guò)包月規(guī)定時(shí)間的手機(jī)通話費(fèi)，業(yè)務(wù)量是 超過(guò)規(guī)定時(shí)間的通話分鐘。超過(guò)規(guī)定時(shí)間的通話分鐘。 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 通話時(shí)

7、間通話時(shí)間 每分鐘話費(fèi)每分鐘話費(fèi) 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本保持不變。例如，超包月時(shí)間的每分保持不變。例如，超包月時(shí)間的每分 鐘手機(jī)通話費(fèi)保持不變。鐘手機(jī)通話費(fèi)保持不變。 設(shè)總成本為設(shè)總成本為y，業(yè)務(wù)量為，業(yè)務(wù)量為x，單位變動(dòng)成本為，單位變動(dòng)成本為b 總變動(dòng)成本為總變動(dòng)成本為y=bx 單位變動(dòng)成本為單位變動(dòng)成本為y=b 變動(dòng)成本的特點(diǎn)變動(dòng)成本的特點(diǎn) 變動(dòng)成本的比重變動(dòng)成本的比重 在不同的企業(yè)，變動(dòng)成本所占比重不同：在不同的企業(yè)，變動(dòng)成本所占比重不同： 公用事業(yè)單位公用事業(yè)單位 較少較少 在在制造企業(yè)制造企業(yè)通常通常 有有很多很多的變動(dòng)成本。的變動(dòng)成本。 商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)通常有通常有 高比例高比例

8、的變動(dòng)成本，的變動(dòng)成本， 例如，銷貨成本。例如，銷貨成本。 服務(wù)企業(yè)服務(wù)企業(yè) 有的變動(dòng)成本有的變動(dòng)成本高，高， 有的固定成本有的固定成本高高。 變動(dòng)成本實(shí)例變動(dòng)成本實(shí)例 1. 1.商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè) 銷售成本銷售成本 2. 2.制造企業(yè)制造企業(yè) 直接材料，直接人工，變動(dòng)制造直接材料，直接人工，變動(dòng)制造 費(fèi)用（燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等）。費(fèi)用（燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等）。 3. 3.商業(yè)和制造企業(yè)共同商業(yè)和制造企業(yè)共同 銷售傭金，運(yùn)輸費(fèi)，銷售傭金，運(yùn)輸費(fèi)， 包裝費(fèi)、某些辦公費(fèi)如開(kāi)發(fā)票。包裝費(fèi)、某些辦公費(fèi)如開(kāi)發(fā)票。 4. 4.服務(wù)企業(yè)服務(wù)企業(yè) 物料，差旅費(fèi)，某些辦公費(fèi)。物料，差旅費(fèi)，某些辦公費(fèi)。 變動(dòng)成本的進(jìn)一步分

9、類變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類 變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類：變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類： 設(shè)計(jì)變動(dòng)成本設(shè)計(jì)變動(dòng)成本 由工藝設(shè)計(jì)決定，一般由工藝設(shè)計(jì)決定，一般 不受管理層決策影響。不受管理層決策影響。 酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本 受管理層決策影響的受管理層決策影響的 變動(dòng)成本，如材料采購(gòu)成本。變動(dòng)成本，如材料采購(gòu)成本。 固定成本和相關(guān)范圍固定成本和相關(guān)范圍 舉例舉例: 辦公場(chǎng)地的租金以辦公場(chǎng)地的租金以 1 000 平方米面積年租金平方米面積年租金 30 000元的元的固定比率遞增。固定比率遞增。 隨著業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，需要租隨著業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，需要租 入更多的場(chǎng)地，則總租金入更多的場(chǎng)地，則總租金 將會(huì)遞增。將會(huì)遞增。 固定

