20191129第10章租賃會(huì)計(jì)ppt課件

1、第十一章 租賃會(huì)計(jì) 主要依據(jù)：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào) 租賃（CAS21）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng) 一考試輔導(dǎo)教材會(huì)計(jì) 主要內(nèi)容：租賃的含義及相關(guān)概念、租 賃的分類經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃）、經(jīng) 營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理、融資租賃的會(huì)計(jì)處 理、售后租回的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 租賃的含義及相關(guān)概念 一、租賃lease)的含義 CAS21第2條：“租賃，是指在約定的期間 內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租 金的協(xié)議?！?1、涉及到兩方：出租人lessor)和承租人lessee) 出租人擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，出租人將資產(chǎn)的 使用權(quán)讓與承租人，向承租人收取租金。 承租人獲得資產(chǎn)的使用權(quán)，支付租金給出租 人。 2、租賃期：是

2、指租賃合同規(guī)定的不可撤消的租賃 期間。 二、有關(guān)概念 1、或有租金：金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的 其他因素如銷(xiāo)售量、使用量等為依據(jù)計(jì) 算的租金。 2、履約成本使用成本）：租賃期內(nèi)為租賃資 產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)，如維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 人員培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)等。 3、資產(chǎn)余值：租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租 賃資產(chǎn)的公允價(jià)值?？煞譃閾?dān)保余值和未擔(dān) 保余值。 （1擔(dān)保余值：就承租人而言，是指由承租人 或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出 租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加 上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資 產(chǎn)余值。 （2未擔(dān)保余值：是指租賃資產(chǎn)余值扣除就出 租人而言的擔(dān)保余值之后的資產(chǎn)余

3、值。 4、（承租人最低租賃付款額：在租賃期內(nèi)， 承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)不 包括或有租金和履約成本），加上由承租人 或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 5、（出租人最低租賃收款額： （承租人 最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人 的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 6、優(yōu)惠購(gòu)置權(quán)：承租人在租賃期滿時(shí)，有以很 低的價(jià)格購(gòu)入所租賃資產(chǎn)的權(quán)利。購(gòu)入價(jià)格 明顯低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，或僅僅是象征性 的。 7、優(yōu)惠續(xù)租權(quán)：承租人在租賃期滿時(shí)，可以低 于市價(jià)的價(jià)格繼續(xù)租賃資產(chǎn)。 8、租賃內(nèi)含利率：在租賃開(kāi)始日，使最低租賃 收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用

4、 手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、印花稅之和的折現(xiàn)率。 即當(dāng)：最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn) 值=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+出租人的初始直接 費(fèi)用，求折現(xiàn)率？ 也就是，當(dāng)：每期租金（P/A，i,n)+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi) 價(jià)格（P/S，i,n)+未擔(dān)保余值 （P/S，i,n)= 租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用， 求折現(xiàn)率？ 第二節(jié) 租賃的分類 經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃： 租賃期滿后產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移 租賃中是否包括廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán) 否 否 租賃期是否為資產(chǎn)使用年限 的大部分75%） 最低租賃付款額的現(xiàn)值是否占租 賃資產(chǎn)帳面價(jià)值的大部分90%） 否 否 經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃 第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 一、承租人的會(huì)計(jì)處理 （一CAS

5、21的有關(guān)規(guī)定第2224條） 1、對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期 內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng) 期損益。即對(duì)租賃合同規(guī)定的租金總額按整個(gè) 租賃期包括免租期平均分?jǐn)偟矫恳黄凇?2、 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期 損益。 3、或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (二會(huì)計(jì)處理： 練習(xí)題第十一章練習(xí)一“A公司” 租金總額=一次性預(yù)付的租金+每期末支付的租金 每期分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用=租金總額租賃期含免租期） 1、預(yù)付租金時(shí)， 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （預(yù)付的租金） 貸：銀行存款 2、每期支付租金、分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用， 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用制造費(fèi)用）（租入經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的租金） 管理費(fèi)用 （租入辦公

6、設(shè)備等的租金） 貸：銀行存款 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 3、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 4、或有租金的會(huì)計(jì)處理。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的或有租金) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用）（以銷(xiāo)售量、使用量為 依據(jù)計(jì)算的或有租金） 貸：銀行存款 例題：練習(xí)題第十一章 練習(xí)一“A公司” 二、出租人的會(huì)計(jì)處理 （一CAS21的有關(guān)規(guī)定第2629條） 1、 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃 期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益； 2、 出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng) 期損益。 3、對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人 應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì) 于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用

