管理會計本量利案例分析

1、天盟化工企業(yè)公司本量利分析案例1.案例資料本量利分析的主要內(nèi)容包括成本性態(tài)分析、盈虧臨界分析和影響利潤的各因素的變動分析及敏感分析。下面以天盟化工企業(yè)公司為例，具體說明本量利分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的實踐運用。天盟化工企業(yè)公司是一家多品種經(jīng)營的化工企業(yè)，其生產(chǎn)的a產(chǎn)品近幾年來利潤水平一直較低。2010年a產(chǎn)品的利潤僅2 244元，公司制定的2011年該產(chǎn)品的利潤目標為5萬元。2010年a產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）a產(chǎn)品銷量374噸，銷售收入1 331 440元，平均銷售單價為3 560元/噸（指不含稅單價，下同），銷售成本1 329 196元，利潤2 244元；（2）a產(chǎn)品固定成本647768元，

2、a產(chǎn)品的平均單位成本為3 554元/噸，其中：職工薪酬1 623元，原材料費1 366元，燃動力費228元，折舊費82元，測試費78元，機物料消耗87元，其他費用90元；（3）a產(chǎn)品的年生產(chǎn)能力為500噸。 1 天盟化工企業(yè)公司本量利分析案例2.理論依據(jù)2.1本量利分析 2.1.1本量利分析概念本量利分析是成本、業(yè)務量和利潤三者依存關(guān)系分析的簡稱，它是指在成本習性分析的基礎上，運用數(shù)學模型和圖式，對成本、利潤、業(yè)務量與單價等因素之間的依存關(guān)系進行具體的分析，研究其變動的規(guī)律性，以便為企業(yè)進行經(jīng)營決策和目標控制提供有效信息的一種方法。盈虧臨界點又稱為保本點、盈虧平衡點、損益兩平點等，是指剛好使企

3、業(yè)經(jīng)營達到不盈不虧狀態(tài)的銷售量（額）。此時，企業(yè)的銷售收入恰好彌補全部成本，企業(yè)的利潤等于零。盈虧臨界點分析就是根據(jù)銷售收入、成本和利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，分析企業(yè)如何達到不盈不虧狀態(tài)。也就是說，銷售價格、銷售量以及成本因素都會影響企業(yè)的不盈不虧狀態(tài)。通過盈虧臨界點分析，企業(yè)可以預測售價、成本、銷售量以及利潤情況并分析這些因素之間的相互影響，從而加強經(jīng)營管理。企業(yè)可以根據(jù)所銷售產(chǎn)品的實際情況，計算盈虧臨界點。所謂安全邊際是指現(xiàn)有或預計銷售量（額）超過盈虧臨界點銷售量（額）的部分。超出部分越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，發(fā)生盈利的可能性越大，企業(yè)經(jīng)營就越安全。安全邊際越大，企業(yè)經(jīng)營風險越小。衡

4、量企業(yè)安全邊際大小的指標有兩個，它們是安全邊際量（額）和安全邊際率。 敏感性分析方法是一種廣泛應用于各領域的分析技術(shù)。它是研究一個系統(tǒng)在周圍環(huán)境發(fā)生變化時，該系統(tǒng)狀態(tài)會發(fā)生怎樣變化的方法。敏感性分析具體研究的問題是，一個確定的模型在得出最優(yōu)解之后，該模型中的某個或某幾個參數(shù)允許發(fā)生多大的變化，仍能保持原來的最優(yōu)解不變；或者當某個參數(shù)的變化已經(jīng)超出允許的范圍，原來的最優(yōu)解已不再最優(yōu)時，怎樣用最簡便的方法重新求得最優(yōu)解。 2.1.2相關(guān)公式1.利潤=銷售收入-(變動成本+同定成本)2 天盟化工企業(yè)公司本量利分析案例=(銷售單價-單位變動成本)*銷售量-固定成本2.加權(quán)貢獻毛益率=貢獻毛益總額/銷售

5、收入*100%=/銷售收入總額 （某種產(chǎn)品銷售收入*該產(chǎn)品貢獻毛益率）= （某種產(chǎn)品銷售收入比重*該產(chǎn)品個別貢獻毛益率）3、加權(quán)貢獻毛益率=貢獻毛益總額/銷售收入*100% 4.綜合保本銷售收入固定成本總額/加權(quán)平均貢獻毛益率 5.各種產(chǎn)品保本銷售收入=綜合保本銷售收入*各種產(chǎn)品產(chǎn)品占銷售收入比6.安全邊際量（額）=現(xiàn)有或預計銷售量（額）盈虧臨界點銷售量（額）7.安全邊際率=安全邊際銷售量（額）/現(xiàn)有或預計的銷售量（額）100%8.敏感系數(shù)=目標值變動百分比/參數(shù)值變動百分比 3 天盟化工企業(yè)公司本量利分析案例3.案例分析3.1盈虧臨界分析盈虧臨界分析是本量利分析的基本 a產(chǎn)品2010年的安全

