財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)串講講義

1、第七章流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估概述一、流動(dòng)資產(chǎn)及其特點(diǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中， 可以在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。它是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中占有著重要的地位。流動(dòng)資產(chǎn)有很多種分類方法，在實(shí)際評(píng)估工作中，一般將流動(dòng)資產(chǎn)分為以下3 種類型：1實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，主要包括各種材料、在產(chǎn)品、半成品、低值易耗品、包裝物等。實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估是流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的重要內(nèi)容。2貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)，是指現(xiàn)金和各項(xiàng)存款等具有現(xiàn)金等價(jià)物性質(zhì)的流動(dòng)資產(chǎn)。貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款和短期內(nèi)準(zhǔn)備變現(xiàn)的短期投資

2、。3債權(quán)類流動(dòng)資產(chǎn)，是指沒有一定的實(shí)物形態(tài)的具有債權(quán)性質(zhì)的流動(dòng)資產(chǎn)。債權(quán)類流動(dòng)資產(chǎn)主要包括各種應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)相比，流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1周轉(zhuǎn)速度快。周轉(zhuǎn)速度快是流動(dòng)資產(chǎn)最主要的特征，流動(dòng)資產(chǎn)在使用中只經(jīng)歷一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期， 就改變其實(shí)物形態(tài)， 并將其全部價(jià)值轉(zhuǎn)移到所形成的產(chǎn)品中去， 構(gòu)成成本費(fèi)用的一個(gè)組成部分， 然后從營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。 判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否是流動(dòng)資產(chǎn)， 關(guān)鍵是看其周轉(zhuǎn)情況。2變現(xiàn)能力強(qiáng)。變現(xiàn)能力強(qiáng)是流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)顯著的標(biāo)志。各種形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)都可以在較短的時(shí)間內(nèi)出售或變賣， 具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力， 是企業(yè)對(duì)外支付和償還債的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)然不同

3、形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)， 其變現(xiàn)速度是有區(qū)別的， 按變現(xiàn)能力強(qiáng)弱排序， 首先是貨幣資產(chǎn)；其次是短期投資；然后是較易變現(xiàn)的應(yīng)收賬款；最后是存貨。3形態(tài)多樣性。流動(dòng)資產(chǎn)存在的形態(tài)呈現(xiàn)多樣性的特點(diǎn)。不同行業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的存在形態(tài)千差萬別， 即使在同一行業(yè)的不同部門， 流動(dòng)資產(chǎn)的存在形態(tài)也有很大的差別。 但總的來說，流動(dòng)資產(chǎn)總是處于儲(chǔ)備形態(tài)、生產(chǎn)形態(tài)、成品形態(tài)、貨幣資金形態(tài)及結(jié)算資金形態(tài)。動(dòng)資產(chǎn)按其存在形態(tài)，可以歸結(jié)為種類型：貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各項(xiàng)存款及短期投資等；債權(quán)類流動(dòng)資產(chǎn)， 包括各種應(yīng)收、 預(yù)付款項(xiàng)； 實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)， 包括各種材料、 產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、商品等；其他流動(dòng)資產(chǎn)。二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)流

4、動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)使流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估與其他資產(chǎn)的評(píng)估相比，具有以下特點(diǎn)：1. 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估是單項(xiàng)評(píng)估。流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估是以單項(xiàng)資產(chǎn)為評(píng)估對(duì)象，根據(jù)其本身的特點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，不需要以其綜合獲利能力進(jìn)行綜合價(jià)值評(píng)估。，2 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估要合理確定評(píng)估基準(zhǔn)日。資產(chǎn)評(píng)估是確定資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，而流動(dòng)資產(chǎn)由于其流動(dòng)性和波動(dòng)性， 使得不同形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)隨時(shí)都在變化， 不可能人為地停止流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)， 因此，流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)時(shí)點(diǎn)的要求比較嚴(yán)格， 所選評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)盡可能在會(huì)計(jì)期末， 或盡可能與資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論利用的時(shí)間相一致， 并在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)和清查，確定流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量和賬面價(jià)值，防止重復(fù)和遺漏。3. 評(píng)估要分清主次，掌握

