會計研究畢業(yè)論文淺析非營利組織會計核算中存在的問題及對策

1、x x 大學(xué)畢業(yè)論文淺析非營利組織會計核算中存在的問題及對策姓 名：_2014年6月25日淺析非營利組織會計核算中存在的問題及對策 論文關(guān)鍵詞：非營利組織 會計 目標(biāo) 問題 論文摘要：非營利組織會計是會計學(xué)在政府和事業(yè)單位中的運(yùn)用，是會計學(xué)的兩大分支之一。由于非營利組織的會計目標(biāo)對其會計活動和會計方法具有重要影響潤而研究非營利組織會計的重要前提就是要明確會計目標(biāo)。非營利組織會計目標(biāo)的內(nèi)容包括：誰是財務(wù)信息使用者，他們需要什么樣的信息以及財務(wù)報告能提供什么信息。我國的非營利組織會計模式應(yīng)轉(zhuǎn)向“兩級準(zhǔn)則居、三個準(zhǔn)則群”模式。 一、非營利組織定義 按照美國會計理論界公認(rèn)的、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確提出

2、的標(biāo)準(zhǔn)，凡具備以下三個特征的，均應(yīng)歸屬于政府單位與非營利組織，并應(yīng)遵循有關(guān)的會計規(guī)則：（1）資財供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報；（2）對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財?shù)拿鞔_的所有者利益。 我國的非營利組織可以定義為：不以營利為目的，資財供應(yīng)者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權(quán)益的單位。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，非營利組織逐步走向市場，國家對非營利組織的管理已逐步

3、由行政的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。目前，推行全額預(yù)算管理的非營利組織正在向差額預(yù)算管理非營利組織轉(zhuǎn)化，差額預(yù)算管理非營利組織在向自收自支管理非營利組織轉(zhuǎn)化，而有條件的自收自支預(yù)算管理非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。 上述變化對非營利組織會計研究提出了新的任務(wù)，而研究非營利組織會計的重要前提，就是要明確非營利組織會計目標(biāo)。 二、我國非營利組織會計的目標(biāo) 我國非營利組織會計的目標(biāo)可歸納為：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，滿足預(yù)算管理和有關(guān)方面了解單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，有利于單位內(nèi)部管理。 根據(jù)我國目前情況來看地，在一些單位中，一部分有著西方政府會計的性質(zhì)，有很大一部分與西方

4、的非政府會計的非營利組織會計相同，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國非營利組織的實(shí)際和未來的發(fā)展，將我國非營利組織會計目標(biāo)具體化，可分為以下幾個方面： 1、向社會信息使用者提供反映單位資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成、流動性，負(fù)債的規(guī)模、構(gòu)成、償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構(gòu)成及其變動情況方面的信息，用來評價財務(wù)狀況。 2、向會計信息使用者提供單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，以及評價收支情況及業(yè)務(wù)活動的效率。 3、向會計信息使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，以于預(yù)計現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運(yùn)作的能力。 4、向出資人和捐資人提供凈資產(chǎn)及其變動情況、對出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們作出

5、是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評價凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務(wù)的能力以及經(jīng)營責(zé)任的履行情況。 5、提供單位預(yù)算與計劃、業(yè)務(wù)活動種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息以利于會計信息者評價業(yè)務(wù)活動的成績和進(jìn)行社會、經(jīng)濟(jì)的決策分析。 三、非營利組織會計中存在的問題及解決對策 （一）非營利組織會計要素的確認(rèn)問題 根據(jù)我國的實(shí)際情況，非營利組織會計要素的確認(rèn)應(yīng)注意以下問題： 1.應(yīng)采用應(yīng)計制確認(rèn)。對某些收入，如財產(chǎn)稅、車船牌照使用稅、政府間補(bǔ)助收入和下級上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應(yīng)采用應(yīng)計制確認(rèn)。 2.應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著國家賠償法的實(shí)施，非營利組織將會面臨許多潛在的債務(wù)問題，確認(rèn)或有負(fù)債迫在眉睫。 3.