6、邊際為：1331 440-3733 560=3 560（元），安全邊際率為：3 5601 331 440=0.27%?？梢奱產(chǎn)品的安全邊際和安全邊際率均較低。 通過以上盈虧臨界分析，說明：天盟化工企業(yè)公司a產(chǎn)品2010年的銷量較少，僅比保本點多了1噸；安全邊際率僅0.27%，根據(jù)安全性檢驗標準，安全邊際率在10%以下的，均屬于“危險”等級。因此該產(chǎn)品目前的生產(chǎn)經(jīng)營安全4 天盟化工企業(yè)公司本量利分析案例性較低，生產(chǎn)能力利用程度不夠，發(fā)生虧損的可能性較大。因此，甲公司應加強銷售力度，提高產(chǎn)量，增加現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用率，以擴大安全邊際，增強生產(chǎn)經(jīng)營的安全性。3.2影響利潤的各因素變動分析變動分析，是

7、指本量利各因素發(fā)生變動時相互影響的定量分析。銷售單價、單位變動成本、銷量和固定成本是本量利分析的四個關(guān)鍵因素。天盟化工企業(yè)公司可從四個關(guān)鍵因素著手，采取相應措施，以完成預計目標利潤。3.2.1減少固定成本結(jié)合a產(chǎn)品相關(guān)數(shù)據(jù)，將目標利潤金額5萬元代入本量利公式中，則：固定成本的期望值=銷量（銷售單價單位變動成本）目標利潤=374噸（3 560-1 822）元/噸50 000元=600 012元。2010年a產(chǎn)品的實際固定成本為647 768元，比期望值多出47 756元。即，若保持其他條件不變，要達到目標利潤，固定成本需降低47 756元。a產(chǎn)品的固定成本主要由職工薪酬和折舊費構(gòu)成，由于設備裝置

8、的專用性，折舊費無法減少，因此要降低固定成本只能通過降低職工薪酬解決。從該產(chǎn)品的成本構(gòu)成來看，職工薪酬成本1 623元占總單位成本3 554的46%，比重偏大。天盟化工企業(yè)公司應審查該生產(chǎn)線目前的生產(chǎn)人員安排是否合理，是否存在人員冗余、生產(chǎn)效率不高的情況，在保障正常生產(chǎn)的前提下合理調(diào)配生產(chǎn)人數(shù)，以降低人工成本。3.2.2減少變動成本同上，將目標利潤代入本量利公式中，則：單位變動成本的期望值=銷售單價（目標利潤+固定成本）銷量=3 560元（50 000+647 768）元374噸=1694元a產(chǎn)品2010年的單位變動成本是1 822元，比期望值多出128元。即：在其他因素不變的情況下，要實現(xiàn)目

9、標利潤，單位變動成本需要降低128元。 a產(chǎn)品的變動成本主要由原材料費和燃動力費組成。原材料費用的降低應從采購單價和原料單耗兩方面著手。原料采購應貨比三家，大宗原料采購應通5 天盟化工企業(yè)公司本量利分析案例過招投標方式，完善與采購相關(guān)的內(nèi)控制度，以期降低原料采購單價；同時，應建立原料單耗考核制度，將原料單耗控制在合理水平。燃動力費用的降低可通過合理安排生產(chǎn)時段，嚴格控制水、電、汽的單耗，建立完善燃動力單耗考核制度等措施達成。 3.2.3提高銷售單價同上，將目標利潤代入本量利公式中，可得：銷售單價的期望值=單位變動成本+（目標利潤+固定成本）銷量=1 822元+（50 000+647 768）元

10、374噸=3 688元。a產(chǎn)品2010年的單價是3560元，比期望值低128元。即：其他因素保持不變，要實現(xiàn)目標利潤，銷售單價需增加128元。由于近幾年市場上a產(chǎn)品的生產(chǎn)廠商增加較多，市場競爭日益激烈，售價提高難度較大。天盟化工企業(yè)公司可從差異化經(jīng)營的角度考慮，將該產(chǎn)品做深做強，以增強市場競爭力，擴大提價空間。3.2.4增加產(chǎn)銷量同上，將目標利潤代入本量利公式中，可得：銷量的期望值= （目標利潤+固定成本）（銷售單價單位變動成本）=（50 000+647 768）（3 560-1 822）=401（噸）。a產(chǎn)品2010年的銷量是374噸，比期望值少27噸。即：其他因素保持不變，要實現(xiàn)目標利潤，

