臺(tái)風(fēng)損失相關(guān)涉稅政策指導(dǎo)

1、臺(tái)風(fēng)損失相關(guān)涉稅政策指導(dǎo)臺(tái)風(fēng)損失相關(guān)涉稅政策指導(dǎo) 主講人：陳主講人：陳 亞亞 促促 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 n1、災(zāi)后重建，哪些稅收政策可以用、災(zāi)后重建，哪些稅收政策可以用 n2、熱點(diǎn)問(wèn)題實(shí)例講解、熱點(diǎn)問(wèn)題實(shí)例講解 第一部分第一部分 n災(zāi)后重建，哪些稅收政策可以用災(zāi)后重建，哪些稅收政策可以用 （一）申報(bào)期（一）申報(bào)期 n1、本月申報(bào)期、本月申報(bào)期 n2、申請(qǐng)延期申報(bào)申請(qǐng)延期申報(bào) 注意：注意：申報(bào)期限之內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)申報(bào)期限之內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng) 上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款 在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。在核準(zhǔn)的

2、延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。 法律依據(jù)：法律依據(jù)：中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第二十七條第二十七條 （二）延期繳納稅款（二）延期繳納稅款 根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 第三十一條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法 律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳 稅款。 納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方 稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。” 特殊困難：特殊困難： （一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損

3、失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較 大影響的；大影響的； （二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。 (細(xì)則第四十一條 ) （二）延期繳納稅款（二）延期繳納稅款 注意：注意： 1、應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)。、應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)。 2、應(yīng)當(dāng)在履行納稅申報(bào)義務(wù)后、應(yīng)當(dāng)在履行納稅申報(bào)義務(wù)后 （三）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證逾期（三）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證逾期 n（一）增值稅扣稅憑證逾期。（一）增值稅扣稅憑證逾期。 n（二）未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證。（二）未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證。 （四）資產(chǎn)損失政

4、策（四）資產(chǎn)損失政策 n1、減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額、減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額 n2、季度申報(bào)可以扣除，年度報(bào)送資料、季度申報(bào)可以扣除，年度報(bào)送資料 （五）定額定率調(diào)整（五）定額定率調(diào)整 n（一）（一） 核定征收企業(yè)。核定征收企業(yè)。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)因“莫蘭蒂”臺(tái)風(fēng)發(fā)生重大變化，本年應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納 稅額增減變化達(dá)到20的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng) 納稅額或應(yīng)稅所得率。 n（二）定期定額征收的個(gè)體工商戶。（二）定期定額征收的個(gè)體工商戶。廈門(mén)市采取定期定額征收的 個(gè)體工商戶，如因受災(zāi)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)三個(gè)月低于稅務(wù) 機(jī)關(guān)核定的定額，可以提請(qǐng)主

5、管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額。 （六）增值稅專(zhuān)用發(fā)票丟失處理（六）增值稅專(zhuān)用發(fā)票丟失處理 n發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)記賬聯(lián)復(fù)印件、記賬聯(lián)復(fù)印件、 丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅 證明單證明單 n抵扣聯(lián)抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)認(rèn)證、發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳榘l(fā)票聯(lián)認(rèn)證、發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?n發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳榈挚勐?lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?具體文件依據(jù): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014年第19號(hào) ） （七）捐贈(zèng)稅前扣除處理（七）捐贈(zèng)稅前扣除處理 n對(duì)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體、對(duì)企業(yè)

6、通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體、 縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)， 按規(guī)定允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。按規(guī)定允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。 第二部分熱點(diǎn)問(wèn)題講解第二部分熱點(diǎn)問(wèn)題講解 n企業(yè)遭受臺(tái)風(fēng)災(zāi)害發(fā)生資產(chǎn)損失遇到的相關(guān)涉企業(yè)遭受臺(tái)風(fēng)災(zāi)害發(fā)生資產(chǎn)損失遇到的相關(guān)涉 稅問(wèn)題處理稅問(wèn)題處理 熱點(diǎn)一熱點(diǎn)一 n我公司為一般納稅人，倉(cāng)庫(kù)受臺(tái)風(fēng)影響進(jìn)水，我公司為一般納稅人，倉(cāng)庫(kù)受臺(tái)風(fēng)影響進(jìn)水， 存貨泡水有損毀，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要做轉(zhuǎn)出存貨泡水有損毀，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要做轉(zhuǎn)出 嗎？嗎？ 法律依據(jù)法律依據(jù) n中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)

7、稅額 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者 個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo) 售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 法律依據(jù)法律依據(jù) n財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅【2016】 36號(hào)）第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消