10、成本總額在較大的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不固定成本總額在較大的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不 變，當(dāng)調(diào)整到下一個(gè)較高的業(yè)務(wù)量范圍時(shí)，變，當(dāng)調(diào)整到下一個(gè)較高的業(yè)務(wù)量范圍時(shí)， 固定成本又上升到更大的金額。固定成本又上升到更大的金額。 租金成本（千元）租金成本（千元） 0 1 000 2 000 3 000 場(chǎng)地租入面積（平方米）場(chǎng)地租入面積（平方米） 30 60 固定成本和相關(guān)范圍固定成本和相關(guān)范圍 90 相關(guān)相關(guān) 范圍范圍 固定成本的相固定成本的相 關(guān)范圍就是在關(guān)范圍就是在 圖中成本保持圖中成本保持 平直的業(yè)務(wù)量平直的業(yè)務(wù)量 范圍。范圍。 相關(guān)范圍相關(guān)范圍 在相關(guān)范圍在相關(guān)范圍 內(nèi)，變動(dòng)成內(nèi)，變動(dòng)成 本曲線非常本曲

11、線非常 接近一條直接近一條直 線。線。 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 總成本總成本 經(jīng)濟(jì)學(xué)家的曲經(jīng)濟(jì)學(xué)家的曲 線成本函數(shù)線成本函數(shù) 線性假設(shè)和相關(guān)范圍線性假設(shè)和相關(guān)范圍 會(huì)計(jì)師的近似直線（單會(huì)計(jì)師的近似直線（單 位變動(dòng)成本固定）位變動(dòng)成本固定） 人工到底是變動(dòng)還是固定成本人工到底是變動(dòng)還是固定成本? ? 工資或薪金成本的性態(tài)工資或薪金成本的性態(tài)在在不同國(guó)家不同國(guó)家可能有很可能有很 大不同大不同, ,取決于用工制度、勞動(dòng)合同和慣例。取決于用工制度、勞動(dòng)合同和慣例。 在在法國(guó)法國(guó)、德國(guó)德國(guó)、中國(guó)中國(guó)和和日本日本等國(guó)家，等國(guó)家， 管理層在控制勞動(dòng)力規(guī)模方面有較小的彈性，管理層在控制勞動(dòng)力規(guī)模方面有較小的彈性， 人工

12、成本更趨向固定（近年有些變化）。人工成本更趨向固定（近年有些變化）。 在在美國(guó)美國(guó)和和英國(guó)英國(guó)等國(guó)家，管理層在控制勞動(dòng)力規(guī)模等國(guó)家，管理層在控制勞動(dòng)力規(guī)模 方面有較大的自由度，人工成本更趨向變動(dòng)。方面有較大的自由度，人工成本更趨向變動(dòng)。 美國(guó)大多數(shù)公司一直將直接人工視為變動(dòng)成本。美國(guó)大多數(shù)公司一直將直接人工視為變動(dòng)成本。 練習(xí)練習(xí) 下列有關(guān)成本性態(tài)的陳述中哪些是正確的下列有關(guān)成本性態(tài)的陳述中哪些是正確的? ? A.單位固定成本隨業(yè)務(wù)量水平而變動(dòng)單位固定成本隨業(yè)務(wù)量水平而變動(dòng) B.單位變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變單位變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變 C.固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變固定成本總額在

13、相關(guān)范圍內(nèi)保持不變 D.變動(dòng)成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變變動(dòng)成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變 混合成本混合成本 混合成本混合成本（mixed cost）是指）是指同時(shí)擁有固定成本和變同時(shí)擁有固定成本和變 動(dòng)成本兩種成份的成本。動(dòng)成本兩種成份的成本。 常見(jiàn)：常見(jiàn)：階梯成本、半變動(dòng)成本階梯成本、半變動(dòng)成本。 階梯成本階梯成本（Step cost）的發(fā)生額在一定的業(yè)務(wù)量）的發(fā)生額在一定的業(yè)務(wù)量 范圍內(nèi)是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)這一范圍，其發(fā)范圍內(nèi)是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)這一范圍，其發(fā) 生額就會(huì)跳躍上升到一個(gè)新的水平，并在新的業(yè)生額就會(huì)跳躍上升到一個(gè)新的水平，并在新的業(yè) 務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳

