中級會計實務(wù)專題講義120章Word版第13章或有事項

1、第十三章或有事項考情分析本章在近三年考試中均以客觀題形式出現(xiàn)，分值在4分左右。本章內(nèi)容相對來說較為簡單。內(nèi)容介紹本章共講三節(jié)內(nèi)容第一節(jié)或有事項的特征第二節(jié)或有事項的確認和計量第三節(jié)或有事項會計處理原則的運用其中，重點是第二節(jié)或有事項的確認和計量。內(nèi)容講解第一節(jié)或有事項的特征一、或有事項的定義及特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎海ㄒ唬┗蛴惺马検怯蛇^去的交易或者事項形成的注意：未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項。（二）或有事項的結(jié)果具有不確定性對于未決訴訟、未決

2、仲裁等此類不確定事項，按照會計核算的基本理念來分析，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日向報表使用者提供及時的會計信息，對于這些不確定事項應(yīng)考慮披露或甚至加以確認。（三）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定注意：或有事項都屬于不確定的事項，但不確定的事項不一定是或有事項。【例題1判斷題】或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（）答疑編號1519130101正確答案【例題2多選題】下列各項中，屬于或有事項的有（）。a.某公司為其子公司的貸款提供擔保b.某企業(yè)以財產(chǎn)抵押向銀行借款c.某公司被國外企業(yè)提起訴訟d.某公司代被擔保企業(yè)清償債務(wù)答疑編號1519130102

3、正確答案ac答案解析選項b，企業(yè)以財產(chǎn)作為抵押向銀行借款，是以其自己的財產(chǎn)提供貸款擔保，不屬于為其他單位提供財產(chǎn)擔保，針對借款要作會計處理，針對抵押要作表外披露。因此，選項b不是正確選項。選項d，公司代被擔保企業(yè)清償債務(wù)，則是為其他單位提供債務(wù)擔保這一或有事項終結(jié)的結(jié)果，屬于現(xiàn)實確定的事項，而不是或有事項，因此，選項d不是正確選擇。常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等?！纠}3多選題】下列各項中，屬于或有事項基本特征的有（）。a.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況 b.或有事項具有不確定性c.或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的

4、事項確定 d.影響或有事項結(jié)果的不確定因素基本上可由企業(yè)控制答疑編號1519130103正確答案abc答案解析或有事項具有四個特征：或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況；或有事項具有不確定性；或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事件加以確定；影響或有事項結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制。選項d錯誤。二、或有負債和或有資產(chǎn)（一）或有負債或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。注意：應(yīng)對比預(yù)計負債的確認需同時滿足的三個條件（現(xiàn)時義務(wù)；經(jīng)濟利益

5、很可能流出企業(yè)；義務(wù)的金額能夠可靠計量）。如果上述三個條件有任何一個條件不能滿足，則不能確認為預(yù)計負債，而應(yīng)作為或有負債。潛在義務(wù)：即為有可能發(fā)生的義務(wù)。如甲公司起訴乙公司，要求乙公司將某項資產(chǎn)歸還給甲公司，目前還缺乏進一步的證據(jù)。此時，對于乙公司而言，就承擔一種有可能歸還資產(chǎn)的義務(wù)。對于甲公司而言，有可能取得一項資產(chǎn)，甲公司取得了一個或有的權(quán)利資產(chǎn)?，F(xiàn)時義務(wù)：即已經(jīng)承擔的義務(wù)。如甲公司司機出現(xiàn)了交通事故，交警已經(jīng)認定司機承擔責(zé)任，但目前在賠償金額方面雙方出現(xiàn)了分歧。受害方將甲公司及司機起訴至法院。期末甲公司編制報表時，法院尚未裁決。這種情況下，甲公司承擔的是現(xiàn)時義務(wù)。但由于金額不確定，不能可

