第四章 流動(dòng)資產(chǎn)

1、1 第四章第四章 旅游企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)核算旅游企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)核算 流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年或者超過一年流動(dòng)資產(chǎn)：可以在一年或者超過一年 的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗 用的資產(chǎn)用的資產(chǎn)。 它包括貨幣資金（現(xiàn)金及各種存款）、它包括貨幣資金（現(xiàn)金及各種存款）、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨 等。等。 2 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)貨幣資金的核算旅游企業(yè)貨幣資金的核算 第二節(jié)第二節(jié) 旅游企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算旅游企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 第三節(jié)第三節(jié) 旅游企業(yè)存貨的核算旅游企業(yè)存貨的核算 3 第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)貨幣資金的核算

2、旅游企業(yè)貨幣資金的核算 一、貨幣資金內(nèi)容一、貨幣資金內(nèi)容 貨幣資金貨幣資金是以是以貨幣形態(tài)貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)性存在的資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)性 最強(qiáng)的資產(chǎn)。最強(qiáng)的資產(chǎn)。 企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)。 其內(nèi)容包括其內(nèi)容包括庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 二、旅游企業(yè)二、旅游企業(yè)現(xiàn)金核算現(xiàn)金核算 現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金）：現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金）：是指存放在是指存放在財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門并由并由出納出納 保管的現(xiàn)款（庫(kù)存的人民幣和外幣）。保管的現(xiàn)款（庫(kù)存的人民幣和外幣）。 特征特征：流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時(shí)用其：流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，可以

3、隨時(shí)用其 購(gòu)買所需的物資，支付有關(guān)費(fèi)用，償還債務(wù)，也可以隨購(gòu)買所需的物資，支付有關(guān)費(fèi)用，償還債務(wù)，也可以隨 時(shí)存入銀行。時(shí)存入銀行。 4 （一）現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定：（一）現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定：P62P62 1 1、規(guī)定現(xiàn)金使用、規(guī)定現(xiàn)金使用范圍范圍 2 2、規(guī)定現(xiàn)金庫(kù)存、規(guī)定現(xiàn)金庫(kù)存限額限額 3 3、規(guī)定、規(guī)定不準(zhǔn)坐支不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4、建立現(xiàn)金內(nèi)部控制制度、建立現(xiàn)金內(nèi)部控制制度 5 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 款項(xiàng)減少款項(xiàng)減少款項(xiàng)增加款項(xiàng)增加 余余: :反映企業(yè)現(xiàn)存的反映企業(yè)現(xiàn)存的 現(xiàn)金或銀行存款現(xiàn)金或銀行存款 （二）現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算（二）現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算 6 現(xiàn)金核算內(nèi)容：現(xiàn)金核算內(nèi)容

4、： 現(xiàn)金增加的核算：從銀行提取現(xiàn)金現(xiàn)金增加的核算：從銀行提取現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1.1.從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金40004000元備用。元備用。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 4 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 0004 000 現(xiàn)金減少的核算：支付費(fèi)用或存入銀行現(xiàn)金減少的核算：支付費(fèi)用或存入銀行 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2.2.以現(xiàn)金以現(xiàn)金800800元支付本月電話費(fèi)。元支付本月電話費(fèi)。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 800800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 800 7 （三）備用金的核算（三

5、）備用金的核算 財(cái)務(wù)部門預(yù)先付給內(nèi)部各部門，以備各部 門用于零星開支零星開支的款項(xiàng)。 特點(diǎn):先領(lǐng)后用、用后報(bào)銷、多退少補(bǔ)先領(lǐng)后用、用后報(bào)銷、多退少補(bǔ)。 制度： 1.定額備用金制度 2.非定額備用金制度（一次性備用金制度） 8 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備用金備用金 報(bào)銷和退回備用金報(bào)銷和退回備用金領(lǐng)用備用金領(lǐng)用備用金 余余: :反映尚未報(bào)銷或反映尚未報(bào)銷或 退回的備用金退回的備用金 備用金核算賬務(wù)處理 通過“其他應(yīng)收款備用金”核算 9 備用金核算舉例備用金核算舉例 非定額備用金的核算（非定額備用金的核算（P63） 1）借出款項(xiàng)：）借出款項(xiàng)： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金*人人 貸：庫(kù)存現(xiàn)