5、重點(diǎn)。 在流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估之前必須認(rèn)真進(jìn)行資產(chǎn)清查，這直接影響著評(píng)估質(zhì)量的好壞。但是，由于流動(dòng)資產(chǎn)往往數(shù)量較大、種類較多，清查工作量很大，因此，需要同時(shí)考慮評(píng)估的時(shí)間要求和評(píng)估成本。 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估往往需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)分布的特點(diǎn)， 對(duì)其分清主次、 重點(diǎn)和一般， 選擇不同的方法進(jìn)行清查和評(píng)估。 清查采用的方法可以是抽查、 重點(diǎn)清查和全面盤點(diǎn)。 當(dāng)抽查核實(shí)中發(fā)現(xiàn)原始資料或清查盤點(diǎn)工作可靠性較差時(shí)，要擴(kuò)大抽查范圍，直至核查全部流動(dòng)資產(chǎn)。4流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值基本上可以反映其現(xiàn)值。由于流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強(qiáng)，無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素，（資產(chǎn)的實(shí)體性損耗的計(jì)算也只適用于低值易

6、耗品、包裝物以及呆滯、積壓物資的評(píng)估），在價(jià)格變化不大的情況下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值基本上可以反映流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)值，因此，在特定的情況下，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)較適合采用歷史成本法評(píng)估。這就必然使流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的依賴性比較高。第二節(jié)實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)主要包括各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品和包裝物等。一、材料的評(píng)估（一）、材料評(píng)估的內(nèi)容企業(yè)中的材料按其存放地點(diǎn)，可以分為庫存材料和在用材料。在用材料在生產(chǎn)過程中已經(jīng)形成產(chǎn)品或半成品，不再作為單獨(dú)的材料存在，因此這里所說的材料評(píng)估是對(duì)庫存材料的評(píng)估。 庫存材料包括各種主要材料、輔助材料、 燃料、修理用備件、 包裝物、 低值易耗品等

7、。低值易耗品的評(píng)估在后面有專門的介紹，這里主要介紹對(duì)前面幾種材料的評(píng)估。庫存材料具有品種多、數(shù)量大、金額大，而且計(jì)量單位、購進(jìn)時(shí)間和自然損耗等各不相同的特點(diǎn)，在評(píng)估時(shí)要要注意以下幾點(diǎn)：1保證被評(píng)估庫存材料的賬實(shí)相符。在對(duì)被評(píng)估庫存材料進(jìn)行評(píng)估之前，首先要對(duì)其進(jìn)行盤點(diǎn)，清查核實(shí)其數(shù)量，并查明其中有無毒爛、變質(zhì)、毀損或呆滯材料等。2選擇適合的評(píng)估方法。對(duì)庫存材料進(jìn)行評(píng)估使用的更多的是市場(chǎng)法和成本法，評(píng)估人員要根據(jù)不同的評(píng)估目的和待估資產(chǎn)的特點(diǎn)選擇合適的評(píng)估方法，保證評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。3運(yùn)用企業(yè)庫存管理的ABC分類法。由于企業(yè)的庫存材料品種、規(guī)格繁多，數(shù)量大，在評(píng)估時(shí)把全部材料作為重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估不太現(xiàn)

8、實(shí)， 可以將材料按照一定的目的和要求， 按照ABC分類法進(jìn)行分類，分清重點(diǎn)、次重點(diǎn)和一般對(duì)象，著重對(duì)重點(diǎn)材料進(jìn)行評(píng)估。（二）、庫存材料的評(píng)估對(duì)庫存材料進(jìn)行評(píng)估時(shí)，可以根據(jù)材料購進(jìn)情況的不同選擇合適的評(píng)估方法。1近期購進(jìn)庫存材料的評(píng)估。近期購進(jìn)庫存材料的庫存時(shí)間較短，在市場(chǎng)價(jià)格變化不大的情況下， 其帳面值與現(xiàn)行市價(jià)基本接近， 評(píng)估時(shí)可以采用市場(chǎng)法或成本法， 這兩種評(píng)估方法得出的評(píng)估結(jié)果相差不大。例：被評(píng)估企業(yè)中 A 材料系兩個(gè)月前從外地購進(jìn)，材料明細(xì)帳的記載為：數(shù)量 6000 公斤，單價(jià) 500 元/ 公斤，運(yùn)雜費(fèi)為 600 元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點(diǎn)，評(píng)估時(shí)庫存尚有 1000 公斤。