6、應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)。現(xiàn)行非營利組織會計只確認(rèn)當(dāng)期實(shí)際收支的債務(wù)，對尚未到期的債務(wù)（包括政府債券和國外借款等）均未予以確認(rèn)，這不利于強(qiáng)化非營利組織的受托責(zé)任，也不便于財務(wù)報告使用者了解國家債務(wù)情況。 4.應(yīng)確認(rèn)屬于國家和政府的權(quán)利。非營利組織會計對許多屬于國家和政府的權(quán)利均未予以確認(rèn)、記錄和報告，如上級政府應(yīng)補(bǔ)助款、下級政府應(yīng)上繳款、我國政府在國際組織中的權(quán)益，以及權(quán)益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動情況尤其應(yīng)在非營利組織會計中予以記錄和報告，這是保護(hù)國有資產(chǎn)的一種有效方法。 （二）非營利組織的會計核算問題 非營利組織在日常業(yè)務(wù)核算中，大多采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收

7、支，這一核算基礎(chǔ)雖能正確反映單位預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內(nèi)部管理提供有效的會計信息。目前，我國非營利組織的全面改革已經(jīng)啟動，按照國務(wù)院的有關(guān)設(shè)想，非營利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財政撥款的單位外，其他單位每年減少財政撥款1/3，爭取三年基本達(dá)到自負(fù)盈虧”。可以預(yù)計，我國非營利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生巨大的變化，市場觀念、競爭觀念做益觀念等將全面進(jìn)入非營利組織，非營利組織的會計核算基礎(chǔ)也將由以考核預(yù)算收支為主的收付實(shí)現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟(jì)效益為主的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。 目前，非營利組織會計一般不實(shí)行成本核算，即使有少數(shù)單位實(shí)行成本核算，采用的也是“全部成本法”。隨著非營利組織

8、走向市場，許多經(jīng)濟(jì)專家及決策者都感到實(shí)行成本核算非常必要。如對一向不進(jìn)行成本核算的高等學(xué)校，現(xiàn)已有越來越多的人認(rèn)為它應(yīng)該進(jìn)行成本核算。因?yàn)榻逃?jīng)費(fèi)投入是智力開發(fā)投資，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)是生產(chǎn)性的支出，而不是消費(fèi)性的支出，所以學(xué)校應(yīng)是一種特殊的生產(chǎn)部門，它的產(chǎn)品是人，是合格畢業(yè)生。為了提高學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)其競爭能力，就有必要進(jìn)行人才成本的核算。進(jìn)行人才成本核算時應(yīng)采用企業(yè)的“制造成本法”，根據(jù)發(fā)生的費(fèi)用與受益對象的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用（如學(xué)生基本費(fèi)、教學(xué)人員費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)等）和間接費(fèi)用（如折舊修繕費(fèi)、教學(xué)管理費(fèi)、教育培養(yǎng)服務(wù)費(fèi)等）。直接費(fèi)用直接計入成本核算對象，間接費(fèi)用按照一定的

9、標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本核算對象，期間費(fèi)用（如財務(wù)費(fèi)用、學(xué)校管理費(fèi)用等）直接列入當(dāng)期支出。這種“制造成本法”應(yīng)普遍用于非營利組織的成本核算。 （三）非營利組織的會計模式問題 在過去高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)管理體制下，我國的非營利組織會計采用的是按預(yù)算管理形式制定的會計模式。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種舊的會計模式急需改進(jìn)。借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則制定中的成功做法，應(yīng)構(gòu)建“兩級準(zhǔn)則層、三個準(zhǔn)則群”的會計模式。所謂兩級準(zhǔn)則居，就是將整個非營利組織會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。其中，基本準(zhǔn)則是各級非營利組織進(jìn)行會計核算所共同遵守的基本規(guī)范，具體準(zhǔn)則是非營利組織進(jìn)行具體業(yè)務(wù)會計核算及報告揭示的具體操作規(guī)范。兩個層次準(zhǔn)則各有特點(diǎn)又相互聯(lián)系，基本準(zhǔn)則在整個會計準(zhǔn)則體系中居統(tǒng)治地位，對具體準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用，具體準(zhǔn)則要符合基本準(zhǔn)則的要求。所謂三個準(zhǔn)則群，就是將整個會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個群體?；緶?zhǔn)則群包括：制定目的和適用范圍，確定基本前提和基本會計假設(shè)，提出會計核算的一般要求，確認(rèn)、計量、記錄、報告會計要素及提供信息等。通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若