14、躍務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍 為止為止。如。如階梯式變動(dòng)成本階梯式變動(dòng)成本。 階梯式變動(dòng)成本階梯式變動(dòng)成本 在一個(gè)較小的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)該成本保持不變，在一個(gè)較小的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)該成本保持不變， 只有在較寬的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本才發(fā)生增減只有在較寬的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本才發(fā)生增減 變動(dòng)。例如維修人工成本。變動(dòng)。例如維修人工成本。 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 成本成本 每月固定支出每月固定支出 按每度電計(jì)算按每度電計(jì)算 的變動(dòng)成本的變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量( (用電度數(shù)用電度數(shù)) ) 總用電成本總用電成本 X Y 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本（Semi-variable cost）是由明顯的

15、固定）是由明顯的固定 和變動(dòng)兩部分成本組成。和變動(dòng)兩部分成本組成。 例如，公用事業(yè)費(fèi)用（我國(guó)座機(jī)電話費(fèi)）。例如，公用事業(yè)費(fèi)用（我國(guó)座機(jī)電話費(fèi)）。 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本 每月固定支出每月固定支出 按每度電計(jì)算按每度電計(jì)算 的變動(dòng)成本的變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量( (用電度數(shù)用電度數(shù)) ) 總用電成本總用電成本 X Y 混合成本或總成本函數(shù)模型混合成本或總成本函數(shù)模型 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本 混合成本舉例混合成本舉例 如果每月固定事業(yè)費(fèi)支出是如果每月固定事業(yè)費(fèi)支出是 40元元, 變動(dòng)成本是每變動(dòng)成本是每 度電度電 0.03元元 , 每月的用電量（業(yè)務(wù)量）水平是每月的用電量（業(yè)務(wù)量）水平是 2000 度電

16、度電, 每月事業(yè)費(fèi)支出總額是多少每月事業(yè)費(fèi)支出總額是多少? y = a + bx y = 40 + (0.03 2 000) y = 100元 第二節(jié)第二節(jié) 混合成本分解和成本預(yù)測(cè)混合成本分解和成本預(yù)測(cè) 混合成本的分解方法混合成本的分解方法 賬戶分析法賬戶分析法基于分析人員對(duì)成本明細(xì)基于分析人員對(duì)成本明細(xì) 賬戶性態(tài)的了解和分析，將每個(gè)賬戶賬戶性態(tài)的了解和分析，將每個(gè)賬戶 或者劃分為變動(dòng)成本或者劃分為固定或者劃分為變動(dòng)成本或者劃分為固定 成本的方法。成本的方法。 賬戶分析法賬戶分析法 1月份實(shí)際維修月份實(shí)際維修370小時(shí)小時(shí) 每小時(shí)變動(dòng)成本每小時(shí)變動(dòng)成本=55 500370=150元元 維修成本

17、為：維修成本為：y=19 346+150 x 歷史成本分析法歷史成本分析法 包括：包括： 高低高低點(diǎn)法點(diǎn)法 散布圖法散布圖法 最小最小平方回歸法平方回歸法 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法（The high-low method） 從一系列歷史資料中選出最高業(yè)務(wù)量和從一系列歷史資料中選出最高業(yè)務(wù)量和 最低業(yè)務(wù)量?jī)牲c(diǎn)，通過(guò)該兩點(diǎn)做一直線，最低業(yè)務(wù)量?jī)牲c(diǎn)，通過(guò)該兩點(diǎn)做一直線， 即為該混合成本函數(shù)。即為該混合成本函數(shù)。 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 設(shè)：設(shè)： 高點(diǎn)成本性態(tài)為高點(diǎn)成本性態(tài)為y1=a+bx1 （1） 低點(diǎn)成本性態(tài)為低點(diǎn)成本性態(tài)為y2=a+bx2 （2） （1）（）（2）得：）得：y1y2= b（x