6、金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2）報(bào)銷款項(xiàng)：）報(bào)銷款項(xiàng)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款*人人 10 備用金核算舉例備用金核算舉例 定額備用金的核算（定額備用金的核算（P64） 1）建立備用金：）建立備用金： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金*部門部門 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2）報(bào)銷補(bǔ)足備用金：）報(bào)銷補(bǔ)足備用金： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用*部門部門 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3）取消備用金）取消備用金 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金*部門部門 11 業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：20092009年年1212月月1010

7、日，職工李華預(yù)支差旅費(fèi)現(xiàn)金日，職工李華預(yù)支差旅費(fèi)現(xiàn)金 20002000元。元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 2 0002 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 0002 000 業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：20092009年年1212月月2020日，職工李華報(bào)銷差旅費(fèi)日，職工李華報(bào)銷差旅費(fèi)20002000 元；元；15001500元，余款交回現(xiàn)金；元，余款交回現(xiàn)金；23002300元，補(bǔ)付現(xiàn)元，補(bǔ)付現(xiàn) 金金300300元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 000 2 000 （3 3）借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 23002300 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000 2 000 貸貸: :其他應(yīng)收款其

8、他應(yīng)收款 20002000 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 300300 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 5001 500 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 500500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 0002 000 12 三、旅游企業(yè)銀行存款三、旅游企業(yè)銀行存款 銀行存款:就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨 幣資金。 （一）銀行存款管理規(guī)定（一）銀行存款管理規(guī)定 （P64P64） （二）銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定 銀行存款賬戶分為: 基本存款賬戶:是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。 企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能該賬戶辦理，國(guó)家規(guī) 定一個(gè)企業(yè)只能開設(shè)一個(gè)基本存款賬戶 一般存款賬戶:是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行開

9、設(shè)。 可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支 取。 臨時(shí)存款賬戶:是企業(yè)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或注冊(cè)驗(yàn)資需要開 立的賬戶,期限最長(zhǎng)不超過兩年。 專用存款賬戶:是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。 13 銀行存款銀行存款 支取數(shù)支取數(shù)存入數(shù)存入數(shù) 余余: :反映銀行存款的反映銀行存款的 結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù) （三）銀行存款的核算（三）銀行存款的核算 銀行存款是企業(yè)存入銀行以備經(jīng)營(yíng)活動(dòng)隨銀行存款是企業(yè)存入銀行以備經(jīng)營(yíng)活動(dòng)隨 時(shí)支取的貨幣資金；時(shí)支取的貨幣資金；為及時(shí)了解和掌握銀為及時(shí)了解和掌握銀 行存款的收付動(dòng)態(tài)和余額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置行存款的收付動(dòng)態(tài)和余額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “銀行存款銀行存款”日記賬進(jìn)行核算。日記

10、賬進(jìn)行核算。 14 銀行存款增加的核算銀行存款增加的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款* * *單位單位 銀行存款減少的核算銀行存款減少的核算 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金/ /原材料原材料/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 （四）銀行存款的核對(duì)（四）銀行存款的核對(duì) 企業(yè)銀行存款日記賬應(yīng)定期（至少每月一次）企業(yè)銀行存款日記賬應(yīng)定期（至少每月一次） 與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以檢查企業(yè)與銀行往與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以檢查企業(yè)與銀行往 來是否有錯(cuò)賬來是否有錯(cuò)賬/ /漏賬。漏賬。 未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)是企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上是企業(yè)與銀行之間

11、，由于憑證傳遞上 的時(shí)間差，造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方的時(shí)間差，造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方 尚未登記入賬的款項(xiàng)。尚未登記入賬的款項(xiàng)。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表用于調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，作為用于調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，作為 銀行存款清查的對(duì)賬工具，銀行存款清查的對(duì)賬工具，不作為記賬依據(jù)不作為記賬依據(jù)。 16 未達(dá)賬項(xiàng)：未達(dá)賬項(xiàng)： 企業(yè)收到憑證登記收款，銀行未收到憑證未登企業(yè)收到憑證登記收款，銀行未收到憑證未登 記收款，日記賬記收款，日記賬大于大于對(duì)賬單對(duì)賬單 企業(yè)登記付款，銀行未登記付款，日記賬企業(yè)登記付款，銀行未登記付款，日記賬小于小于對(duì)賬單對(duì)賬單 銀行登記收款，企業(yè)未登記收款，對(duì)賬單銀行登