8、費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其 他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、 加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建 筑服務(wù)。 （五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建

9、工程。 （六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備， 包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中 央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 熱點(diǎn)一熱點(diǎn)一 n1、法律依據(jù)：、法律依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條第第十條第 （二）項(xiàng)規(guī)定（二）項(xiàng)規(guī)定以及以及關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅財(cái)稅201636號(hào)附件號(hào)附件1第二十七條第二十七條 n2

10、、非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變、非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變 質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、 拆除的情形。（財(cái)稅【拆除的情形。（財(cái)稅【2016】36號(hào)第二十八條）號(hào)第二十八條） 具體而言具體而言人為因素是主因人為因素是主因 舉舉 例例 例：例：知道臺(tái)風(fēng)要來(lái)，采取必要措施，但是臺(tái)知道臺(tái)風(fēng)要來(lái)，采取必要措施，但是臺(tái) 風(fēng)威力太強(qiáng)，倉(cāng)房玻璃破碎，進(jìn)水導(dǎo)致存貨受風(fēng)威力太強(qiáng)，倉(cāng)房玻璃破碎，進(jìn)水導(dǎo)致存貨受 損，損，進(jìn)項(xiàng)不用轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)不用轉(zhuǎn)出 n損失不是因?yàn)樽约旱墓芾聿簧圃斐傻模?/p>

11、而是臺(tái) 風(fēng)等自然災(zāi)害造成的損失，就不屬于上述非正 常損失范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不需要做 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 熱點(diǎn)一總結(jié)熱點(diǎn)一總結(jié) 熱點(diǎn)二 n因臺(tái)風(fēng)受災(zāi)造成的損失，取得保險(xiǎn)公司因臺(tái)風(fēng)受災(zāi)造成的損失，取得保險(xiǎn)公司 的賠償后的余額，是否允許在企業(yè)所得的賠償后的余額，是否允許在企業(yè)所得 稅稅前扣除嗎？稅稅前扣除嗎？ 相關(guān)文件依據(jù)相關(guān)文件依據(jù) n根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條：第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取 得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失

12、和其他支出， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?n根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條：第三十二條：“企業(yè)所企業(yè)所 得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和 存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失， 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)

13、企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù) 院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部 分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。” n企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保 險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅 務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。 熱點(diǎn)二熱點(diǎn)二 資產(chǎn)損失如何申報(bào)扣除(怎么操作) n清單申報(bào) n專(zhuān)項(xiàng)申報(bào) 具體文件依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局公告具體文

14、件依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第25號(hào)號(hào) 屬于清單申報(bào)的損失如何操作 n填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表A105090資產(chǎn)損失 稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表即可，不用再另外報(bào)送 資產(chǎn)損失清單申報(bào)表及明細(xì)表，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和 納稅資料留存?zhèn)洳椤?屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的損失如何操作 n1、填寫(xiě)年度納稅申報(bào)表。填寫(xiě)A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納 稅調(diào)整明細(xì)表和A105091資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及 納稅調(diào)整明細(xì)表 n2、按照資產(chǎn)損失類(lèi)別逐筆填報(bào)資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表及資 產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及國(guó)家稅務(wù)總 局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的相關(guān)證據(jù)材料 n3、報(bào)送時(shí)間:年度納稅申報(bào)時(shí)

15、 以下情況屬于清單申報(bào)以下情況屬于清單申報(bào) n第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、 轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失； （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清 理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常 死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、 市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn) 品等發(fā)生的損失。 以下情況屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào) n第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān) 項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企 業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申

16、報(bào)扣除 的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式 申報(bào)扣除。 即除清單申報(bào)以外損失就是采用專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)（即除清單申報(bào)以外損失就是采用專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)（非此即彼非此即彼） 總 結(jié) n清單申報(bào) 直接填寫(xiě)在年度申報(bào)表 A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表即 可，其他會(huì)計(jì)核算資料留存?zhèn)洳椤?n專(zhuān)項(xiàng)申報(bào) 填寫(xiě)年度納稅申報(bào)表、附送證 明資料、填寫(xiě)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表及明細(xì)表 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣 除問(wèn)題的公告除問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第年第3號(hào)號(hào) n根據(jù)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

17、于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第25號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅 前扣除問(wèn)題公告如下：前扣除問(wèn)題公告如下： n一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、 顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)、 匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失匯總，然后再將匯

18、總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失 情況分析報(bào)告。情況分析報(bào)告。 n二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重 大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。 n三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以 專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得