18、1x2） x y xx yy b 21 21 將將b代入（代入（1）式或（）式或（2）式，可求出）式，可求出a ay1bx1y2bx2 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 假定選取假定選取6個(gè)月的維修小時(shí)和維修成本資料：個(gè)月的維修小時(shí)和維修成本資料： 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 每小時(shí)變動(dòng)維每小時(shí)變動(dòng)維 修成本修成本等于高等于高 低點(diǎn)成本差額低點(diǎn)成本差額 除以高低點(diǎn)維除以高低點(diǎn)維 修小時(shí)差額。修小時(shí)差額。 = 6.00元元/小時(shí)小時(shí) 2 400元元 400 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 固定成本總額固定成本總額a = 總成本總成本 變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額 a = 9 800 （6元元/小時(shí)小時(shí) 850 小時(shí)）小時(shí)） a = 9 8

19、00 5 100 固定成本總額固定成本總額a= 4 700元元 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 y = 4 700 + 6.00 x 總維修成本公式總維修成本公式 練習(xí)練習(xí) 當(dāng)銷售量為當(dāng)銷售量為80 000件時(shí)銷售人員的薪金和傭金為件時(shí)銷售人員的薪金和傭金為 10 000元，當(dāng)銷售量為元，當(dāng)銷售量為120 000件時(shí)銷售人員的件時(shí)銷售人員的 薪金和傭金為薪金和傭金為14 000元。使用高低點(diǎn)法，計(jì)算的元。使用高低點(diǎn)法，計(jì)算的 銷售人員薪金和傭金的銷售人員薪金和傭金的變動(dòng)變動(dòng)部分是多少？部分是多少？ a. 每件每件0.08元元 b. 每件每件0.10元元 c. 每件每件0.12元元 d. 每件每件0.125元

20、元 練習(xí)練習(xí) 當(dāng)銷售量為當(dāng)銷售量為80 000件時(shí)銷售人員的薪金和傭金為件時(shí)銷售人員的薪金和傭金為 10 000元，當(dāng)銷售量為元，當(dāng)銷售量為120 000件時(shí)銷售人員的件時(shí)銷售人員的 薪金和傭金為薪金和傭金為14 000元。使用高低點(diǎn)法，計(jì)算元。使用高低點(diǎn)法，計(jì)算 的銷售人員薪金和傭金的的銷售人員薪金和傭金的固定固定部分是多少？部分是多少？ a. 2 000元元 b. 4 000元元 c. 10 000元元 d. 12 000元元 在圖中標(biāo)出每個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)在圖中標(biāo)出每個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn) ( (總成本與業(yè)總成本與業(yè) 務(wù)量務(wù)量 ) )。 0 1 2 3 4 * 維修成本（以維修成本（以 1000元為單位）元為單

21、位） 10 20 0 * * * * * * * * * 維修小時(shí)（以維修小時(shí)（以1 000為單位）為單位） X Y 散布圖法散布圖法（scatter diagram method） 散布圖法散布圖法 畫一條通過(guò)數(shù)據(jù)點(diǎn)的直線，讓直線上下的點(diǎn)相等。畫一條通過(guò)數(shù)據(jù)點(diǎn)的直線，讓直線上下的點(diǎn)相等。 0 1 2 3 4 * 維修成本（以維修成本（以 1000元為單位）元為單位） 10 20 0 * * * * * * * * * 維修小時(shí)（以維修小時(shí)（以1 000為單位）為單位） X Y 散布圖法散布圖法 在直線上選一點(diǎn)估計(jì)業(yè)務(wù)量和成本。在直線上選一點(diǎn)估計(jì)業(yè)務(wù)量和成本。 截距截距 = 固定成本固定成本:

22、 10 000元元 0 1 2 3 4 * 維修成本（以維修成本（以 1000元為單位）元為單位） 10 20 0 * * * * * * * * * 維修小時(shí)（以維修小時(shí)（以1 000為單位）為單位） X Y 維修小時(shí)維修小時(shí) = 800 維修總成本維修總成本 = 11 000元元 散布圖法散布圖法 估計(jì)單位變動(dòng)成本并確定成本公式。估計(jì)單位變動(dòng)成本并確定成本公式。 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 = = 1 000 800 = 1.25元元/小時(shí)小時(shí) y = 10 000 + 1.25x 最小平方法最小平方法 如果在如果在x和和y變動(dòng)之間變動(dòng)之間，散布點(diǎn)表現(xiàn)為接近線性關(guān)系，散布點(diǎn)表現(xiàn)為接近線性關(guān)系