12、記收款，企業(yè)未登記收款，對(duì)賬單大于大于日記賬日記賬 銀行登記付款，企業(yè)未登記付款，對(duì)賬單銀行登記付款，企業(yè)未登記付款，對(duì)賬單小于小于日記賬日記賬 17 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 核對(duì)核對(duì) 銀行存款對(duì)賬單銀行存款對(duì)賬單 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng)項(xiàng) 目目金額金額 項(xiàng)項(xiàng) 目目金額金額 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額 銀行對(duì)賬單存款余銀行對(duì)賬單存款余 額額 18 例：春光旅行社2009年5月31日銀行存款日記賬余額 為138000元，而銀行對(duì)賬單的余額為153000元， 經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng): （1）企業(yè)于5月29日開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款1800 元，已入賬，銀行尚未辦理

13、轉(zhuǎn)賬付款。 （2）銀行于5月29日代企業(yè)支付電話費(fèi)1200元， 但企業(yè)尚未在日記賬中登記付款。 （3）企業(yè)于5月30日送存銀行款項(xiàng)600元，企業(yè)已 入賬，銀行尚未登記入賬。 （4）銀行于5月30日收回貨款15000元并登記入賬， 而企業(yè)尚未登記收款入賬。 19 20 （五）外幣業(yè)務(wù)的核算（五）外幣業(yè)務(wù)的核算 外幣核算相關(guān)概念P66 1.外幣與外匯 外幣：除本國(guó)貨幣以外的，能在國(guó)際結(jié)算中自由 兌換的其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣。 外匯：在本國(guó)境內(nèi)的外幣和以外幣表示的可用于 國(guó)際結(jié)算的各種支付手段，如外幣支票、本票、 匯票、存款憑證。 2.記賬本位幣：境內(nèi)企業(yè)以人民幣為記賬本位幣 3.匯率及外匯行市 4.

14、記賬匯率 5.匯兌損益 21 四、其他貨幣資金的核算四、其他貨幣資金的核算 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金中，有些貨幣資金的存款地點(diǎn)和用途 與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，這些資金在會(huì)計(jì)核算上 統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。包括：外埠存款、銀行本。包括：外埠存款、銀行本 票票 存款、信用證存款、在途貨幣資金等。存款、信用證存款、在途貨幣資金等。 外埠存款:是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)， 匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 銀行本票存款:是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī) 定存入銀行的款項(xiàng)。 信用證保證金存款:是指采用信用證結(jié)算方式的企 業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金賬戶的款 項(xiàng)。 22 企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)

15、及結(jié)余情況 應(yīng)通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 其他貨幣資金其他貨幣資金* * * 各種貨幣資金減少各種貨幣資金減少 額額 各種貨幣資金增加額各種貨幣資金增加額 期末余額反映其他期末余額反映其他 貨幣資金實(shí)有數(shù)貨幣資金實(shí)有數(shù) 23 外埠存款的核算 企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí): 借:其他貨幣資金外埠存款 貸:銀行存款 外出采購(gòu)人員報(bào)銷用外埠存款支付材料的采購(gòu)貨 款時(shí): 借:物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:其他貨幣資金外埠存款 采購(gòu)員完成采購(gòu)任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng) 地銀行時(shí): 借:銀行存款 貸:其他貨幣資金外埠存款 24 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

16、 一、應(yīng)收賬款的核算：一、應(yīng)收賬款的核算： （一）應(yīng)收賬款的核算：企業(yè)在銷售商品、提供（一）應(yīng)收賬款的核算：企業(yè)在銷售商品、提供 勞務(wù)等日常活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?xiàng)。勞務(wù)等日?；顒?dòng)中應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉目铐?xiàng)。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 款項(xiàng)的收回或轉(zhuǎn)銷款項(xiàng)的收回或轉(zhuǎn)銷應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝皇諔?yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝皇?取的款項(xiàng)取的款項(xiàng) 余余: :反映應(yīng)收而未收的款項(xiàng)反映應(yīng)收而未收的款項(xiàng) 25 1、發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí): 借:應(yīng)收賬款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 2、收回應(yīng)收賬款時(shí): 借:銀行存款或應(yīng)收票據(jù) 貸:應(yīng)收賬款 例：某賓館2009年3月1日，接待某旅游團(tuán)集體住宿，客房收入 共5000元，由于該旅游團(tuán)是賓館的固定客戶，所

17、以房費(fèi)暫時(shí) 拖欠，款項(xiàng)于3月30號(hào)收存銀行。 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000 26 壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬 而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的 應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬: （1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。 （2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收 回. （3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足 夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 壞賬損失的核算方法一般有兩種:直接轉(zhuǎn)銷法、 備抵法。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法 核算壞賬損失