6、靠計量，也屬于未決訴訟，對甲公司而言屬于或有負債。【例題4計算題】208年5月10日，a公司的子公司b公司從銀行貸款人民幣80 000 000元，期限是2年，由a公司全額擔保；209年6月1日c公司從銀行貸款人民幣50 000 000元，期限3年；由a公司全額擔保；209年7月1日d公司從銀行貸款20 000 000美元，期限5年。由a公司擔保60%。截至209年12月31日的情況如下：b公司貸款逾期未還，銀行已起訴a公司和b公司，c公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)期不存在還款困難，d公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務(wù)。答疑編號1519130104正確答案在本例中，就b公司而言，a公司很可能履行

7、連帶責(zé)任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計，就c公司而言，要求a公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。就d公司而言，a公司可能履行連帶責(zé)任。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，a公司應(yīng)在209年12月31日的財務(wù)報表附注中做如下披露： 被擔保單位擔保金額財務(wù)影響b公司擔保金額人民幣80 000 000元，210年5月10日到期b公司的銀行借款已逾期，貸款銀行已起訴b公司和本公司，由于對b公司該筆銀行貸款提供全額擔保，預(yù)期訴訟結(jié)果將給本公司的財務(wù)造成重大不利影響，損失金額目前難以估計。c公司擔保金額人民幣50 000 000元，212年6月1日到期c公司目前經(jīng)營情況良好，預(yù)期對銀行貸款不存在還款困難，因此

8、對c公司的擔保極小可能會給本公司造成不利影響，損失金額目前難以估計。d公司擔保金額12 000 000美元，214年6月30日到期d公司受政策影響本年度效益不如以往，可能不能償還到期美元貸款，本公司可能因此承擔相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失，損失金額目前難以估計?！纠}5判斷題】當或有負債滿足一定條件時，企業(yè)應(yīng)將或有負債確認為負債。（）答疑編號1519130105正確答案答案解析或有負債不能確認為負債?；蛴惺马椩跐M足一定的條件時可以確認為負債。【例題6多選題】下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。a.或有負債由過去交易或事項形成b.或有負債只能是潛在義務(wù)c.或有事項必然形成或有負債d.或有負債有可

9、能轉(zhuǎn)化成預(yù)計負債答疑編號1519130106正確答案ad答案解析選項b，或有負債既可能是潛在義務(wù)，也可能是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。由此判斷，選項b是錯誤的。選項c，或有事項的結(jié)果具有不確定性，既可能形成或有負債，也可能形成或有資產(chǎn)，還可能形成預(yù)計負債。因此，選項c是錯誤的。（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，隨著經(jīng)濟情況的變化，進一步滿足相關(guān)條件時，或有資產(chǎn)可能會轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)真正的資產(chǎn)?！纠}7單選題】下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的是（）。a.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有

10、事項就有或有負債b.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)c.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務(wù)的全部清償而消失d.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項答疑編號1519130107正確答案c答案解析選項a，或有事項有可能導(dǎo)致或有負債，也有可能導(dǎo)致或有資產(chǎn)，“有或有事項就有或有負債”的說法不正確。選項b，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，或有負債和或有資產(chǎn)都不允許確認。選項c，隨著被擔保人債務(wù)的全部清償，企業(yè)由擔保所引起的潛在義務(wù)自然解除，相應(yīng)地，由擔保所引起的或有事項也就消失了。選項d，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，或有事項對于企業(yè)既有可能產(chǎn)生不利影響，也有可能產(chǎn)生有利影響。第二節(jié)或有事項

11、的確認和計量或有負債和或有資產(chǎn)不能予以確認為資產(chǎn)或負債，而或有事項在符合一定的條件下可以確認為資產(chǎn)或負債。一、或有事項的確認與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。預(yù)計負債是一項正式的負債，而或有負債不是。（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)注意：該義務(wù)有可能是法定的義務(wù)，也可能是推定的義務(wù)。（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：1.“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%；2.“可能

12、”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；3.“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；4.“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量即因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。二、或有事項的計量涉及兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)計負債的計量（最佳估計數(shù)的確定）；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?。（一）最佳估計?shù)的確定原則：預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)的確定：分別以下兩種情況處理（第2種情況可以細分為兩類，所以可以看作是三種情況）： 1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳

13、估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定期望值。涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確認應(yīng)予確認的負債金額?！纠}8計算題】209年12月1日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。209年

14、12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預(yù)計，最終的法律判決很可能對公司不利。假定預(yù)計將要支付的賠償金額為1 000 000元至1 600 000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。答疑編號1519130108正確答案在這種情況下，甲公司應(yīng)在209年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項預(yù)計負債，金額為：（1 000 0001 600 000）2 1 300 000（元）有關(guān)賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出賠償支出乙公司1 300 000貸：預(yù)計負債未決訴訟乙公司1 300 000【例題9計算題】209年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。209年12月31日，乙公司尚未接

15、到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%；如果敗訴，需要賠償1 000 000元。答疑編號1519130109正確答案在這種情況下，乙公司在209年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的預(yù)計負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即1 000 000元。有關(guān)賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出賠償支出1 000 000貸：預(yù)計負債未決訴訟1 000 000【例題10計算題】丙公司是生產(chǎn)并銷售a產(chǎn)品的企業(yè)，209年度第一季度共銷售a產(chǎn)品30 000件，銷售收入為180 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責(zé)免

16、費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。答疑編號1519130110正確答案根據(jù)上述資料，209年第一季度末丙公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為：180 000 000（080%1%15%2%5%）450 000（元）有關(guān)賬務(wù)處理：借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證a產(chǎn)品450 000貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證a產(chǎn)品450 000（二）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚韽牡谌将@得的補償，典型的有：通過保

17、險公司取得的補償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)在承擔賠償損失的同時，對第三方等另行提出賠償要求等。注意1：企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能確認；注意2：作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值?！纠}11計算題】甲企業(yè)因或有事項確認了一項預(yù)計負債500 000元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可以從乙企業(yè)獲得350 000元的賠償，且這項金額基本確定能夠收到。答疑編號1519130111正確答案在上述情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認一項預(yù)計負債500 000元和一項資產(chǎn)350 000元?！就卣埂坷m(xù)上例，假設(shè)甲公司同時能夠獲得550

18、000元的賠償，且該項金額基本確定能夠收到。這種情況下，甲公司應(yīng)確認一項預(yù)計負債500 000元和一項資產(chǎn)500 000元。（三）預(yù)計負債計量需要考慮的其他因素1.風(fēng)險和不確定性；預(yù)計負債的計量就是對不確定事項的計量。2.貨幣時間價值；假定未來義務(wù)預(yù)期時間跨度很長，應(yīng)將未來支付的金額折現(xiàn)作為預(yù)計負債的金額。3.未來事項；4.資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。比如：（1）前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況沒有確認預(yù)計負債，當前資產(chǎn)負債表日復(fù)核時

19、符合條件的應(yīng)確認為預(yù)計負債；（2）前期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時情況合理預(yù)計了預(yù)計負債，當前資產(chǎn)負債表日復(fù)核時，實際發(fā)生的金額要大，則差額全部計入當期營業(yè)外支出；（3）前期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時實際情況原本能夠合理確認預(yù)計負債，但企業(yè)所作估計和實際嚴重不符，在當前資產(chǎn)負債表日復(fù)核時，需要確認的金額要大且還未正式裁決的，對于出現(xiàn)的差額應(yīng)作為重大會計差錯更正處理；等等?！纠}12多選題】下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。a.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成b.或有負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認c.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認d.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定答疑編號15191301

20、12正確答案acd答案解析或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)?！纠}13單選題】2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認的預(yù)計負債金額為（）萬元。a.90 b.95c.100d.105答疑編號1519130113正確答案d答案解析此題中企業(yè)預(yù)計需要承擔的損失為105（1005）萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補償金額不影響企業(yè)確認的預(yù)計負債?！纠}14判斷題】企業(yè)應(yīng)當在

21、資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）答疑編號1519130114正確答案第三節(jié)或有事項會計處理原則的運用注意：預(yù)計負債確認的基本會計處理：借：營業(yè)外支出（罰款、賠償款等）管理費用（訴訟費等）銷售費用（保修費等）貸：預(yù)計負債一、未決訴訟或未決仲裁【例題15計算題】a公司209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）209年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，a公司具有還款能力，但因與b銀行存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還b銀行的貸款，209年1