23、， 則可用來(lái)分解混合成本的方法。則可用來(lái)分解混合成本的方法。（Least-squares regression method) 全部全部 使所有點(diǎn)到直線差額使所有點(diǎn)到直線差額 的平方和最小。的平方和最小。 最小平方法最小平方法 可使用計(jì)算機(jī)軟件來(lái)確定可使用計(jì)算機(jī)軟件來(lái)確定 通過(guò)所有點(diǎn)的回歸直線。通過(guò)所有點(diǎn)的回歸直線。 成本分解目標(biāo)是相同的成本分解目標(biāo)是相同的: y = a + bx 該方法可提供一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)該方法可提供一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo) r，用于確定回歸直線，用于確定回歸直線 與所有數(shù)據(jù)點(diǎn)的擬合程度。與所有數(shù)據(jù)點(diǎn)的擬合程度。 0 1 2 3 4 總成本總成本 10 20 0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 * * *

24、 * * * * * * * 最小平方法最小平方法 r(相關(guān)系數(shù)相關(guān)系數(shù)) 代表由業(yè)務(wù)量確定的總成本的變異代表由業(yè)務(wù)量確定的總成本的變異 百分比。百分比。 r從從0到到1變化，越大就變化，越大就 越接近該直線。越接近該直線。 X Y 各種方法結(jié)果的比較各種方法結(jié)果的比較 工程分析法、賬戶分析法和合同確認(rèn)法屬工程分析法、賬戶分析法和合同確認(rèn)法屬 于定性分析于定性分析；高低點(diǎn)法，散布；高低點(diǎn)法，散布圖法圖法、最小、最小 平方法屬于定量分析。平方法屬于定量分析。 各種方法由于用到的數(shù)據(jù)點(diǎn)的數(shù)量不同，各種方法由于用到的數(shù)據(jù)點(diǎn)的數(shù)量不同， 導(dǎo)致成本模型也有所不同。導(dǎo)致成本模型也有所不同。 最小平方法估計(jì)

25、的成本模型最精確，因?yàn)樽钚∑椒椒ü烙?jì)的成本模型最精確，因?yàn)?它使用了全部的數(shù)據(jù)點(diǎn)。它使用了全部的數(shù)據(jù)點(diǎn)。 成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè) 通過(guò)成本性態(tài)分析和混合成本的分解，企通過(guò)成本性態(tài)分析和混合成本的分解，企 業(yè)的全部成本就都可以劃入固定成本和變業(yè)的全部成本就都可以劃入固定成本和變 動(dòng)成本兩大類，從而建立成本函數(shù)模型，動(dòng)成本兩大類，從而建立成本函數(shù)模型， 在此基礎(chǔ)上便可以對(duì)未來(lái)期間的成本進(jìn)行在此基礎(chǔ)上便可以對(duì)未來(lái)期間的成本進(jìn)行 預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)。 由于成本模型是建立在歷史資料基礎(chǔ)之上由于成本模型是建立在歷史資料基礎(chǔ)之上 的，而成本預(yù)測(cè)著眼于企業(yè)的未來(lái)，因此的，而成本預(yù)測(cè)著眼于企業(yè)的未來(lái)，因此 ，在進(jìn)行成本預(yù)測(cè)時(shí)

26、，還應(yīng)對(duì)有關(guān)因素加，在進(jìn)行成本預(yù)測(cè)時(shí)，還應(yīng)對(duì)有關(guān)因素加 以調(diào)整。以調(diào)整。例：例：94頁(yè)。頁(yè)。 讓我們用成本性讓我們用成本性 態(tài)知識(shí)編制一張態(tài)知識(shí)編制一張 貢獻(xiàn)式損益表，貢獻(xiàn)式損益表， 該表用于內(nèi)部管該表用于內(nèi)部管 理目的。理目的。 貢獻(xiàn)式損益表貢獻(xiàn)式損益表 貢獻(xiàn)式損益表貢獻(xiàn)式損益表 貢獻(xiàn)式損益表強(qiáng)調(diào)成本性態(tài)。貢獻(xiàn)式損益表強(qiáng)調(diào)成本性態(tài)。邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) （Contribution margin）必須補(bǔ)償固定成本）必須補(bǔ)償固定成本 才能才能 提供利潤(rùn)。提供利潤(rùn)。 貢獻(xiàn)式損益表的用途貢獻(xiàn)式損益表的用途 主要作為企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃和決策的工具。主要作為企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃和決策的工具。 具體用途：具體用途： 1.