18、。 （二）壞賬損失的核算（二）壞賬損失的核算： 27 備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失，估計(jì)壞賬 損失主要有三種方法，即： 余額百分比法:是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的 余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞 賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。 銷貨百分比法:就是根據(jù)賒銷金額的一定百 分比估計(jì)壞賬損失的方法。 賬齡分析法:是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短以 及當(dāng)前的具體情況，估計(jì)壞賬損失的方法 備抵法 28 企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算企業(yè)計(jì)提的賬戶核算企業(yè)計(jì)提的 壞賬準(zhǔn)備金（資產(chǎn)類）壞賬準(zhǔn)備金（資產(chǎn)類） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備（備抵科目）（備抵科目） 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù) 額額 企業(yè)發(fā)生壞賬損

19、失而企業(yè)發(fā)生壞賬損失而 沖銷壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額沖銷壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 余余: :反映企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)反映企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn) 備的累計(jì)數(shù)備的累計(jì)數(shù) 29 1 1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 2、發(fā)生壞賬時(shí)：、發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 3、沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)：、沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 例：某酒店年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取 壞賬準(zhǔn)備的比例為3，第二年發(fā)生了壞賬損失 2000元，

20、第三年，已沖銷的上年應(yīng)收賬款2000元 又收回。 第一年提取壞賬準(zhǔn)備時(shí): 借:管理費(fèi)用壞賬準(zhǔn)備 3000 貸:壞賬準(zhǔn)備 3000 第二年沖銷壞賬時(shí): 借:壞賬準(zhǔn)備 2000 貸:應(yīng)收賬款 2000 第三年已沖銷的上年應(yīng)收賬款又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款 2000 31 二、預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算二、預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算： （一）預(yù)付賬款的核算：（一）預(yù)付賬款的核算： 預(yù)付賬款是企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單預(yù)付賬款是企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單 位的款項(xiàng)；位的款項(xiàng)； （資產(chǎn)類）按債務(wù)人設(shè)三欄式（資產(chǎn)類）按債務(wù)人設(shè)三欄

21、式 因購(gòu)貨而預(yù)因購(gòu)貨而預(yù) 付的款項(xiàng)付的款項(xiàng) 收到物資應(yīng)收到物資應(yīng) 付的款項(xiàng)付的款項(xiàng) 余余: :反映實(shí)際反映實(shí)際 預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付的款項(xiàng) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 32 預(yù)付賬款增加的核算預(yù)付賬款增加的核算: 業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：A A企業(yè)企業(yè)20082008年年1010月月9 9日向日向B B企業(yè)訂購(gòu)一批材料，企業(yè)訂購(gòu)一批材料， 向供應(yīng)商預(yù)付定金向供應(yīng)商預(yù)付定金3600036000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 36 00036 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 00036 000 預(yù)付賬款減少的核算預(yù)付賬款減少的核算: 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù):B:B企業(yè)企業(yè)20082008年年1010月月1919日收到材料，價(jià)款

22、共日收到材料，價(jià)款共 3800038000元，余款以銀行存款補(bǔ)付，并入庫(kù)。元，余款以銀行存款補(bǔ)付，并入庫(kù)。 借：原材料借：原材料 38 00038 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 36 00036 000 銀行存款銀行存款 2 0002 000 33 一、存貨概述：一、存貨概述： （一）內(nèi)容：（一）內(nèi)容：存貨是指企業(yè)為銷售或耗存貨是指企業(yè)為銷售或耗 用而存儲(chǔ)的各種物資。用而存儲(chǔ)的各種物資。 企業(yè)的存貨在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能 加以確認(rèn): 1.該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); 2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 （二）分類：（二）分類：P73P73 1. 1.按所有權(quán)劃分按所有權(quán)劃分 2.

23、2.按作用劃分按作用劃分 第三節(jié)第三節(jié) 存存 貨貨 34 1 1、收入存貨的計(jì)價(jià)方法、收入存貨的計(jì)價(jià)方法 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨在企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨在取得取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成實(shí)際成 本入賬本入賬。 （1 1）購(gòu)入的存貨）購(gòu)入的存貨 按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ) 費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的整理挑費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的整理挑 選費(fèi)用等作為實(shí)際成本。選費(fèi)用等作為實(shí)際成本。 （2 2）投資者投入的存貨）投資者投入的存貨 投資者投入的存貨應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值作為入投資者投入的存貨應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的