7、系統(tǒng)合理的 方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 4、或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （二會(huì)計(jì)處理 1、租金的會(huì)計(jì)處理。出租人確認(rèn)的租金 收入， （1專門(mén)從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)， 借：銀行存款 （或應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款） 貸：租賃收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入租金 收入） （2非專業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)， 借：銀行存款 （或其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用 待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 3、或有租金的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款 （或其他應(yīng)收款、銀行存款） 貸：租賃收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入租金收入 或其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入） 例題：練習(xí)題第十一章練習(xí)一“B公司” 第四節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理 一、承租

8、人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （一租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 1、有關(guān)規(guī)定 （1CAS21第11條：“在租賃期開(kāi)始日，承租 人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最 低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資 產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期 應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資 費(fèi)用?！?承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的， 可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印 花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 （原來(lái)規(guī)定“應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”） （2CAS21第12條規(guī)定：“承租人在計(jì)算最低租賃付 款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的， 應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采

9、用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取 得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率 的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率?！?2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （租（租 賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩 者中較低者者中較低者+初始直接費(fèi)用）初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款 （初始直接費(fèi)用）（初始直接費(fèi)用） 注：注：1 1、未確認(rèn)融資費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用= =最低租最低租 賃

10、付款額最低租賃付款額現(xiàn)值賃付款額最低租賃付款額現(xiàn)值 或或 = =最低租賃付款額租賃最低租賃付款額租賃 資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 2 2、“未確認(rèn)融資費(fèi)用作為未確認(rèn)融資費(fèi)用作為“長(zhǎng)長(zhǎng) 期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目列示。期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目列示。 （二未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅涸谌谫Y租賃 下，承租人向出租人支付的租金中，包含 了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)， 一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同 時(shí)將未確認(rèn)融資費(fèi)用按一定方法確認(rèn)為當(dāng) 期的融資費(fèi)用。 1、CAS21第15條規(guī)定：“未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng) 當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租?應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資 費(fèi)用?！?（1假設(shè)：未確認(rèn)融資費(fèi)用假

11、設(shè)：未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付最低租賃付 款額最低租賃付款額現(xiàn)值，那么，計(jì)款額最低租賃付款額現(xiàn)值，那么，計(jì) 算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率就是融算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率就是融 資費(fèi)用分?jǐn)偮?。資費(fèi)用分?jǐn)偮省?（2假設(shè)：未確認(rèn)融資費(fèi)用假設(shè)：未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付最低租賃付 款額租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，那么，重新款額租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，那么，重新 計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺钣?jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺?低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允 價(jià)值的折現(xiàn)率。價(jià)值的折現(xiàn)率。 2、會(huì)計(jì)處理 （1每期支付租金時(shí)， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 （2分?jǐn)?/p>

12、未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （三租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：與自有資產(chǎn) 相同。 CAS21第16條規(guī)定：“承租人應(yīng)當(dāng)采用與 自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租 賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿 時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃 資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確 定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有 權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽 命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊?！?（四履約成本的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于固定資 產(chǎn)的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期 費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 （或管理費(fèi)用） 貸：銀行存款 （五或有租金的會(huì)計(jì)處理：與經(jīng)營(yíng)租賃 相同。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(銷(xiāo)售費(fèi)用） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：

13、銀行存款 （六租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 1、返還租賃資產(chǎn) （1若存在承租人擔(dān)保余值已計(jì)入了長(zhǎng)期應(yīng) 付款）， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （2若不存在擔(dān)保余值， 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2、優(yōu)惠續(xù)租 （1若行使了優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直 存在而作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （2若沒(méi)有續(xù)租而向出租人支付違約金， 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 3、留購(gòu)租賃資產(chǎn)， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同時(shí)，借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 例題：練習(xí)題第十一章第2題“新天地公司” 二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （一租賃

14、開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 1、CAS21第18條的規(guī)定：“在租賃期開(kāi)始日， 出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與 初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入 賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃 收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與 其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益?！?留意：還要考慮租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià) 值的差額。 即：未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+ 初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租 賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+ 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值） 留意：還要考慮租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬 面價(jià)值的差額。 2、會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 （最低 租賃收款額+初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保

