會(huì)計(jì)理論論文淺析人力資源會(huì)計(jì)

1、淺析人力資源會(huì)計(jì) 周芳棗莊高新區(qū)財(cái)政局山東棗莊277800摘要：人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與人力資源管理相互滲透而形成的會(huì)計(jì)科學(xué)中的一個(gè)正在發(fā)展的新分支。人力資源作為資產(chǎn)是一種特殊的無形資產(chǎn),在企業(yè)管理中應(yīng)重視人力資源會(huì)計(jì)的作用,建立有效的激勵(lì)機(jī)制,提高工作績效。本文從人力資源會(huì)計(jì)的概況出發(fā)，對人力資源會(huì)計(jì)含義、起源，以及人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算和披露進(jìn)行了闡述。同時(shí)，對人力資源會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用進(jìn)行了討論。 關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；確認(rèn)；計(jì)量；核算 一、人力資源會(huì)計(jì)的概況 21世紀(jì)不再是以資源為基礎(chǔ)的時(shí)代，而是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即以知識(shí)的生產(chǎn)、分配、使用、消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨

2、認(rèn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的兩個(gè)方面，其中由于人力資本的增量而導(dǎo)致的知識(shí)要素質(zhì)量的提高，對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用，即人力資本在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。事實(shí)上，美國、日本等一些國家能在二戰(zhàn)后物質(zhì)資本嚴(yán)重短缺的條件下，經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)、崛起，很大原因要?dú)w因于這些國家保存了豐富的人力資本，并對人力資源的開發(fā)、投入、使用給予了高度重視，而我國經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況也有很大一部分是國家在人力資源的政策上未予重視，巨大的人力資源量，而質(zhì)卻不高。針對人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用可促使人力資源的開發(fā)、使用的特點(diǎn)，為了在經(jīng)濟(jì)上盡快趕超先進(jìn)國家，我國應(yīng)積極促進(jìn)對人力資源會(huì)計(jì)的

3、研究、推行。當(dāng)然，適應(yīng)改革開放、國際接軌的需要，也應(yīng)積極探索、推行人力資源會(huì)計(jì)。 含義。 所謂人力資源會(huì)計(jì)是指對組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法，它是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上，由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的專門會(huì)計(jì)知識(shí)。1967年，在美國俄亥俄州哥倫布室的巴厘公司首次進(jìn)行了人力資本的核算，經(jīng)過近四十年的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣和應(yīng)用創(chuàng)造了契機(jī)。人力資源會(huì)計(jì)在我國也越來越受到重視，但其只是在理論方面獲得了發(fā)展，在實(shí)務(wù)應(yīng)用方面仍然處于停

4、滯不前階段。因此，在我國建立人力資源會(huì)計(jì)是十分必要而且可行的。 二、有關(guān)人力資源的幾個(gè)問題 （一）人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)。 一項(xiàng)人力資源進(jìn)入企業(yè)后，在不同的時(shí)期其表現(xiàn)出來的要素（資產(chǎn)）特征是不一樣的，所以在會(huì)計(jì)確認(rèn)上就應(yīng)該適時(shí)地把這種變化反映出來。而且會(huì)計(jì)確認(rèn)不僅僅包括對某一項(xiàng)目的初始確認(rèn)，還包括對項(xiàng)目以后發(fā)生變動(dòng)的再確認(rèn)或后續(xù)確認(rèn)，或該項(xiàng)目消失的終止確認(rèn)。 這同時(shí)也說明確認(rèn)或者是計(jì)量只不過是一種會(huì)計(jì)手段，是為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的，本質(zhì)的東西是要把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各要素變化過程如實(shí)反映出來，讓企業(yè)管理者或外部的利益相關(guān)者通過文字或數(shù)字能了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 1、人力資源的初始確認(rèn)。 人力資源的

5、初始確認(rèn)就是確定是否把人力資源納入到現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系來反映，以及對打算納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用何種方式反映。人力資源作為企業(yè)一項(xiàng)舉足輕重的經(jīng)濟(jì)要素，會(huì)計(jì)有責(zé)任將其在企業(yè)中的變動(dòng)情況反映出來，否則會(huì)計(jì)信息就不完整了。 解決了人力資源的會(huì)計(jì)反映的必要性后，該怎樣反映又是一個(gè)問題。是把它作為一項(xiàng)支出還是把它作為企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)益性資本？從企業(yè)的角度出發(fā)，對于剛進(jìn)入企業(yè)的人力資源，由于其未來收益能力不確定，基于穩(wěn)健性的考慮，充其量只能把為獲得該資產(chǎn)而發(fā)生的一些費(fèi)用作為一項(xiàng)支出，如果立刻把它看成是一項(xiàng)權(quán)益資本未免太輕率；而這時(shí)對于人力資源所有者來說，其以知識(shí)表現(xiàn)出來的服務(wù)能力在沒有與企業(yè)的其他要

