注冊(cè)會(huì)計(jì)師 消費(fèi)稅濃縮筆記 小抄

1、消費(fèi)稅要點(diǎn) 第 5 頁(yè) 共 5 頁(yè)消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級(jí)2）稅目14項(xiàng)子目復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目；調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍化妝品含成套化妝品、高檔

2、護(hù)膚類化妝品不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；與金、銀、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤(rùn)滑油6.航空煤油7.燃料油生物柴油，以及植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油，已屬于消費(fèi)稅征收范圍各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定汽車輪胎含摩托車、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止

3、征收消費(fèi)稅小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、1023座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅摩托車高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在1萬(wàn)元以上的手表游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇木制一次性筷子關(guān)鍵詞：木制；一次性實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板煙1.卷煙工業(yè)甲類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條56%加0.003元/支，0.6元

4、/條（200支），150元/箱（5萬(wàn)支）乙類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條36%加0.003元/支，0.6元/條，150元/箱（250條）商業(yè)批發(fā)5%2雪茄煙36%3煙絲30%酒白酒20%加0.5元/斤或500毫升，1元/公斤，1000元/噸啤酒甲類250元/噸乙類220元/噸包裝物計(jì)稅方式直接并入銷售額計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒

5、類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí)2）在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意5+1個(gè)方面（教材141頁(yè)-教材142頁(yè)）：1教材上有兩個(gè)卷煙核定價(jià)格的公式，適用于沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的情況（p141）。卷煙計(jì)稅時(shí)按照調(diào)撥價(jià)格、核定價(jià)格、實(shí)際價(jià)格孰高的原則確定卷煙的計(jì)稅價(jià)格。 2納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。3納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按

6、照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。4關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格，增值稅沒(méi)有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。5納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。6.將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，消費(fèi)稅稅率從高。白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：要點(diǎn)政策規(guī)定適用狀況1白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)

7、消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格2白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格基本程序白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定核定主體稅務(wù)總局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格省級(jí)和計(jì)劃單列市國(guó)稅局除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的

8、白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核定核定標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，按實(shí)際銷售和消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格孰高計(jì)稅白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按銷售單位的銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)的重新核定已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單

9、位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算（三種）一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額從量定額復(fù)合計(jì)稅自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅從

10、價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)征增值稅不計(jì)征消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)征增值稅計(jì)征消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、管理部門、在建不動(dòng)產(chǎn)等計(jì)征增值稅計(jì)征消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)征增按同類最高價(jià)征消組稅價(jià)格（1）從價(jià)定率：（2）復(fù)合計(jì)稅：二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅種購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅視同

11、自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外）交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理直接出售的不再納消費(fèi)稅連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費(fèi)稅的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算 從價(jià)定率辦法： 復(fù)合計(jì)稅辦法：三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3） 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款

12、。一般進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 1實(shí)行比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 2實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 3實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅需要分三步計(jì)算（2009年5月1日之后卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算如下：）步驟公式的使用說(shuō)明第一步，判斷適用的比例稅率確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅定額稅

13、均為每標(biāo)準(zhǔn)條的，定額稅為0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條計(jì)算結(jié)果70元人民幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適用56%的比例稅率；70元人民幣，適用36%的比例稅率第二步，組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅定額稅均用該批卷煙的進(jìn)口總量進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，使用第一步判斷出來(lái)的結(jié)果第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除允許扣稅的項(xiàng)目：1外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉

14、石；4外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；6外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；10外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；11外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉑首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。 允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只

15、限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。扣稅計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款可抵稅的項(xiàng)目有11項(xiàng)，與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀鉑首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。外購(gòu)或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。消費(fèi)稅出口退稅的基本規(guī)則（熟悉，能力等級(jí)1）政策適用情況退稅計(jì)算企業(yè)狀況出口免