27、1. 本量利分析本量利分析 2. 2. 預(yù)算編制預(yù)算編制 3. 3. 分部利潤(rùn)報(bào)告分部利潤(rùn)報(bào)告 4. 4. 特殊決策：定價(jià)、自制還是外購(gòu)等特殊決策：定價(jià)、自制還是外購(gòu)等 貢獻(xiàn)式和傳統(tǒng)式比較貢獻(xiàn)式和傳統(tǒng)式比較 主要用于對(duì)外報(bào)告主要用于對(duì)外報(bào)告 主要用于內(nèi)部管理主要用于內(nèi)部管理 第三節(jié)第三節(jié) 完全成本法與變動(dòng)成本法完全成本法與變動(dòng)成本法 完全成本法完全成本法 完全成本法（完全成本法（full costing），又稱），又稱吸收成吸收成 本法本法（absorption costing） 在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程所在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，把產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程所 消耗的直接材料、直接人工和全部制造消耗的直接

28、材料、直接人工和全部制造 費(fèi)用（包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)費(fèi)用（包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi) 用）都計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非生產(chǎn)成本用）都計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非生產(chǎn)成本 作為期間費(fèi)用處理。作為期間費(fèi)用處理。 主要用于對(duì)外報(bào)告。主要用于對(duì)外報(bào)告。 完全成本法完全成本法 產(chǎn)品完全成本（完全吸收成本）的內(nèi)容：產(chǎn)品完全成本（完全吸收成本）的內(nèi)容： 產(chǎn)品的直接成本，包括：產(chǎn)品的直接成本，包括： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 分配的間接成本分配的間接成本 通常為分配的全部制造費(fèi)用通常為分配的全部制造費(fèi)用 采用完全成本法的原因采用完全成本法的原因 存貨計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求存貨按全部生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)

29、準(zhǔn)則要求存貨按全部生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。 評(píng)估盈利能力評(píng)估盈利能力 收入扣除全部成本，可反映產(chǎn)品或服務(wù)的收入扣除全部成本，可反映產(chǎn)品或服務(wù)的 盈利能力。盈利能力。 定價(jià)決策定價(jià)決策 很多產(chǎn)品采用全部成本加成定價(jià)法。很多產(chǎn)品采用全部成本加成定價(jià)法。 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法（variable costing），又稱），又稱 直直 接成本法（接成本法（direct costing） 在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò) 程所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)程所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng) 制造費(fèi)用，不包括固定制造費(fèi)用，所有制造費(fèi)用，不包括固定制造費(fèi)用，所有

30、 固定成本均作為期間費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期固定成本均作為期間費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期 全額從收入中扣除。全額從收入中扣除。 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 理由：業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)只有變動(dòng)成本在變；固理由：業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)只有變動(dòng)成本在變；固 定成本與期間相連，應(yīng)作期間費(fèi)用處理。定成本與期間相連，應(yīng)作期間費(fèi)用處理。 目的：更準(zhǔn)確地衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。目的：更準(zhǔn)確地衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 美國(guó)學(xué)者哈里斯于美國(guó)學(xué)者哈里斯于1936年首先提出的，到了年首先提出的，到了 20世紀(jì)世紀(jì)60年代風(fēng)靡歐美。年代風(fēng)靡歐美。 超過(guò)半數(shù)的美國(guó)大公司在編制內(nèi)部報(bào)告時(shí)使超過(guò)半數(shù)的美國(guó)大公司在編制內(nèi)部報(bào)告時(shí)使 用變動(dòng)成本法。但對(duì)外報(bào)告不允許使用變動(dòng)用變動(dòng)成本法。但對(duì)

