《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》關(guān)鍵點(diǎn)

1、留心確認(rèn)不準(zhǔn)確主要防止將一些價(jià)值不是較高的固定資產(chǎn)確認(rèn)為存貨。目前， 一些財(cái)會(huì)人員仍對(duì)舊準(zhǔn)則要求的“單位價(jià)值較高”印象較深， 以致于將一些價(jià)值不高的固定資產(chǎn)確認(rèn)為存貨，而新準(zhǔn)則已去掉了這一要求。如將單位價(jià)值在 3000 元至 7000 元左右， 使用壽命超過(guò)1 個(gè)會(huì)計(jì)年度的測(cè)量、檢驗(yàn)、裝卸等小型設(shè)備未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而確認(rèn)為存貨。有的將一些價(jià)值不高的， 如將防盜報(bào)警設(shè)施、 排污處理裝置等安全、 環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，也確認(rèn)為存貨，直接在材料中列支，致使確認(rèn)不準(zhǔn)確。留心初始計(jì)量不正確這需要防止 3 種情況：第一，防止超過(guò)正常信用條件延期支付貨款購(gòu)入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量不正確。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)

2、通常在正常信用條件期限內(nèi)付款， 但有時(shí)也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。如采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)流水線(xiàn)設(shè)備， 且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)， 超過(guò)了正常信用條件， 一般在 3 年以上。對(duì)于這類(lèi)情況的購(gòu)入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，一些財(cái)會(huì)人員還習(xí)慣于以往的做法，以各期付款額之和確定為入賬價(jià)值。而按新準(zhǔn)則要求， 購(gòu)入此類(lèi)固定資產(chǎn)的成本， 就不能以各期付款額之和確認(rèn)， 而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確認(rèn)。即：購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目， 按應(yīng)支付的金額， 貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。還須注意： 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值， 應(yīng)當(dāng)

3、按照各期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定， 且此折現(xiàn)率應(yīng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率；各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余應(yīng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第二，防止投資者投入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量不正確。在這類(lèi)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)上， 一些財(cái)會(huì)人員還是遵循著舊準(zhǔn)則規(guī)定的按投資各方認(rèn)同的價(jià)格入賬。這與新準(zhǔn)則規(guī)定的“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”相違背的。該條規(guī)定強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)： 投資各方

4、確認(rèn)價(jià)值的形式必須是書(shū)面合同或書(shū)面協(xié)議上確定的合同價(jià)或協(xié)議價(jià)， 而不是憑相互間口頭協(xié)商確定的價(jià)值就可確認(rèn)；合同價(jià)或協(xié)議價(jià)還必須是公允的，所以，相互間隨意確定合同價(jià)或協(xié)議價(jià)是行不通的。第三，防止存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量不正確。一是一些化工企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)新購(gòu)入固定資產(chǎn)仍按老辦法要求對(duì)購(gòu)入成本進(jìn)行初始計(jì)量，沒(méi)有考慮棄置費(fèi)用，而事實(shí)上有些外購(gòu)固定資產(chǎn)在未來(lái)報(bào)廢時(shí)，要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)， 履行此項(xiàng)義務(wù)發(fā)生的費(fèi)用就是棄置費(fèi)用， 就 要進(jìn)行預(yù)計(jì)， 和購(gòu)入成本一道作為入賬價(jià)值。 如某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)有特殊要求的化學(xué)設(shè)備，外購(gòu)成本計(jì)120 萬(wàn)元，使用期滿(mǎn)報(bào)廢時(shí)將發(fā)生環(huán)境保護(hù)費(fèi)用 39.6 萬(wàn)元（已

5、按有關(guān)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值） ， 則其會(huì)計(jì)處理為： 借記“固定資產(chǎn)”科目 159.6 萬(wàn)元；貸記“銀行存款”科目 120 萬(wàn)元、“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目 39.6 萬(wàn)元，而不是借記“固定資產(chǎn)”科目 120 萬(wàn)元。二是有些人將某些外購(gòu)固定資產(chǎn)未來(lái)報(bào)廢時(shí)要發(fā)生的拆除費(fèi)用， 當(dāng)作棄置費(fèi)用預(yù)計(jì)入賬。這不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在未來(lái)發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。留心應(yīng)計(jì)折舊額不恰當(dāng)應(yīng)計(jì)折舊額出錯(cuò)常常是因?yàn)椴簧偃撕雎粤诵聹?zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行了重新定義。該定義說(shuō)明， 預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值， 即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值； 而在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值， 使預(yù)計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去