6、素結(jié)合前，就把自己以投資者自居也缺乏有力的證據(jù)。 2、人力資源的再確認(rèn)。 人力資源的再確認(rèn)涉及的問題就要復(fù)雜一點(diǎn)。 首先，對于人力資源的這種服務(wù)能力與企業(yè)的其他資源結(jié)合后，其潛在的創(chuàng)造超額利潤的能力就釋放出來了，那么這時(shí)人力資源的特征與剛進(jìn)入企業(yè)時(shí)的狀態(tài)又有所改變了，作為會(huì)計(jì)的再確認(rèn)也必須把這種變化反映出來。 由于這時(shí)人力資源的服務(wù)能力是與特定的企業(yè)環(huán)境相結(jié)合才產(chǎn)生其獨(dú)一無二的效用的，所以這時(shí)體現(xiàn)它價(jià)值唯一合理的就是市場對它的評價(jià)，也就是我們通常說的市值（或公允價(jià)值）。 其次，在對人力資源的價(jià)值進(jìn)行重新評價(jià)后，這時(shí)的人力資產(chǎn)在性質(zhì)上發(fā)生了變化。初始確認(rèn)時(shí)是因?yàn)樗且豁?xiàng)資本性支出而對其資產(chǎn)化，現(xiàn)

7、在則是因?yàn)槠涑蔀橐豁?xiàng)企業(yè)投資才對其資產(chǎn)化的。 第三，在對人力資源再確認(rèn)的過程中還會(huì)涉及到一個(gè)攤銷問題，這里主要是指重新評估后的人力資產(chǎn)攤銷問題，而不是對初始確認(rèn)值的攤銷。 3、人力資源的終止確認(rèn)。 人力資源的終止確認(rèn)事實(shí)上是指終止會(huì)計(jì)對人力資源的反映，而并不是通常我們認(rèn)為的人力資源所有者離開企業(yè)時(shí)對人力資源的確認(rèn)。為什么這樣說呢？因?yàn)楝F(xiàn)在越來越多的學(xué)者認(rèn)為離職的員工仍然可以作為企業(yè)的一項(xiàng)人力資源，他們的作用主要表現(xiàn)在：一是給公司傳遞市場信息，提供合作機(jī)會(huì)；二是介紹現(xiàn)供職機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，幫助公司改進(jìn)工作；三是他們在新崗位上的出色表現(xiàn)，會(huì)折射出公司的企業(yè)文化之光。 （二）人力資源的計(jì)量。 近些年來

8、，國內(nèi)外對人力資源的研究!主要是研究人力資源未來實(shí)現(xiàn)價(jià)值和人本身內(nèi)在能力價(jià)值。我們認(rèn)為研究人力資源價(jià)值不能只考慮人力資源未來價(jià)值，因?yàn)槿肆Y源未來可能創(chuàng)造的價(jià)值具有很大的不確定性，無法計(jì)量，而根據(jù)人本身蘊(yùn)涵于人體的內(nèi)在能力作為計(jì)量人力資源價(jià)值的大小也較為困難，因?yàn)槿说膬?nèi)在能力受思想意識(shí)觀念、信仰、情緒等多種精神因素的影響，也是無法計(jì)量的。而只有依據(jù)人力資源當(dāng)期已投入價(jià)值和當(dāng)期創(chuàng)造的已實(shí)現(xiàn)價(jià)值之和，即依據(jù)企業(yè)對人力資源投入的成本和人力資源對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值之和作為計(jì)量人力資源的價(jià)值量，才能確切地解決人力資源價(jià)值計(jì)量的問題，同時(shí)這個(gè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值量也就是研究人力資源未來價(jià)值量的基礎(chǔ)。 人力資源當(dāng)