31、外報(bào)告不允許使用變動(dòng) 成本法。成本法。 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 產(chǎn)品變動(dòng)成本的內(nèi)容：產(chǎn)品變動(dòng)成本的內(nèi)容： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 兩種成本計(jì)算法的比較兩種成本計(jì)算法的比較 可見(jiàn)，兩種成本計(jì)算方法的主要可見(jiàn)，兩種成本計(jì)算方法的主要不同不同在于在于 對(duì)固定制造費(fèi)用的處理對(duì)固定制造費(fèi)用的處理： 變動(dòng)成本法認(rèn)為固定制造費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入變動(dòng)成本法認(rèn)為固定制造費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入 生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。 完全成本法認(rèn)為生產(chǎn)成本中應(yīng)包括固定完全成本法認(rèn)為生產(chǎn)成本中應(yīng)包括固定 制造費(fèi)用。制造費(fèi)用。 成本類別及產(chǎn)品成本構(gòu)成的區(qū)別成本類別及產(chǎn)品成本構(gòu)成的區(qū)別 直接材料直接材料 直接人工直接人

32、工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用 固定銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法 產(chǎn)品產(chǎn)品 成本成本 期間期間 費(fèi)用費(fèi)用 產(chǎn)品產(chǎn)品 成本成本 期間期間 費(fèi)用費(fèi)用 練習(xí)練習(xí) 哪種成本計(jì)算方法將導(dǎo)致在產(chǎn)品存貨和哪種成本計(jì)算方法將導(dǎo)致在產(chǎn)品存貨和 產(chǎn)成品存貨的成本最高產(chǎn)成品存貨的成本最高? a. 完全成本法完全成本法 b. 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 c. 兩種方法產(chǎn)生相同的存貨成本兩種方法產(chǎn)生相同的存貨成本 d. 這取決于這取決于. . . 損益計(jì)算的區(qū)別損益計(jì)算的區(qū)別 完全成本法完全成本法 銷售收入銷售成本銷售

33、毛利銷售收入銷售成本銷售毛利 銷售毛利營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售毛利營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 其中：其中： 銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本 期末存貨成本期末存貨成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 損益計(jì)算區(qū)別損益計(jì)算區(qū)別 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 其中：其中： 變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用 固定成本固定生產(chǎn)成本固定成本固定生產(chǎn)成本 固定銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用 第四節(jié)第四節(jié) 兩種成本計(jì)算法的損益表兩種成

34、本計(jì)算法的損益表 損益表?yè)p益表 某公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，下面是該產(chǎn)品的有關(guān)資料：某公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，下面是該產(chǎn)品的有關(guān)資料： 單位產(chǎn)品成本的計(jì)算單位產(chǎn)品成本的計(jì)算 單位單位產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計(jì)算如下：計(jì)算如下： 銷售和管理費(fèi)用在任何情況下都作為銷售和管理費(fèi)用在任何情況下都作為期間費(fèi)用期間費(fèi)用處處 理，其發(fā)生額從當(dāng)期收入中全部扣除。理，其發(fā)生額從當(dāng)期收入中全部扣除。 單位產(chǎn)品成本的計(jì)算單位產(chǎn)品成本的計(jì)算 兩種成本計(jì)算方法的利潤(rùn)比較兩種成本計(jì)算方法的利潤(rùn)比較 假定假定該該公司還有下面的其他資料：公司還有下面的其他資料： 當(dāng)年銷售產(chǎn)品當(dāng)年銷售產(chǎn)品20 000單位產(chǎn)品，售價(jià)每單單位產(chǎn)品，售價(jià)每單 位位30元