6、處置費(fèi)用后的凈額。目前， 有些企業(yè)對(duì)新增固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額中， 所測(cè)算的預(yù)計(jì)凈殘值就不是現(xiàn)值， 導(dǎo)致確定的應(yīng)計(jì)折舊額不恰當(dāng)； 也有少數(shù)企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)， 并沒(méi)有復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值。留心減值處理不合規(guī)從目前一些地區(qū)開(kāi)展的財(cái)政檢查、 財(cái)務(wù)審計(jì)情況看， 有些企業(yè)仍然存在隨意計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問(wèn)題。一種情況是隨意確定固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)和預(yù)計(jì)凈殘值。有人認(rèn)為， 減值計(jì)提不必太“謹(jǐn)慎”， 多計(jì)少計(jì)都無(wú)妨， 反正以后可以調(diào)整和轉(zhuǎn)回。 這是不正確的。 現(xiàn)在， 新準(zhǔn)則已取消了舊準(zhǔn)則所規(guī)定的“如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化， 使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值， 則以前

7、期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回”； 并且規(guī)定固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值處理。該準(zhǔn)則明確指出“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。還有一種情況是計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理范圍不完整。一些企業(yè)仍然把計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍， 局限在技術(shù)陳舊、 損壞、 長(zhǎng)期閑置這 3 種原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)上， 未包括因產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)、利率、預(yù)計(jì)使用方式等發(fā)生重大變化而引起的資產(chǎn)減值。這也是不合規(guī)的。新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對(duì)每

8、項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核， 發(fā)現(xiàn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異 的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值； 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的， 應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法； 并且固定資產(chǎn)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。留心固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理不及時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件。 這就要求企業(yè)， 當(dāng)固定資產(chǎn)符合終止條件時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。即按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 結(jié)轉(zhuǎn)借記“固定資產(chǎn)清理”、 “累計(jì)折舊”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目， 貸記“固定資產(chǎn)”科目； 按實(shí)際發(fā)

9、生的處置費(fèi)用與已預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的差額借或貸記“固定資產(chǎn)清理”科目， 按預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的金額借記“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”科目，按實(shí)際發(fā)生的處置費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目； 按取得的處置收入借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，如為凈收益，按凈收益的金額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益”科目，如為凈損失，按凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。而不能等到合并、分立、重組等進(jìn)行評(píng)估時(shí)，才按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。留心信息披露不規(guī)范主要防止 3 個(gè)方面不規(guī)范：一是新準(zhǔn)則

10、不再要求披露的信息仍繼續(xù)披露。由于新準(zhǔn)則更趨向國(guó)際化， 其在對(duì)固定資產(chǎn)信息披露的要求上， 也變得更加簡(jiǎn)明與科學(xué)，對(duì)一些不重要的方面進(jìn)行了刪減。因此，下列信息不要再披露：當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失， 在建工程的期初期末數(shù)額及增減變動(dòng)的情況， 已承諾將為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的金額， 暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 已提足折舊仍 繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等內(nèi)容。二是應(yīng)披露的信息不能發(fā)生偏差從與企業(yè)接觸的情況看，一些財(cái)會(huì)人員在對(duì)新準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予披露信息“當(dāng) 期確認(rèn)的折舊費(fèi)用”的理解上，就發(fā)生了錯(cuò)誤。他們認(rèn)為，當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用 就是當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)合計(jì)折舊額。 而實(shí)際上，所謂“當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用” 是指企業(yè)當(dāng)期納入成本費(fèi)用核算的“折舊額”， 而不是當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)合計(jì) 折舊額，兩者之間是不相等的。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)合計(jì)折舊額大于 當(dāng)期納入成本費(fèi)用核算的折舊額，這是由于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)出的全部產(chǎn)品不可能全部 實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，總有一部分折舊