9、期價(jià)值理論和計(jì)量模式的提出，為企業(yè)人力資源價(jià)值核算和收入分配及績效考評提供了科學(xué)依據(jù)。 （三）人力資源會(huì)計(jì)的核算。 1.賬戶設(shè)置 （1）“人力資產(chǎn)”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況。借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的3 減少數(shù)，其余額在借方。由于勞動(dòng)有簡單勞動(dòng)和復(fù)雜勞動(dòng)、體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)之分，為了反映人力資產(chǎn)的質(zhì)量，該賬戶應(yīng)按勞動(dòng)的“等級”設(shè)置明細(xì)分類賬。 （2）“人力資本”賬戶，屬勞動(dòng)者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動(dòng)者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動(dòng)者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動(dòng)者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。該賬戶應(yīng)按具體的勞動(dòng)者設(shè)置明細(xì)分類賬。 （3）“人力投

10、資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)予以資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。 （4）“人力費(fèi)用”賬戶，屬期間費(fèi)用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)費(fèi)用化的部分及人力投資（資本化的部分）的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。需要說明的是，人力費(fèi)用是勞動(dòng)力的取得、維護(hù)與發(fā)展成本已費(fèi)用化的部分；而工資是勞動(dòng)力的使用成本，應(yīng)在“應(yīng)付工資”賬戶核算并分配到相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶中。 （5）“人力資源開發(fā)”賬戶，該賬戶的借方歸集勞動(dòng)力受雇后其成本應(yīng)予資本化的部分，包括招聘費(fèi)、選拔費(fèi)、

11、培訓(xùn)費(fèi)、開發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目，貸方登記雇員交給有關(guān)部門使用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到“人力投資”賬戶借方的金額；勞動(dòng)力受雇后成本直接費(fèi)用化的部分歸集在“人力費(fèi)用”賬戶的借方。 (四）人力資源會(huì)計(jì)的披露。 人力資源會(huì)計(jì)是以“人”作為自己的對象，人力資源價(jià)值的許多特性是貨幣指標(biāo)所無法表現(xiàn)的。因而，人力資源會(huì)計(jì)除了運(yùn)用精確的貨幣計(jì)量外，還可以運(yùn)用非貨幣的模糊方法。這種計(jì)量在會(huì)計(jì)報(bào)告中的表現(xiàn)為：除了在報(bào)表中進(jìn)行定量反映外，還要在文字說明中進(jìn)行定性分析，從而更完整地反映企業(yè)的人力資源狀況在附注中從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況：從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)

12、方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。 三、人力資源會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用。 90年代，我國會(huì)計(jì)學(xué)界將人力資源會(huì)計(jì)的研究進(jìn)一步從社會(huì)戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的高度分析、認(rèn)識(shí)人力資源會(huì)計(jì)控制問題，而且在人力資源權(quán)益思想支配下，把對人力資源的控制落實(shí)到具體方面。這一思想及在這一思想支配之下所展開的研究，在新的世紀(jì)已經(jīng)逐漸把人力資源會(huì)計(jì)推進(jìn)到了我國企事業(yè)單位的實(shí)際應(yīng)用階段。比如華為公司的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)是把人力資源定義為知識(shí)資本，確定人力資本不斷增值的目標(biāo)優(yōu)先于財(cái)務(wù)資本增長的目標(biāo)，認(rèn)為知識(shí)只有資本化才能形成公司發(fā)展的原始動(dòng)力。 我們堅(jiān)信，人力資源會(huì)計(jì)尤其是勞動(dòng)者權(quán)益

13、會(huì)計(jì)模式的推行，將會(huì)促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開發(fā)管理；從僅重視單個(gè)有特殊才能的人才，到重視所有的各個(gè)層次的人才；從只考慮教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，到把人力作為組織的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源、視同一項(xiàng)最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制。一句話，其理論，是會(huì)計(jì)的一種創(chuàng)新：其實(shí)行，必將帶來巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。 隨著改革開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，只要合理借鑒國外人力資源會(huì)計(jì)的先進(jìn)科研經(jīng)驗(yàn)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，政府在人力、物力、財(cái)力上給予支持，鼓勵(lì)國內(nèi)學(xué)術(shù)界對人力資源會(huì)計(jì)的研究、探討，鼓勵(lì)企業(yè)界，特別是高科技企業(yè)的試行，在我國盡快完善人力資源會(huì)計(jì)的理論，并付諸實(shí)踐是完全可能的。 參考文獻(xiàn) 張娟.人力資源會(huì)計(jì)之我見