35、。元。 期初產(chǎn)成品存貨為零。期初產(chǎn)成品存貨為零。 現(xiàn)在，讓我們使用完全成本法和變動(dòng)成本現(xiàn)在，讓我們使用完全成本法和變動(dòng)成本 法分別計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。法分別計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 完全成本法完全成本法 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 只是變動(dòng)只是變動(dòng) 制造成本制造成本 全部固定制全部固定制 造費(fèi)用列為造費(fèi)用列為 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 兩種成本計(jì)算方法的利潤(rùn)比較兩種成本計(jì)算方法的利潤(rùn)比較 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的調(diào)節(jié) 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 150 000元元 生產(chǎn)量生產(chǎn)量 25 000 單位單位 = = 6.00元元/單位單位 我們可以通過(guò)下列方法調(diào)節(jié)完全成本法我們可以通過(guò)下列方法調(diào)節(jié)完全成本法 和變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

36、差額：和變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的調(diào)節(jié) 存存貨貨吸吸收收的的固固定定成成本本 完完全全成成本本法法期期初初 存存貨貨吸吸收收的的固固定定成成本本 完完全全成成本本法法期期末末 存存貨貨量量 初初期期 預(yù)預(yù)定定分分配配率率 固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用 存存貨貨量量 末末期期 預(yù)預(yù)定定分分配配率率 固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用 的的營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)利利潤(rùn)潤(rùn) 變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法 的的營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)利利潤(rùn)潤(rùn) 完完全全成成本本法法 差差額額 利利潤(rùn)潤(rùn) 該公司該公司第二年數(shù)據(jù)第二年數(shù)據(jù) 單位單位產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計(jì)算如下：計(jì)算如下： 由于單位變動(dòng)成本、固定成本總額和生產(chǎn)量保持由于單位變動(dòng)成本、固定成

37、本總額和生產(chǎn)量保持 不變，則單位產(chǎn)品成本也不變。不變，則單位產(chǎn)品成本也不變。 單位產(chǎn)品成本的計(jì)算單位產(chǎn)品成本的計(jì)算 完全成本法完全成本法 這是當(dāng)年生產(chǎn)這是當(dāng)年生產(chǎn)的的25,000單位的產(chǎn)成品單位的產(chǎn)成品 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 全部固定制全部固定制 造費(fèi)用列為造費(fèi)用列為 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 只是變動(dòng)只是變動(dòng) 制造成本制造成本 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的調(diào)節(jié) 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 150 000元元 生產(chǎn)量生產(chǎn)量 25 000 單位單位 = = 6.00元元/單位單位 我們可以通過(guò)下列方法調(diào)節(jié)完全成本法我們可以通過(guò)下列方法調(diào)節(jié)完全成本法 和變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額：和變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額： 營(yíng)

38、業(yè)利潤(rùn)的比較營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比較 歸納營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的規(guī)律歸納營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的規(guī)律 生產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響生產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響 讓我們回到讓我們回到該該公司的舉例公司的舉例 在前面的舉例中，在前面的舉例中， 兩年生產(chǎn)量相同，都是兩年生產(chǎn)量相同，都是25 000單位，單位， 但銷售量從第一年的但銷售量從第一年的20 000單位單位 升到第二年的升到第二年的30 000單位單位 下面改變條件下面改變條件, , 兩年生產(chǎn)量不同，兩年生產(chǎn)量不同， 但銷售量相同但銷售量相同 第一年：生產(chǎn)量變動(dòng)的影響第一年：生產(chǎn)量變動(dòng)的影響 單位單位產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計(jì)算如下：計(jì)算如下： 第一年：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本的計(jì)算第一年：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本的計(jì)算 由于本例中生產(chǎn)量增加，而固定制造費(fèi)用保持不變，由于本例中生產(chǎn)量增加，而固定制造費(fèi)用保持不變， 則完全成本法的單位產(chǎn)品成本降低。則完全成本法的單位產(chǎn)品成本降低。 第一年：完全成本法第一年：完全成本法 第一年：變動(dòng)成本法第一年：變動(dòng)成本法 第二年數(shù)據(jù)第二年數(shù)據(jù) 單位單位產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計(jì)算如下：計(jì)算如下： 第二年：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本的計(jì)算第二年：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本的計(jì)算 由于第二年生產(chǎn)量減少，而固定制造費(fèi)用保持不變，由于第二年生產(chǎn)量減少，而固定制造費(fèi)用