9、根據(jù)以上資料，可以確定材料的評(píng)估值為：材料評(píng)估值 1000* （ 500+600/6000 ） 500100（元）2. 購進(jìn)批次間隔時(shí)間長、價(jià)格變化較大的庫存材料的評(píng)估。這種庫存材料的評(píng)估可以采用以下兩種方法： 一種是以最接近市場(chǎng)價(jià)格的那批材料的價(jià)格作為評(píng)估的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；一種是直接以評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格作為評(píng)估的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。這里需要注意的是， 各企業(yè)對(duì)材料的購進(jìn)時(shí)間和購進(jìn)批次等的核算在會(huì)計(jì)上采用不同的方法，如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，這使得材料的帳面余額不盡相同。但核算方法的差異對(duì)評(píng)估結(jié)果并無影響，評(píng)估時(shí)的關(guān)鍵還是準(zhǔn)確核查庫存材料的實(shí)際數(shù)量，在此基礎(chǔ)上確定庫存材料的評(píng)估價(jià)值。例：要對(duì)

10、被評(píng)估企業(yè)的庫存B 材料進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估基準(zhǔn)日為2003 年 12 月 31 日。該材料分兩批購進(jìn)，第一批購進(jìn)時(shí)間為2002 年 1 月，購進(jìn) 1500 噸，單價(jià)為450 元/ 噸，第二批購進(jìn)時(shí)間為 2003 年 11 月，購進(jìn)2000 噸，單價(jià)為 300 元 / 噸。截至評(píng)估基準(zhǔn)日，2002 年購入的還剩 100 噸， 2003 年購入的還沒有使用。因此，尚需評(píng)估的材料數(shù)量為2100 噸，應(yīng)按照現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格300 元 / 噸計(jì)算評(píng)估值如下：材料評(píng)估值300* （ 100+2000） 630000（元）3. 購進(jìn)時(shí)間較早，市場(chǎng)上已脫銷，沒有現(xiàn)行市價(jià)的庫存材料的評(píng)估。這類庫存材料無法直接從市場(chǎng)上

11、找到它的現(xiàn)行價(jià)格，只能采用其它的方法來確定。（ 1）通過尋找替代品的價(jià)格變動(dòng)資料來修正該材料的價(jià)格。（ 2）通過分析該材料在市場(chǎng)上的供需情況的變化來修正該材料的價(jià)格。（ 3）通過市場(chǎng)上同類材料的平均物價(jià)指數(shù)來修正該材料的價(jià)格。4. 呆滯材料價(jià)值的評(píng)估。呆滯材料是指企業(yè)從庫存材料中清理出來需要進(jìn)行處理的材料。這部分材料由于長期積壓或保管不善等問題使使用價(jià)值下降。對(duì)這類材料的評(píng)估首先是對(duì)其數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核查和鑒定，然后區(qū)別不同情況來進(jìn)行評(píng)估。5. 盤盈、盤虧材料的評(píng)估。對(duì)此，分別盤盈和盤虧進(jìn)行處理。（ 1）盤虧材料的評(píng)估。盤虧材料并無實(shí)物，不存在評(píng)估的問題，應(yīng)直接從待估材料申報(bào)中剔除。（ 2）盤盈

12、材料的評(píng)估。因?yàn)楸P盈材料并沒有歷史成本資料，應(yīng)采用現(xiàn)行市價(jià)法或重置成本法進(jìn)行評(píng)估。二、在產(chǎn)品的評(píng)估企業(yè)的在產(chǎn)品包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在制品和已加工完畢但不能單獨(dú)對(duì)外銷售的半成品。 在此， 外購的半成品視同材料評(píng)估， 可直接對(duì)外銷售的自制半成品視同產(chǎn)成品評(píng)估。由于在產(chǎn)品的數(shù)量不太容易核查清楚， 而且對(duì)其進(jìn)行評(píng)估還需要估計(jì)其完工程度， 所以對(duì)在產(chǎn)品的評(píng)估應(yīng)結(jié)合它的特點(diǎn)，采用成本法或市場(chǎng)法。1. 成本法成本法是指根據(jù)清查核實(shí)、技術(shù)鑒定和質(zhì)量檢測(cè)的結(jié)果，按評(píng)估時(shí)的相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格及費(fèi)用水平重置同等級(jí)在產(chǎn)品所需要的合理的料、工、費(fèi)來確定在產(chǎn)品的評(píng)估值。這種方法適用于仍需繼續(xù)生產(chǎn)、銷售并有盈利的在產(chǎn)