14、j.環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望,2008,(04)劉萍.人力資源價(jià)值核算方法研究d.東北林業(yè)大學(xué),20033張磊,陳偉.略談人力資源會(huì)計(jì)的幾個(gè)問題j.財(cái)會(huì)月刊,1999,(08)4杜興強(qiáng).人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告j.會(huì)計(jì)研究,1997,(12)5李桂蓮,賀曉斌.人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量問題的探討j. 中國市場,2005,(15) 6鄧麗.人力資源會(huì)計(jì)的探討j.鞍山鋼鐵學(xué)院學(xué)報(bào),2001,(05)7王如柏.人力資源會(huì)計(jì)初探j(luò).國際關(guān)系學(xué)院學(xué)報(bào),2001,(02)8謝軍占.人力資源會(huì)計(jì)研究d.長安大學(xué),2000動(dòng)態(tài)檢查力度，以實(shí)際行動(dòng)支援抗震救災(zāi)，重建家園工作。 成本控制工作的鎖鏈考核 全面推行煤礦企業(yè)目標(biāo)成本

15、管理工作責(zé)任鎖鏈考核，是提升企業(yè)市場競爭力的必然趨勢，也是進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)員工成本過程控制責(zé)任心的有效途徑。對此，煤礦企業(yè)的目標(biāo)成本管理、過程控制工作的責(zé)任鎖鏈考核，一要建立和完善企業(yè)目標(biāo)成本管理與工資績效考核掛鉤制度，讓習(xí)慣性浪費(fèi)人員少收入，感到心痛，讓常規(guī)性節(jié)約人員受獎(jiǎng)勵(lì)，互勉共進(jìn)。 二要把企業(yè)成本管理、過程控制工作納入年終“評先爭優(yōu)、留轉(zhuǎn)晉級、提高待遇”等考核范疇，通過選樹典型、正面教育等形式，讓成本管理的“節(jié)約標(biāo)兵”榮登光榮榜，提高全員關(guān)注成本管理，強(qiáng)化過程控制的爭先創(chuàng)優(yōu)積極性。 三要把成本管理的基礎(chǔ)工作與定額制定、標(biāo)準(zhǔn)化工作結(jié)合起來，擴(kuò)大成本管理、過程控制的效果和成功可能性影響力。成本

16、控制的基礎(chǔ)工作有：1、定額制定。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下，人力、物力、財(cái)力等各種資源的消耗達(dá)到的數(shù)量界限，主要有材料定額和工時(shí)定額。而成本控制主要是制定消耗定額，只有制定出消耗定額，才能在成本控制中起作用。在工作實(shí)踐中，煤礦企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本控制需要，建立材料定額領(lǐng)用和人工包干制度，控制材料采購、運(yùn)輸、工時(shí)以及制造費(fèi)用等成本。2、標(biāo)準(zhǔn)化工作。標(biāo)準(zhǔn)化工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，它是企業(yè)正常運(yùn)行的基本保證，它促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和各項(xiàng)管理工作達(dá)到合理化、規(guī)范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制過程中，三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化工作極為重要。第一，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)化。計(jì)量是

17、指用科學(xué)方法和手段，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的量和質(zhì)的數(shù)值進(jìn)行測定，為生產(chǎn)經(jīng)營，尤其是成本控制提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。如果沒有統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，那就無法獲取準(zhǔn)確成本信息，更無從談?wù)摽刂?。第二，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)化。成本控制過程中要制定兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，一是內(nèi)部價(jià)格，即內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，它是企業(yè)內(nèi)部各核算單位之間，各核算單位與企業(yè)之間模擬市場進(jìn)行“商品”交換的價(jià)值尺度；二是外部價(jià)格，即在企業(yè)購銷活動(dòng)中與外部企業(yè)產(chǎn)生供應(yīng)與銷售的結(jié)算價(jià)格。 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是成本控制運(yùn)行的基本保證。第三，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化。質(zhì)量是產(chǎn)品的靈魂，沒有質(zhì)量，再低的成本也是徒勞的。成本控制是質(zhì)量控制下的成本控制，沒有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，成本控制就會(huì)失去方向，也談不上成本控制。 總之，煤礦企業(yè)的成本管理工作與自我收入提高，有著相互依賴，相互并存的關(guān)系，只要我們目標(biāo)一致，齊抓共管，攜手并進(jìn)，煤礦企業(yè)就能實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展目標(biāo)，走向輝煌，我們的自我收入和幸福指數(shù)也就能再提高。 上接p