22、2月1日，b銀行向人民法院提起訴訟，截至209年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。a公司法律顧問認為敗訴的可能性60%，預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費用在1 000 0001 200 000元之間，其中訴訟費50 000元。（2）207年10月6日，a公司委托銀行向k公司貸款60 000 000元，由于經(jīng)營困難，209年10月6日貸款到期時k公司無力償還貸款，a公司依法起訴k公司，209年12月6日，人民法院一審判決a公司勝訴，責(zé)成k公司向a公司償付貸款本息70 000 000元，并支付罰息及其他費用6 000 000元，兩項合計76 000 000元，但由于種種原因，k公司未履行判決，直到

23、209年12月31日，a公司尚未采取進一步的行動。答疑編號1519130201正確答案在本例中，a公司的會計處理如下：1.a公司敗訴的可能性60%，即很可能敗訴，則a公司應(yīng)在209年12月31日確認一項預(yù)計負債：（1 000 0001 200 00）/21 100 000（元）有關(guān)財務(wù)處理：借：管理費用訴訟費 50 000營業(yè)外支出罰息支出1 050 000（1 100 00050 000）貸：預(yù)計負債未決訴訟b銀行 1 100 000a公司應(yīng)在209年12月13日的財務(wù)報表附注中作如下披露：本公司欠b銀行貸款于209年10月1日到期，到期本金和利息合計11 500 000元，由于與b銀行存在

24、其他經(jīng)濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，b銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付了罰息等費用。由于以上情況，本公司在209年12月31日確認了一項預(yù)計負債1 100 000元。目前，此案正在審理中。2.雖然一審判決a公司勝訴，將很可能從k公司收回委托貸款本金，利息及罰息，但是由于k公司本身經(jīng)營困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此a公司209年12月31日不應(yīng)確認資產(chǎn)，但應(yīng)考慮該項委托貸款的減值問題。a公司應(yīng)在209年12月31日的財務(wù)報表附注中作如下披露：a公司應(yīng)在207年10月6日委托銀行向k公司貸款60 000 000元，k公司逾期未還，為此

25、本公司依法向人民法院起訴k公司。209年12月6日，一審判決本公司勝訴，并可從k公司索償款項76 000 000元，其中貸款本金60 000 000元，利息10 000 000元以及罰息等其他費用6 000 000元。截至209年12月31日，k公司未履行判決，本公司也未采取進一步的措施。二、債務(wù)擔保企業(yè)對外提供債務(wù)擔保，屬于或有事項，涉及未決訴訟時，滿足預(yù)計負債三個確認條件的，應(yīng)該確認預(yù)計負債。【例題16計算題】208年10月，a公司為b公司人民幣20 000 000元，期限2年的銀行貸款提供全額擔保；209年4月，a公司為c公司1 000 000美元，期限1年的銀行貸款提供5%的擔保。截至

26、209年12月31日，各貸款單位的情況如下：b公司貸款逾期未還，銀行已起訴b公司和a公司，a公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定；c公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。答疑編號1519130202正確答案本例中，對b公司而言，a公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計；就c公司而言，a公司很可能履行連帶責(zé)任。這兩項債務(wù)擔保形成a公司的或有負債，但不符合預(yù)計負債的確認條件，a公司應(yīng)在209年12月31日的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔保的被擔保單位、擔保金額以及財務(wù)影響等。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證計算最佳估計數(shù)。通過“銷售費用”科目來核算

27、，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負債”。將來實際發(fā)生修理費時，應(yīng)借記“預(yù)計負債”，貸記“銀行存款”、“原材料”等?！纠}17計算題】a公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。a公司對購買其機床的消費者作出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，a公司免費負責(zé)保修（含零部件更換）。a公司209年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%1.5%之間。a公司209年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元，400 000元，360 000元和700 000元（假定用銀行