13、品的評(píng)估，而且主要適用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評(píng)估。 對(duì)于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，主要以其實(shí)際發(fā)生的成本作為評(píng)估依據(jù)，在變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)很小的情況下，也可以根據(jù)其賬面值進(jìn)行調(diào)整。成本法中的具體方法有以下三種：（ 1）價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整法價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整法是指以產(chǎn)成品實(shí)際發(fā)生的成本為基礎(chǔ)，根據(jù)評(píng)估基準(zhǔn)日的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整，得出產(chǎn)成品的重置成本的方法。這種方法主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營正常，會(huì)計(jì)核算水平較高的企業(yè)。用價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整法對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行評(píng)估，首先要對(duì)被評(píng)估在產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)鑒定，將不合格在產(chǎn)品的成本從總成本中剔除；然后分析原來成本的構(gòu)成，將不合理的費(fèi)用從總成本中剔除；接著就要分析構(gòu)成在產(chǎn)品的材料從生產(chǎn)準(zhǔn)

14、備開始到評(píng)估基準(zhǔn)日的價(jià)格變動(dòng)情況，測(cè)算出價(jià)格變動(dòng)系數(shù)；分析在產(chǎn)品中的工資、燃料、動(dòng)力及制造費(fèi)用等從開始生產(chǎn)到評(píng)估基準(zhǔn)日的變動(dòng)情況， 測(cè)算出調(diào)整系數(shù)； 最后就要根據(jù)原始成本的構(gòu)成和組成部分的調(diào)整系數(shù)進(jìn)行調(diào)整，確定評(píng)估值。計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品的評(píng)估值原合理材料成本* （ 1+價(jià)格變動(dòng)系數(shù)）+原合理工資、費(fèi)用* （ 1+合理工資、費(fèi)用變動(dòng)系數(shù)）公式中工資雖為直接費(fèi)用，但在實(shí)際計(jì)算中較難確定，所以把它和費(fèi)用等合并作為費(fèi)用來計(jì)算。（ 2）社會(huì)平均消耗定額和現(xiàn)行市價(jià)法這種方法是指按照重置同類資產(chǎn)的社會(huì)平均成本確定被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值。在用此方法之前先要掌握以下幾點(diǎn)：第一，被評(píng)估在產(chǎn)品的完工程度；第二，被評(píng)估在

15、產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額；第三，被評(píng)估在產(chǎn)品耗用材料的近期市場(chǎng)價(jià)格；第四，被評(píng)估在產(chǎn)品的合理工時(shí)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。此方法的基本計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品的評(píng)估值在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量* （該工序單件材料工藝定額* 單位材料現(xiàn)行市價(jià)+該工序單件工時(shí)定額* 正常工資費(fèi)用）對(duì)于工藝定額的選取，首先考慮行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；沒有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，按照企業(yè)的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。 例 某企業(yè)處于某一生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品300 件，已知每件的鋁材消耗50 公斤，每公斤市場(chǎng)單價(jià)5.00 元；在產(chǎn)品累計(jì)單位工時(shí)定額20 小時(shí)，每定額小時(shí)的燃料和動(dòng)力費(fèi)用定額0.45 元、工資及附加費(fèi)定額10.00 元、車間經(jīng)費(fèi)定額2.00 元，企業(yè)管理費(fèi)用定額4.00 元，該

16、在產(chǎn)品不存在變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。則該在產(chǎn)品的評(píng)估值計(jì)算如下：原材料成本 300* 50*5.00 75 000( 元 )工資成本 300*20*10.00 60 000( 元)費(fèi)用成本 300*20*(2.00+4.00) 36 000( 元 )燃料和動(dòng)力成本300*20*0.45 2 700( 元 )該在產(chǎn)品評(píng)估值75 000+60 000+36 000+2 700 173 700( 元 )（ 3）約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法是指將在產(chǎn)品的數(shù)量，按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量( 即約當(dāng)產(chǎn)量 ) ，然后根據(jù)產(chǎn)成品的重置成本和約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算在產(chǎn)品評(píng)估值的方法。計(jì)算公式為：在產(chǎn)品評(píng)估值產(chǎn)成品重置成本X 在產(chǎn)品