11、銷量需增加27噸。這就需要公司進一步加強銷售力度，促進利潤目標的實現(xiàn)。3.2.5采取綜合措施實現(xiàn)目標利潤以上提供了如何采取單項措施以實現(xiàn)目標利潤的方法，但現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，影響利潤的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的。比如，要增加銷量，可能需要降低售價或增加廣告費等宣傳成本。因此企業(yè)應采取綜合措施以實現(xiàn)目標利潤，這就需要進行綜合測算，反復平衡。 6 天盟化工企業(yè)公司本量利分析案例3.3本量利關(guān)系的敏感分析上述的盈虧臨界分析和變動分析，有一個假設前提是，除待求變量外的其他因素不變。但事實中，由于原料價格、產(chǎn)品價格、產(chǎn)銷量等的不斷變化，會使保本點、目標銷售量等數(shù)據(jù)隨之發(fā)生變動。這樣，就需要借助敏感分析，確定各因素對

12、利潤的影響程度大小，以便決策者在情況發(fā)生變化后，能及時有效應對。反映敏感程度的指標是“敏感系數(shù)”：敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素變動百分比 。下面對甲公司a產(chǎn)品的各因素敏感系數(shù)進行分析計算3.3.1單價的敏感系數(shù)假設單價增加1%，則新的單價=3 560（1+1%）=3 595.60元。按此單價計算，利潤為：（3 595.6-1 822）374647 768=15 558.4（元）。 已知原來的利潤是2 244元，其利潤的變化率=（15 558.42 244）2 244593%。單價的敏感系數(shù)=593%1%593。從百分率來看，利潤以近600倍的速率隨單價變化，單價每提高1%，企業(yè)將增加593%

13、的利潤。這說明單價對于利潤的影響程度較大。3.3.2單位變動成本、固定成本、銷量的敏感系數(shù)同上，計算出單位變動成本、固定成本和銷量的敏感系數(shù)分別為-304、-289和290?？梢?，單價的敏感系數(shù)最大，其次是單位變動成本和銷量，固定成本的敏感系數(shù)最小。說明對于a產(chǎn)品而言，漲價是增加盈利最有效的手段，價格下跌也是該產(chǎn)品最大的威脅。甲公司在制定方案時，應考慮各因素敏感系數(shù)的大小，綜合考量測算，確保利潤的最大化。 7 天盟化工企業(yè)公司本量利分析案例 4.結(jié)論由于該產(chǎn)品目前的生產(chǎn)經(jīng)營安全性較低，生產(chǎn)能力利用程度不夠，發(fā)生虧損的可能性較大。因此，應加強銷售力度，提高產(chǎn)量，增加現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用率，以擴大安

14、全邊際，增強生產(chǎn)經(jīng)營的安全性。企業(yè)保本點下降，利潤增多，或虧損減少；企業(yè)保本點上升，利潤減少，或虧損增加。保本點的高低，取決于單價、單位變動成本、固定成本的變化。單價上升，單位變動成本下降，固定成本下降，引起保本點下降；相反，引起保本點上升。其他因素不變時，銷售量的變動不影響保本點，但會引起利潤的增加或減少。綜上，通過運用本量利分析，能對企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行全面深入的剖析，找出生產(chǎn)經(jīng)營中亟待改進的方面，并為之提供改進的思路和方法，使企業(yè)在面對瞬息萬變的市場情況時，能夠作出快速有效的反應，將生產(chǎn)經(jīng)營活動控制在最有利的狀態(tài)之下。 8 天盟化工企業(yè)公司本量利分析案例 5成員9 蒈蝕肄芃芀薆肅肂

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20、薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇

21、薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄

22、蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂

23、莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿

24、莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈薀襖膃薃衿袃芅莆螅羂莇薂蟻羈肇莄薇羈腿薀蒃羀莂莃袁罿肁蚈螇羈膄蒁蚃羇芆蚆蕿羆莈葿袈肅肈節(jié)螄肅膀蒈蝕肄芃芀薆肅肂蒆薂肂膅荿袀肁芇薄螆肀荿莇螞聿聿薂薈腿膁蒞袇膈芃薁螃膇莆莄蠆膆膅蕿蚅螂羋蒂薁螂莀蚇袀螁肀蒀螆螀膂蚆螞蝿芄蒈薈袈莇芁袆袇肆蕆螂袆艿艿螈袆莁薅蚄裊肁莈