19、稅納稅申報(bào)。 熱點(diǎn)三熱點(diǎn)三 n房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)電咨詢，在建工程發(fā) 生損失，如何處理問(wèn)題？ 區(qū)分以下三種情況區(qū)分以下三種情況 n1、工程物資發(fā)生損失、工程物資發(fā)生損失 n2、造成在建工程停建、報(bào)廢的損失、造成在建工程停建、報(bào)廢的損失 n3、有損失，但是沒(méi)有造成在建工程停建或報(bào)、有損失，但是沒(méi)有造成在建工程停建或報(bào) 廢的情況廢的情況 1、工程物資發(fā)生損失、工程物資發(fā)生損失 n國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第25號(hào)第三十三條號(hào)第三十三條 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的 規(guī)定確認(rèn)。規(guī)定確認(rèn)。 2、造成在建工程停建、報(bào)廢的損失、造成在建工

20、程停建、報(bào)廢的損失 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第三十二條在建工程 停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘 值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： （一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)； （二）工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料； （三）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害 和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專(zhuān)業(yè)技術(shù) 鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。 3、有損失，但是沒(méi)有造成在建工程停建或、有損失，但是沒(méi)有造成在建工程停建或 報(bào)廢的情況報(bào)廢的情況 n若為在建工程沒(méi)有形成停建或報(bào)廢的，而遭受的損失，待項(xiàng)目竣 工以后，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條中：“自建 建造的固定資

21、產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”的規(guī)定， 在竣工前發(fā)生的支出（含損失部分）均能計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)， 計(jì)算折舊予以稅前扣除。計(jì)算折舊予以稅前扣除。 熱點(diǎn)四熱點(diǎn)四 n企業(yè)因臺(tái)風(fēng)受災(zāi)取得保險(xiǎn)公司賠償款，需要繳企業(yè)因臺(tái)風(fēng)受災(zāi)取得保險(xiǎn)公司賠償款，需要繳 稅嗎？稅嗎？ 熱點(diǎn)四分析熱點(diǎn)四分析 n增值稅方面，取得保險(xiǎn)公司增值稅方面，取得保險(xiǎn)公司賠償款不需要繳納賠償款不需要繳納 增值稅。增值稅。 n企業(yè)所得稅方面，保險(xiǎn)公司的賠償款先彌補(bǔ)企企業(yè)所得稅方面，保險(xiǎn)公司的賠償款先彌補(bǔ)企 業(yè)發(fā)生的損失，如果業(yè)發(fā)生的損失，如果彌補(bǔ)完企業(yè)發(fā)生的損失后彌補(bǔ)完企業(yè)發(fā)生的損失后 還有余額還有余額的應(yīng)按規(guī)定

22、計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。的應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 熱點(diǎn)五熱點(diǎn)五 n臺(tái)風(fēng)天，企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)遭到損壞，例如車(chē)臺(tái)風(fēng)天，企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)遭到損壞，例如車(chē) 輛泡水，機(jī)器設(shè)備被砸壞，企業(yè)需要處置這些輛泡水，機(jī)器設(shè)備被砸壞，企業(yè)需要處置這些 固定資產(chǎn)，如何征收增值稅？固定資產(chǎn)，如何征收增值稅？ 區(qū)分 n小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 n一般納稅人一般納稅人 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn) n1、減按、減按2%征收率征收增值稅征收率征收增值稅。 n2、不能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票 n3、如放棄1%的減稅，選擇按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率繳納增值稅， 可以代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 一般

23、納稅人銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)一般納稅人銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn) n1、一般情況下，應(yīng)按照適用稅率適用稅率征收增值稅，可以開(kāi)具增值稅 專(zhuān)用發(fā)票 n2、屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按征收率減按2%征征 收增值稅收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（1）納稅人購(gòu)進(jìn)或 者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該 固定資產(chǎn)。（2）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且 未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。其中，不能抵扣指的是增值稅暫行 條例第十條規(guī)定的不得抵扣的情況。 如放棄1%的減稅，選擇按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率繳納增值稅，可以代開(kāi) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 相關(guān)文件依據(jù)相關(guān)文件依據(jù) n1、關(guān)

24、于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知財(cái)稅 2008170號(hào)； n2、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政 策的通知財(cái)稅20099號(hào)； n3、關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn) 題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20121號(hào)； n4、關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知財(cái)稅201457號(hào)。 n5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào) ） n6國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn) 題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào) ） 熱點(diǎn)六 n臺(tái)風(fēng)過(guò)后，企業(yè)重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，臺(tái)風(fēng)過(guò)后，企業(yè)重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)， 進(jìn)項(xiàng)稅額允