17、約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量X 在產(chǎn)品完工程度其中在產(chǎn)品的完工程度有很多種確定方法，可以根據(jù)已完成工序( 工時(shí) ) 與全部工序 ( 工時(shí) ) 的比例來確定，也可根據(jù)生產(chǎn)完成時(shí)間與生產(chǎn)周期的比例來確定。( 例 7) 某工廠在評(píng)估時(shí)，有在產(chǎn)品20 件，材料隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入。已知這批在產(chǎn)品的材料投入量為75%，完工程度為60%，該產(chǎn)品的單位定額成本為：材料定額3 800 元，工資定額為400 元，費(fèi)用定額為620 元。現(xiàn)確定該批在產(chǎn)品的評(píng)估價(jià)值如下：在產(chǎn)品材料約當(dāng)產(chǎn)量20* 75% 15( 件)在產(chǎn)品工資、費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量20* 60 12( 件)在產(chǎn)品評(píng)估值15*3 800+12*(400+62

18、0) 69 240( 元 )（二）、市場(chǎng)法市場(chǎng)法是用同類在產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，扣除銷售過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用后確定在產(chǎn)品評(píng)估值的方法。這種方法適用于因產(chǎn)品下馬，在產(chǎn)品不能進(jìn)一步加工，只能對(duì)外銷售情況下的評(píng)估。一般來說，在產(chǎn)品的通用性強(qiáng)，能用于產(chǎn)品配件更換或用于維修等情況下，其評(píng)估價(jià)值也較高； 若在產(chǎn)品屬于很難通過市場(chǎng)出售或調(diào)劑出去的專用配件等，則只能按廢料回收價(jià)格進(jìn)行評(píng)估?；居?jì)算公式如下：1. 在產(chǎn)品評(píng)估值在產(chǎn)品數(shù)量X 市場(chǎng)可接受的不含稅價(jià)格一預(yù)計(jì)銷售過程中發(fā)生的稅費(fèi)2. 報(bào)廢在產(chǎn)品的評(píng)估值可回收廢料的數(shù)量 X 廢料的單位現(xiàn)行回收價(jià)格三、產(chǎn)成品的評(píng)估產(chǎn)成品包括企業(yè)已經(jīng)完工入庫和已經(jīng)完工并經(jīng)過質(zhì)

19、量檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品和商品流通企業(yè)的庫存商品。 產(chǎn)成品可以直接對(duì)外銷售， 依據(jù)其變現(xiàn)的可能和市場(chǎng)接受的價(jià)格通?？刹捎贸杀痉ê褪袌?chǎng)法進(jìn)行評(píng)估。（一）成本法用成本法來進(jìn)行評(píng)估， 主要根據(jù)生產(chǎn)、 制造該項(xiàng)產(chǎn)成品全過程中發(fā)生的成本費(fèi)用來確定產(chǎn)成品評(píng)估值。具體可分為以下兩種情況進(jìn)行：1. 評(píng)估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間較接近，且物價(jià)變動(dòng)不大時(shí)。這時(shí)可以直接按產(chǎn)成品賬面成本確定，計(jì)算公式為：產(chǎn)成品評(píng)估值產(chǎn)成品數(shù)量X 產(chǎn)成品賬面單位成本2.評(píng)估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間相距較長，成本費(fèi)用變化較大時(shí).這時(shí)的產(chǎn)成品評(píng)估值可按下面兩種方法進(jìn)行：（ 1）產(chǎn)成品評(píng)估值產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量X(合理材料工藝定額X 材料單位

20、現(xiàn)行價(jià)格+合理工時(shí)定額X 單位工時(shí)合理工資及費(fèi)用開支)（ 2）產(chǎn)成品評(píng)估值產(chǎn)成品實(shí)際成本X(材料成本比率X 材料綜合調(diào)整系數(shù)+工資費(fèi)用成本比率X 工資費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù))( 例 ) 某企業(yè)評(píng)估時(shí)產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量為100 臺(tái)，每臺(tái)實(shí)際成本500 元，根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本中材料與工資、其他費(fèi)用的比例為3： 2，根據(jù)目前價(jià)格變動(dòng)情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.20 ，工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)為1.10 ，由此可以確定該產(chǎn)品評(píng)估值為：產(chǎn)成品評(píng)估值100* 500*(60%*l.2+40*1.1)=58000(元 )（二）市場(chǎng)法市場(chǎng)法是指按不含稅的可接受市場(chǎng)價(jià)格，扣除相關(guān)費(fèi)用后確定產(chǎn)