24、價(jià)值作為入 賬成本。賬成本。 （三）存貨的計(jì)價(jià)方法（三）存貨的計(jì)價(jià)方法（P75P75） 35 （3 3）盤盈的存貨）盤盈的存貨 盤盈的存貨按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)盤盈的存貨按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià) 格作為入賬成本。格作為入賬成本。 （4 4）自制存貨）自制存貨 是酒店經(jīng)過一定生產(chǎn)過程加工的存貨，主是酒店經(jīng)過一定生產(chǎn)過程加工的存貨，主 要包括自制糕點(diǎn)食品和自制材料等。要包括自制糕點(diǎn)食品和自制材料等。 自制存貨的價(jià)值一般根據(jù)它們的實(shí)際生產(chǎn)自制存貨的價(jià)值一般根據(jù)它們的實(shí)際生產(chǎn) 成本加以計(jì)量，包括制造過程中所耗用的成本加以計(jì)量，包括制造過程中所耗用的 材料、工資費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用。材料、工資費(fèi)用和

25、其他有關(guān)費(fèi)用。 36 （1 1）先進(jìn)先出法：假定存貨先入庫(kù)的先發(fā)出）先進(jìn)先出法：假定存貨先入庫(kù)的先發(fā)出, ,據(jù)此計(jì)據(jù)此計(jì) 算發(fā)出存貨成本的方法。算發(fā)出存貨成本的方法。 （2 2）加權(quán)平均法：）加權(quán)平均法： 綜合加權(quán)平均法綜合加權(quán)平均法：月末一次加權(quán)平均。：月末一次加權(quán)平均。 發(fā)出材料單位成本發(fā)出材料單位成本=（期初庫(kù)存成本（期初庫(kù)存成本+ +本期購(gòu)入成本）本期購(gòu)入成本） / /（期初庫(kù)存數(shù)量（期初庫(kù)存數(shù)量+ +本期購(gòu)入數(shù)量）本期購(gòu)入數(shù)量） 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法：每次購(gòu)入加權(quán)平均。：每次購(gòu)入加權(quán)平均。 發(fā)出材料單位成本發(fā)出材料單位成本=（本次進(jìn)貨成本（本次進(jìn)貨成本+ +本期進(jìn)貨前庫(kù)本期進(jìn)

26、貨前庫(kù) 存成本）存成本）/ /（本次進(jìn)貨數(shù)量（本次進(jìn)貨數(shù)量+ +本次進(jìn)貨前庫(kù)存量）本次進(jìn)貨前庫(kù)存量） （3 3）個(gè)別計(jì)價(jià)法）個(gè)別計(jì)價(jià)法/ /個(gè)別認(rèn)定法：指對(duì)發(fā)出的存貨分個(gè)別認(rèn)定法：指對(duì)發(fā)出的存貨分 別認(rèn)定其單位成本和發(fā)出存貨成本的方法別認(rèn)定其單位成本和發(fā)出存貨成本的方法。 2 2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法： 37 二、存貨收發(fā)的核算二、存貨收發(fā)的核算： （一）原材料的收發(fā)核算 1、錦江飯店餐飲部購(gòu)進(jìn)原材料面粉500千克，每千克4 元，面粉已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。 借:原材料糧食類面粉 2000 貸:銀行存款 2000 2、錦江飯店餐飲部從外地購(gòu)進(jìn)香菇100千克，每千克

27、 36元，收到材料，貨款未付。 借:原材料干菜類香菇 3600 貸:應(yīng)付賬款某企業(yè) 3600 以后付款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:應(yīng)付賬款某企業(yè) 3600 貸:銀行存款 3600 38 3、錦江飯店餐飲部從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用大米50千克， 單價(jià)2元;領(lǐng)用木耳5千克，單價(jià)30元。 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本餐飲部 250 貸:原材料主食類大米 100 干菜類木耳 150 4、某飯店管理部門領(lǐng)用辦公用品500元 借：管理費(fèi)用 500 貸：原材料 500 39 （二）旅游企業(yè)購(gòu)入商品核算（二）旅游企業(yè)購(gòu)入商品核算 例：某酒店從百貨商場(chǎng)購(gòu)入商品一批，買 價(jià)52000元，售價(jià)64000元，運(yùn)費(fèi)1500元， 商品驗(yàn)收入庫(kù)，款