25、許抵扣嗎？進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣嗎？ 熱點(diǎn)六分析熱點(diǎn)六分析 n增值稅一般納稅人重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，負(fù)擔(dān)增值稅一般納稅人重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，負(fù)擔(dān) 或支付的增值稅稅額，或支付的增值稅稅額，憑合法有效的扣稅憑證憑合法有效的扣稅憑證 可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?？梢詮匿N(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但用于但用于關(guān)于全面推關(guān)于全面推 開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅財(cái)稅 201636號(hào)附件號(hào)附件1第二十七條所列規(guī)定情形第二十七條所列規(guī)定情形 的除外。的除外。 熱點(diǎn)七熱點(diǎn)七 n臺(tái)風(fēng)受災(zāi)，公司請(qǐng)人維修廠房、生產(chǎn)設(shè)備取得臺(tái)風(fēng)受災(zāi)，公司請(qǐng)人維修廠房、生產(chǎn)設(shè)備取得 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？增值稅專(zhuān)用

26、發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎？ 熱點(diǎn)七分析熱點(diǎn)七分析 n增值稅一般納稅人接受維修勞務(wù)，有取得增值增值稅一般納稅人接受維修勞務(wù)，有取得增值 稅專(zhuān)用發(fā)票，稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 注意：注意：如果是修繕不動(dòng)產(chǎn)，修繕不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)如果是修繕不動(dòng)產(chǎn)，修繕不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50% 的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照有關(guān)規(guī)定分的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 （具體操作參閱國(guó)家稅務(wù)總局公告（具體操作參閱國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第年第15號(hào)號(hào) ） 熱點(diǎn)八熱點(diǎn)八 n發(fā)票被風(fēng)吹走（丟失），泡水（毀損） 如何處理 n稅控專(zhuān)用設(shè)備丟失、被盜 分析分析

27、n根據(jù)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 第三十一條使 用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。 n發(fā)票丟失、被盜、損毀致無(wú)法辨認(rèn)代碼或號(hào)碼、滅失的，納稅人 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 n增值稅一般納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行處理。 報(bào)備資料報(bào)備資料 n1、發(fā)票掛失損毀報(bào)告表發(fā)票掛失損毀報(bào)告表，1份份 n2、提供公安部門(mén)受理報(bào)案的有關(guān)材料（已向公安機(jī)關(guān)、提供公安部門(mén)受理報(bào)案的有關(guān)材料（已向公安機(jī)關(guān) 報(bào)案的，附送公安部門(mén)受理報(bào)案的有關(guān)材料復(fù)印件；報(bào)案的，附送公安部門(mén)受理報(bào)案

28、的有關(guān)材料復(fù)印件； 未報(bào)案或達(dá)不到公安部門(mén)的報(bào)案受理標(biāo)準(zhǔn)的）。未報(bào)案或達(dá)不到公安部門(mén)的報(bào)案受理標(biāo)準(zhǔn)的）。 n3、刊登遺失聲明的報(bào)刊版面原件和復(fù)印件、刊登遺失聲明的報(bào)刊版面原件和復(fù)印件 報(bào)備資料報(bào)備資料 n1、丟失、被盜金稅卡（丟失、被盜金稅卡（IC卡）情況表卡）情況表，2份份 n2、有關(guān)新聞媒體發(fā)布聲明作廢的公告（注明企業(yè)名稱(chēng)、有關(guān)新聞媒體發(fā)布聲明作廢的公告（注明企業(yè)名稱(chēng)、 專(zhuān)用設(shè)備編號(hào)、丟失被盜時(shí)間等）專(zhuān)用設(shè)備編號(hào)、丟失被盜時(shí)間等） n3、提供公安部門(mén)受理報(bào)案的有關(guān)材料、提供公安部門(mén)受理報(bào)案的有關(guān)材料 熱點(diǎn)九熱點(diǎn)九 n企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)稅務(wù)處理企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)稅務(wù)處理 分析分析 n增值稅增值稅 貨物貨

29、物視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售 服務(wù)服務(wù)用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象，不用視同銷(xiāo)售用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象，不用視同銷(xiāo)售 n企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 政策依據(jù)政策依據(jù) n中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第四條第四條 單位或者個(gè)體工商單位或者個(gè)體工商 戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者 個(gè)人。 n財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通 知知 財(cái)稅財(cái)稅201636號(hào)號(hào) 第十四條第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú) 形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但 用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的