21、成品評(píng)估價(jià)值的方法。在用市場(chǎng)法時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1. 產(chǎn)成品的使用價(jià)值。評(píng)估人員要對(duì)產(chǎn)品本身的技術(shù)水平和內(nèi)在質(zhì)量進(jìn)行鑒定，明確產(chǎn)品的使用價(jià)值及技術(shù)等級(jí)，進(jìn)而確定合理的市場(chǎng)價(jià)格。2. 分析產(chǎn)品的市場(chǎng)供求關(guān)系和被評(píng)估產(chǎn)品的前景。這樣作也有利于產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格的合理確定。3. 市場(chǎng)價(jià)格的選擇應(yīng)以公開市場(chǎng)上形成的產(chǎn)品近期交易價(jià)格為準(zhǔn)，非正常交易情況下的交易價(jià)格不能作為評(píng)估的依據(jù)。4. 對(duì)于產(chǎn)成品的實(shí)體性損耗，如表面的殘缺等可以據(jù)其損壞程度，確定適當(dāng)?shù)恼{(diào)整系數(shù)來進(jìn)行調(diào)整。采用市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格中包含了成本、稅金、利潤的因素，對(duì)這部分利潤和稅金的處理應(yīng)視產(chǎn)成品評(píng)估的不同目的和評(píng)估性質(zhì)而定。如果產(chǎn)成品

22、的評(píng)估是為了銷售，應(yīng)直接以現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格作為評(píng)估值，不需要考慮銷售費(fèi)用和稅金的問題；如果產(chǎn)成品的評(píng)估是為了投資等，這時(shí)稅金要流出企業(yè)，銷售費(fèi)用也可得到補(bǔ)償，應(yīng)從市價(jià)中扣除各種稅金作為產(chǎn)成品的評(píng)估價(jià)值。例：某廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，評(píng)估基準(zhǔn)日的賬面價(jià)值為392500.54 元，評(píng)估中根據(jù)廠方提供的年度會(huì)計(jì)報(bào)表及評(píng)估人員的清查得知，評(píng)估基準(zhǔn)日該產(chǎn)品的庫存數(shù)量為50000 件，單位成本50 元 / 件，出廠價(jià)60 元/ 件（含增值稅） ，該產(chǎn)品的銷售費(fèi)用率為3，銷售稅金及附加占銷售收入的2，利潤率為15，該企業(yè)的增值稅率為17。計(jì)算過程如下：產(chǎn)品的評(píng)估值50000* （60/1.17 ） * （ 1-3 -2

23、 -15 ） 50000*51.28*0.8 2051200（元）四、低值易耗品的評(píng)估( 一 ) 低值易耗品評(píng)估的內(nèi)容低值易耗品是指雖不構(gòu)成固定資產(chǎn)，但能多次使用而基本保持其實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料。一方面， 低值易耗品能多次使用并基本保持其實(shí)物形態(tài)，在使用過程中需要進(jìn)行維修，報(bào)廢時(shí)也有一定的殘值，這與固定資產(chǎn)相類似；另一方面，因?yàn)榈椭狄缀钠返膬r(jià)值較低，常作為材料進(jìn)行管理?？梢?，低值易耗品是一種特殊的勞動(dòng)資料。不同行業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)是不完全相同的，在評(píng)估過程中判斷勞動(dòng)資料是否是低值易耗品，應(yīng)視其在企業(yè)中的作用來定。低值易耗品的種類很多，從評(píng)估的角度主要按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：1. 易耗

24、品的用途分類?？梢苑譃橐话愎ぞ摺Ｓ霉ぞ?、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他低值易耗品等。2. 易耗品的使用情況分類?？梢苑譃樵趲斓椭狄缀钠泛驮谟玫椭狄缀钠?。（二）低值易耗品的評(píng)估方法1. 在庫低值易耗品的評(píng)估在庫低值易耗品的評(píng)估可以根據(jù)可以根據(jù)具體情況，采用與庫存材料評(píng)估相同的方法。庫存材料評(píng)估的方法前面已進(jìn)行了介紹，這里不再贅述。2.在用低值易耗品的評(píng)估在用低值易耗品的評(píng)估，可以采用成本法進(jìn)行評(píng)估。計(jì)算公式為：在用低值易耗品評(píng)估值全新低值易耗品的成本價(jià)值* 成新率全新低值易耗品的成本價(jià)值可以按以下方法進(jìn)行確定：在物價(jià)變動(dòng)很小的情況下，直接采用低值易耗品的賬目價(jià)值；在物價(jià)變動(dòng)較大的情況下