28、存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。假定208年12月31日，“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床”科目年末余額為240 000元。答疑編號1519130203正確答案本例中，a公司因銷售機床而承擔了現(xiàn)實義務(wù)，該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出a公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。a公司應(yīng)在每季度末確認一項預(yù)計負債。（1）第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床40 000貸：銀行存款20 000原材料20 000應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額40050 000（1%1.5%）2250 000（元）借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證機床250 000貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床

29、250 000第1季度末，“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床”科目余額240 000250 00040 000450 000（元）（2）第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床400 000貸：銀行存款200 000原材料200 000應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額60050 000（0.010.015）2375 000（元）借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證機床375 000貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床375 000第2季度末，“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額450 000375 000400 000425 000（元）。（3）第3季度： 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：借：預(yù)計負

30、債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床360 000貸：銀行存款180 000原材料180 000應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額80050 000（0.010.015）2500 000（元）借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證機床500 000貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床500 000第3季度末，“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額425 000500 000360 000565 000（元）。（4）第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床700 000貸：銀行存款350 000原材料350 000應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額70050 000（0.010.015）2437 500（元）借：銷售費用產(chǎn)

31、品質(zhì)量保證機床437 500貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床437 500第4季度末，“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證機床”科目余額565 000437 500700 000302 500（元）。四、虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。注意1：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負債。如，簽訂合同銷售給對方一批產(chǎn)品，售價每件100元，資產(chǎn)負債表日時

32、，每件成本變?yōu)?20元，每件虧損20元，且當時沒有庫存商品。這種情況下應(yīng)確認預(yù)計負債，同時計入營業(yè)外支出。注意2：兩害相權(quán)取其輕。確認的預(yù)計負債金額應(yīng)選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。注意3：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失；預(yù)計虧損超過減值損失的，才確認預(yù)計負債。如，銷售給對方一批產(chǎn)品，每件成本變?yōu)?00元，每件售價80元，每件虧損20元，且期末倉庫中有該產(chǎn)品。這種情況下，應(yīng)先對存貨計提減值損失，通常不需要確認預(yù)計負債?！纠}18計算題】甲公司208年1月采用經(jīng)營租賃方式向乙公司租入生產(chǎn)線，租期3年，

33、每年租金50萬元。209年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按210年應(yīng)支付租金確認預(yù)計負債。答疑編號1519130204正確答案209年12月31日借：營業(yè)外支出虧損合同損失500 000貸：預(yù)計負債虧損合同損失乙公司500 000到210年應(yīng)該支付時：借：預(yù)計負債虧損合同損失500 000貸：其他應(yīng)付款虧損合同損失乙公司500 000本例中，甲公司與乙公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交付租金）。同時，甲公司決定停產(chǎn)。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的

34、費用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應(yīng)當在209年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計數(shù)確認預(yù)計負債。【例題19計算題】甲公司208年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在209年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供a產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時a產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)a產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)a產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。答疑編號1519130205正確答案（1）若生產(chǎn)a產(chǎn)品的單位成本為210元履行合同發(fā)生的損失1 000（210200）10 000（元）不履行合同支付的違約金1

35、 00020020%40 000（元）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預(yù)計負債，即應(yīng)確認預(yù)計負債10 000元。借：營業(yè)外支出虧損合同損失a產(chǎn)品10 000貸：預(yù)計負債虧損合同損失a產(chǎn)品10 000待產(chǎn)品完工后，將已確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)品成本。借：預(yù)計負債虧損合同損失a產(chǎn)品10 000貸：庫存商品a產(chǎn)品10 000（2）若生產(chǎn)a產(chǎn)品的單位成本為270元履行合同發(fā)生的損失1 000（270200）70 000（元）不履行合同支付的違約金1 00020020%40 000（元）應(yīng)確認預(yù)計負債40 000元借：營業(yè)外支出虧損合同損失a產(chǎn)品40 000貸：預(yù)計負債虧損合同損失a產(chǎn)品40 000支付違約金時借：預(yù)計負債虧損合同損失a產(chǎn)品40 000貸：銀行存款40 000五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。注意：這個計劃一定是內(nèi)部的計劃。（一）重組義務(wù)的確認當同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組