28、項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：庫(kù)存商品 64000 貸：銀行存款 52000 商品進(jìn)銷差價(jià) 12000 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1500 貸：銀行存款 1500 40 存貨期末結(jié)存數(shù)量的盤存制度有兩種。存貨期末結(jié)存數(shù)量的盤存制度有兩種。 1 1、永續(xù)盤存制（賬面盤存制）、永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 永續(xù)盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中既要永續(xù)盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中既要 登記增加數(shù)，又要登記減少數(shù)，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)登記增加數(shù)，又要登記減少數(shù)，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié) 存數(shù)的一種盤存制度。存數(shù)的一種盤存制度。 計(jì)算公式：期初結(jié)存余額計(jì)算公式：期初結(jié)存余額+ +本期增加額本期增加額- -本期減少額本期減少

29、額= 期末結(jié)存余額期末結(jié)存余額 優(yōu)點(diǎn)：有利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，優(yōu)點(diǎn)：有利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況， 保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管 理，保證其安全完整有重要作用。理，保證其安全完整有重要作用。 缺點(diǎn)：要逐日逐筆登記賬簿，工作量較大缺點(diǎn)：要逐日逐筆登記賬簿，工作量較大 三、旅游企業(yè)存貨盤存的核算三、旅游企業(yè)存貨盤存的核算 41 2 2、實(shí)地盤存制、實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中實(shí)地盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中 只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)實(shí)地

30、盤點(diǎn)的 盤存數(shù)，倒擠出本期減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的盤存數(shù)，倒擠出本期減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的 一種盤存方法。一種盤存方法。 期初結(jié)存余額期初結(jié)存余額+ +本期增加額本期增加額- -期末盤點(diǎn)數(shù)期末盤點(diǎn)數(shù)=本期減少額本期減少額 優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少 了賬簿的登記工作。了賬簿的登記工作。 缺點(diǎn)：手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)行有效管理缺點(diǎn)：手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)行有效管理 適用：價(jià)值低、品種多、收發(fā)頻繁的存貨管理，如零售適用：價(jià)值低、品種多、收發(fā)頻繁的存貨管理，如零售 商業(yè)、飯店等常用此法。商業(yè)、飯店等常用此法。 42

31、四、存貨盤盈盤虧的核算四、存貨盤盈盤虧的核算 期末通過實(shí)地盤點(diǎn)、核對(duì)、查詢，確定存貨的實(shí)期末通過實(shí)地盤點(diǎn)、核對(duì)、查詢，確定存貨的實(shí) 際結(jié)存數(shù)，并與賬面數(shù)核對(duì)，查明企業(yè)存貨的際結(jié)存數(shù)，并與賬面數(shù)核對(duì)，查明企業(yè)存貨的賬賬 實(shí)實(shí)是否相符的一種方法是否相符的一種方法 存貨賬實(shí)不符的主要表現(xiàn)：存貨賬實(shí)不符的主要表現(xiàn)：盤盈、盤虧盤盈、盤虧 財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，無論是盤盈還是盤財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，無論是盤盈還是盤 虧，都必須分析原因，認(rèn)真做好清查結(jié)果的處理虧，都必須分析原因，認(rèn)真做好清查結(jié)果的處理 工作。工作。 43 盤存結(jié)果情況：盤存結(jié)果情況：1 1、實(shí)存數(shù)、實(shí)存數(shù)= =賬存數(shù)，相符；賬存數(shù)，相符

32、； 2 2、實(shí)存數(shù)、實(shí)存數(shù) 賬存數(shù)，盤盈；賬存數(shù)，盤盈； 3 3、實(shí)存數(shù)、實(shí)存數(shù) 賬存數(shù)，盤虧賬存數(shù)，盤虧 處理過程處理過程 分三步處理分三步處理： 1.1.核準(zhǔn)差異數(shù)，查明原因，提出處理意見核準(zhǔn)差異數(shù)，查明原因，提出處理意見 2.2.調(diào)整財(cái)產(chǎn)賬面數(shù)，使賬實(shí)相符調(diào)整財(cái)產(chǎn)賬面數(shù)，使賬實(shí)相符 3.3.對(duì)盤盈、盤虧的財(cái)產(chǎn)，根據(jù)上級(jí)批示的處理意見，作收入、對(duì)盤盈、盤虧的財(cái)產(chǎn)，根據(jù)上級(jí)批示的處理意見，作收入、 費(fèi)用或應(yīng)收、應(yīng)付款等的賬務(wù)處理費(fèi)用或應(yīng)收、應(yīng)付款等的賬務(wù)處理 賬戶：賬戶： “ “待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益” ” 賬戶賬戶 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 待待 處處 理理 財(cái)財(cái) 產(chǎn)產(chǎn) 損損 益益 1 1