25、，可直接用評(píng)估基準(zhǔn)日的市場(chǎng)價(jià)格，還可以用賬目價(jià)值乘以物價(jià)變動(dòng)指數(shù)來確定。由于低值易耗品的使用期限比較短，一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗，在確定成新率時(shí)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際損耗確定, 般不能按照其攤銷方法( 一次攤銷或分次攤銷) 確定。成新率的計(jì)算公式為：成新率 =(1 一實(shí)際已使用月份可使用月份)*100%例：某企業(yè)的某項(xiàng)低值易耗品原價(jià)為800 元，預(yù)計(jì)使用期限為1 年，截止到評(píng)估基準(zhǔn)日已使用了9 個(gè)月，該低值易耗品的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為1000 元，則該項(xiàng)低值易耗品的評(píng)估值為：低值易耗品的評(píng)估值1000* （ 1-9/12 ） 250（元）第三節(jié)其它流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估其它流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣性資產(chǎn)、應(yīng)收

26、賬款、待攤及預(yù)付款項(xiàng)等。一、貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估貨幣性資產(chǎn)是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和短期內(nèi)準(zhǔn)備變現(xiàn)的短期投資。（一）現(xiàn)金、銀行存款的評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估主要是對(duì)非貨幣性資產(chǎn)而言，貨幣性資產(chǎn)不會(huì)因時(shí)間的變化而發(fā)生差異，因此對(duì)于貨幣資金的評(píng)估，尤其是對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的評(píng)估，主要是對(duì)數(shù)額的清查確認(rèn)。要對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記帳和現(xiàn)金總帳核對(duì)，實(shí)現(xiàn)帳實(shí)相符；對(duì)銀行存款要進(jìn)行函證，核實(shí)其實(shí)有數(shù)額。評(píng)估時(shí)要以核實(shí)后的實(shí)有值作為評(píng)估值，如有外匯存款， 應(yīng)按評(píng)估基準(zhǔn)日的國家外匯牌價(jià)折算成人民幣計(jì)算。（二）短期投資的評(píng)估短期投資主要是企業(yè)為了利用正常營運(yùn)中暫時(shí)多余的資金，購入一些可隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券

27、。這樣做可以一定程度上提高資金的使用效益。對(duì)于在證券市場(chǎng)上公開交易的有價(jià)證券，可按評(píng)估基準(zhǔn)日的收盤價(jià)計(jì)算確定評(píng)估值； 對(duì)于不能公開交易的有價(jià)證券， 可按其本金加持有期利息計(jì)算評(píng)估值。二、應(yīng)收款項(xiàng)的評(píng)估應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款、 應(yīng)收票據(jù)等。 由于預(yù)付賬款也是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，這里和應(yīng)收賬款合并進(jìn)行介紹。（一）應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的評(píng)估應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于賒銷等原因形成的尚未收回的款項(xiàng)及根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款等。 由于應(yīng)收賬款存在回收風(fēng)險(xiǎn)， 因此評(píng)估時(shí)需要判斷估計(jì)壞賬損失，然后確定應(yīng)收賬款的評(píng)估值，基本計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款 =評(píng)估時(shí)應(yīng) -已確定的 - 預(yù)計(jì)

28、壞評(píng)估值收賬款額壞賬損失賬損失1.應(yīng)收賬款額的確定對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要進(jìn)行清查核實(shí)，確定應(yīng)收賬款的數(shù)額。評(píng)估人員要進(jìn)行帳證核對(duì)、帳表核對(duì)， 還要盡可能的按客戶名單發(fā)詢證函，查明每項(xiàng)應(yīng)收賬款的發(fā)生時(shí)間、金額、債務(wù)人單位的基本情況等，為預(yù)計(jì)壞帳損失提供依據(jù)。對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部獨(dú)立核算單位間的往來要進(jìn)行雙向核對(duì)，以避免重記、漏記。2.已確認(rèn)壞帳損失的確認(rèn)已確定的壞賬損失是指在評(píng)估時(shí)可以確認(rèn)不能收回的應(yīng)收賬款。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度（ 2001 年版）規(guī)定符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞帳損失：（ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收賬款（ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收賬款（ 3）債