15、余值 營(yíng)業(yè)外支出 （租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值賬 面價(jià)值） 貸：融資租賃資產(chǎn) (公允價(jià)值，即最低租 賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值） 銀行存款 （初始直接費(fèi)用） 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 （借方 與貸方的差額） 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 （最 低租賃收款額+初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn) (公允價(jià)值，即最低 租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值） 銀行存款 （初始直接費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)外收入 （租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值 公允價(jià)值） 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 （借 方與貸方的差額） （二未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配 1、CAS21第19條規(guī)定：“未實(shí)現(xiàn)融資收益 應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出 租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際

16、利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期 的融資收入 ?！?2、會(huì)計(jì)分錄： 收到租金含本金和利息時(shí)， 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 同時(shí)， 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入） （三租金逾期未能收回情況下的會(huì)計(jì)處理：超過(guò)一 個(gè)租金支付期未收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金 中所含的融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖 回。 （四應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：出租 人只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收 益的差額部分在金額上等于本金的部分 合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃 款金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資

17、租賃款，經(jīng)批 準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回， 按實(shí)際收回的金額， 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)， 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 （五未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 1、CAS21第20條規(guī)定：“出租人至少應(yīng)當(dāng)于每 年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。 未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。 有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng) 重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃 投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期 根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租 賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 租賃投資

18、凈額是融資租賃中最低租賃收 款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之 間的差額。 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的， 應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新 計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的 租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確 認(rèn)融資收入。 留意 租賃投資凈額租賃投資凈額=（最低租賃收款額（最低租賃收款額+未擔(dān)未擔(dān) 保余值）未實(shí)現(xiàn)融資收益保余值）未實(shí)現(xiàn)融資收益 思考題：思考題：1、未擔(dān)保余值的減少如何影響、未擔(dān)保余值的減少如何影響 租賃投資凈額？租賃投資凈額？ 2、未擔(dān)保余值的減少如何影響未實(shí)現(xiàn)融、未擔(dān)保余值的減少如何影響未實(shí)現(xiàn)融 資收益？資收益？ 3、上述兩個(gè)方面的綜合影響如何計(jì)算？

19、、上述兩個(gè)方面的綜合影響如何計(jì)算？ 2、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄 （1期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回 金額低于其賬面價(jià)值的差額，金額低于其賬面價(jià)值的差額， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 同時(shí)，按上述金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈同時(shí)，按上述金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈 額的減少額之間的差額，額的減少額之間的差額， 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 （2如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值又得以如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值又得以 恢復(fù)，按未擔(dān)保余值的恢復(fù)金額恢復(fù)，按未擔(dān)保余值的恢復(fù)金額

20、借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 同時(shí)，按減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資同時(shí)，按減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資 凈額的增加額之間的差額，凈額的增加額之間的差額， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （六或有租金的會(huì)計(jì)處理（六或有租金的會(huì)計(jì)處理 1、CAS21第第21條規(guī)定：條規(guī)定：“或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí) 際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！?2、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款）（或銀行存款） 貸：租賃收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：租賃收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入）融資收入） （七租

21、賃期界滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（七租賃期界滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 1 1、收回租賃資產(chǎn)、收回租賃資產(chǎn) （1 1只存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。只存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 如果收回資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)如果收回資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng) 向承租人收取補(bǔ)償金。向承租人收取補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 （2既存在擔(dān)保余值，又存在未擔(dān)保余值既存在擔(dān)保余值，又存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余

22、值未擔(dān)保余值 如果收回資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)如果收回資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng) 向承租人收取補(bǔ)償金。向承租人收取補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 （3只存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值只存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值 （4擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在，出擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在，出 租人不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只需要作備租人不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只需要作備 查登記。查登記。 2、承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)，出租人視同該項(xiàng) 租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 3、承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)， （1按收到的

23、價(jià)款， 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 （2若存在未擔(dān)保余值， 借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 貸：未擔(dān)保余值 例題：練習(xí)題第十一章練習(xí)二“西部公司” 第五節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 一、售后租回交易的含義 是指賣(mài)主將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將 該資產(chǎn)從買(mǎi)方租回。賣(mài)主是承租人，買(mǎi)主是出租人。 二、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 （一CAS21第3032條規(guī)定： 1、 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二章的規(guī)定， 將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。 2、售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面 價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn) 的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。 如何理解？ （1）“售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額” =售價(jià)-（資產(chǎn)賬面原值-累計(jì)折舊），稱為“未實(shí)現(xiàn)售 后租回?fù)p益”，應(yīng)作為遞延收益分期攤銷(xiāo)，而不能 作為出售當(dāng)期的損益。因?yàn)槭酆笞饣亟?/p>