29、務(wù)人在較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小對(duì)于已確認(rèn)的壞帳損失，在評(píng)估其價(jià)值時(shí)，必須從應(yīng)收賬款價(jià)值中扣除。3. 預(yù)計(jì)壞帳損失的確認(rèn)確定預(yù)計(jì)壞賬損失，即判斷應(yīng)收賬款回收的可能性。影響其回收可能性的因素主要有：(1) 業(yè)務(wù)往來的密切程度，依存關(guān)系；(2) 債務(wù)人的償債能力及其信用；(3) 被評(píng)估單位的索債能力及相互拖欠的“三角債”等的影響等。對(duì)預(yù)計(jì)壞賬損失的估計(jì)方法主要有：（ 1）壞帳比例法壞帳比例法是指根據(jù)被評(píng)估企業(yè)前若干年 ( 一般為 3 5 年 ) 的實(shí)際壞賬損失額和應(yīng)收賬款發(fā)生額確定壞賬的發(fā)生比例， 然后根據(jù)這一比例和全部應(yīng)收賬款的數(shù)額來確定其預(yù)計(jì)壞帳損失

30、。壞帳比例的計(jì)算公式為：壞帳比例評(píng)估前若干年發(fā)生的壞帳數(shù)額/ 評(píng)估前若干年應(yīng)收賬款余額例：對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行評(píng)估時(shí)，根據(jù)賬面的記載， 截止評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)收賬款的賬面余額為 500 萬元，前四年的應(yīng)收賬款發(fā)生情況及壞帳損失情況如下：應(yīng)收賬款余額處理壞帳金額單位：萬元第一年15020第二年2457.2第三年25012第四年35510.8合計(jì)100050計(jì)算前四年壞帳比例為：壞帳比例（ 50/1000 ） *100 5預(yù)計(jì)壞帳損失額500*5 25（萬元）當(dāng)然，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款多年未清理，賬面上找不到壞帳的處理金額，這時(shí)壞帳比例法就不適用了，就要尋求其它的方法。（ 2）賬齡分析法賬齡分析法是指按

31、應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長短，分析應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)可收回的金額及其產(chǎn)生壞帳的可能性。 應(yīng)收賬款能否順利回收，與應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間長短有很大關(guān)系。一般來說，應(yīng)收賬款的賬齡越長，產(chǎn)生壞賬的可能性越大，可收回的金額就越低。因此，這種方法主要是將應(yīng)收賬款按帳齡分類，對(duì)各類應(yīng)收賬款分別估計(jì)其壞帳損失的可能性，從而估計(jì)壞帳損失是金額。例：某企業(yè)以2003 年 12 月 31 日為評(píng)估基準(zhǔn)日， 經(jīng)核實(shí)其應(yīng)收賬款的實(shí)有數(shù)額為35000元，具體情況見下表：應(yīng)收賬款帳齡余額估計(jì)壞帳損失率壞帳損失額單位：元未到期180001180過期一個(gè)月100003300過期二個(gè)月435010435過期三個(gè)月100020200過期三個(gè)月以

32、上165050825合計(jì)350001940應(yīng)收賬款評(píng)估值35000-1940 33060（元）應(yīng)收賬款評(píng)估以后，賬面上的“壞賬準(zhǔn)備”科目按零值計(jì)算。因?yàn)椤皦馁~準(zhǔn)備”科目是應(yīng)收賬款的備抵賬戶， 其金額是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的一定比例計(jì)提的， 而對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行評(píng)估時(shí)，是按照應(yīng)收賬款實(shí)際可收回的可能性進(jìn)行的，這時(shí)已經(jīng)考慮了壞帳損失的因素，因此，應(yīng)收賬款評(píng)估值就不應(yīng)再包括壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。預(yù)付賬款評(píng)估可參照應(yīng)收賬款的評(píng)估方法進(jìn)行。（二）應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估應(yīng)收票據(jù)是由付款人或收款人簽發(fā)的，由付款人承諾到期無條件付款的一種書面憑證。我國的應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以依法背書轉(zhuǎn)讓，也可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； 按其是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估可采用下列兩種方法進(jìn)行：1. 按票據(jù)的本利和計(jì)算由于商業(yè)匯票有帶息和不帶息之分， 所以對(duì)于不帶息的商業(yè)匯票， 其票面金額即為評(píng)估值；對(duì)于帶息商業(yè)匯票的評(píng)估值則是本金和利息的和。計(jì)算公式為：(1) 無息票據(jù)評(píng)估值票面金額(2) 有息票據(jù)評(píng)估值票面金額X(1+ 利息率 X 時(shí)間 )( 例 ) 某企業(yè)擁有一張期限為一年的票據(jù)，票面金額為6 萬元，月利息率為評(píng)估基準(zhǔn)日離付款期尚差3 個(gè)月的時(shí)間。由此確