進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)課件

1、進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)1 進(jìn)出口稅務(wù)管理 進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)2 出口退稅的資料準(zhǔn)備 查閱資料 三單兩票 進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)3 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物 應(yīng)退增值稅的計算 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工計算公式為： 應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量加權(quán)平均進(jìn)價退 稅率銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額 進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)4 外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng) 退增值稅的計算 1.凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗。工藝品等12類出口貨物，同 樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項稅額的方法，由于小規(guī)模納 稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售稅額和應(yīng)納稅額沒有單獨計價，但小規(guī)模納稅人應(yīng) 納的增值稅也是價外計征的，這樣

2、，必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格， 然后據(jù)以計算出口貨物退稅，其計算公式為： 應(yīng)退稅額=（普通發(fā)票所列銷售金額）/（1+征收率）6%或5% 例4某一外貿(mào)企業(yè)1997年5月份出口從某一小規(guī)模納稅人購進(jìn)的特準(zhǔn)退稅木制工 藝品6000件，普通發(fā)票列名的單價為159元，金額為954000元，試計算該企業(yè)出口 工藝品的應(yīng)退稅額。 工藝品不含稅進(jìn)價=普通發(fā)票金額/（1+征收率6%）=954000/（1+6%）=900000 （元） 應(yīng)退增值稅=購進(jìn)價格退稅率=9000006% =54000（元） 2. 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公 式計算退稅： 應(yīng)退稅額=

3、增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5% 進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)5 外貿(mào)企業(yè)委托加工出口貨物應(yīng)退增值稅 的計算 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出 口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅 專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，依原輔材料 的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的 加工費，依復(fù)出口貨物的退稅率計算加工 費的應(yīng)退稅額。 進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)6 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費 稅的計算 1.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品出口，除退還其已納的增值稅外，還應(yīng)退還其已 納的消費稅。消費稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費品的征稅辦法確定，即退還 該消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。計算公式分別為： （1） 實行從價定率征收辦法： 應(yīng)退

4、稅款=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額消費稅稅額 （2） 實行從量定額征收辦法： 應(yīng)退稅款=出口數(shù)量單位稅額 2. 外貿(mào)企業(yè)采用委托加工收回的應(yīng)稅消費品出口，其應(yīng)退消費稅按上述公 式計算確定。 例5 某一外貿(mào)出口企業(yè)從某化工廠購進(jìn)一批化妝品并全部出口，購進(jìn)單價為50 元，數(shù)量為2000支，增值稅稅額17000元，退稅憑證齊全。該化妝品的消費 稅稅率為30%，試計算該批化妝品的應(yīng)退消費稅稅額。 應(yīng)退消費稅額=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額消費稅的稅率=20005030% =30000（元） 進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)7 出口增值稅的籌劃（一） 一、合理籌劃，避免免退資金占壓一、合理籌劃，避免免退資金占壓 某生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)

5、外兼銷，2005年4、5月均無免稅原料購進(jìn)，增值稅率為17%， 退稅率13%。4月份出口折合FOB人民幣200萬元，內(nèi)銷收入100萬元，當(dāng)月購進(jìn)原 料增值稅發(fā)票注明進(jìn)項稅額34萬元； 5月份出口折合FOB人民幣300萬元，內(nèi)銷收 入100萬元，當(dāng)月購進(jìn)原料增值稅發(fā)票注明進(jìn)項稅額34萬元。 正常情況： 4月應(yīng)納稅額=100X17%+200X（17%-13%）-34=-9萬元 免抵退稅額=200X13%=26萬元 應(yīng)退稅額9萬元，免抵稅額17萬元 5月應(yīng)納稅額=100X17%+300X（17%-13%）-34=-5萬元 免抵退稅額=300X13%=39萬元 應(yīng)退稅額5萬元，免抵稅額34萬元 方案一

6、：調(diào)整出口銷售額，4月份調(diào)整為425萬元，5月份75萬元 方案二：調(diào)整進(jìn)項稅額，4月份調(diào)整為25萬元，5月份43萬元 方案三：調(diào)整內(nèi)銷數(shù)額，4月份調(diào)整為153萬元，5月份47萬元 解讀：退稅總額沒有變化，擴大免抵稅額，充分抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，避免前期應(yīng)退 稅額大而又不能及時退稅所造成的資金占壓。 政策：按月申報、按季匯總改為按月匯總 進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)8 出口增值稅的籌劃（二） 二、改變出口方式，多得稅收補貼二、改變出口方式，多得稅收補貼 A企業(yè)2005年自營出口20000萬元，可抵進(jìn)項稅額1500萬元， 先征后退，征稅率為17%，退稅率為13%。 正常： 應(yīng)納稅額=20000X17%-15

7、00=1900萬元 應(yīng)退稅額=20000X13%=2600萬元 實際補貼=2600-1900=700萬元 籌劃：A企業(yè)先以同樣價格將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)公司B，B以同樣 價格完成出口，A公司開增值稅專用發(fā)票，則 應(yīng)納稅額=20000/（1+17%）X17%-1500=1406萬元 應(yīng)退稅額= 20000/（1+17%）X13%=2222萬元 實際補貼=2222-1406=806萬元 進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)9 出口增值稅的籌劃（三） 三、合理選擇報單方式，降低額外稅費三、合理選擇報單方式，降低額外稅費 某公司2005年8月出口3000萬元，內(nèi)銷2000萬元，上期留底進(jìn)項稅額100 萬元，進(jìn)項稅額800萬元

8、；9月內(nèi)銷收入4000萬元，進(jìn)項稅額200萬元。 征退稅率均為17%，如何報單呢？ 正常： 8月應(yīng)退稅額=3000X17%=510萬元 8月應(yīng)納稅額=2000X17%-（100+800）=-560萬元 8月留底稅額=560-510=50萬元 9月應(yīng)納稅額=4000X17%-200-50=430萬元 籌劃（假定8月報送單證600萬元） 8月應(yīng)退稅額=600X17%=102萬元 8月應(yīng)納稅額=2000X17%-（100+800）=-560萬元 8月留底稅額=102-510=458萬元 9月應(yīng)納稅額=4000X17%-200-458=22萬元 解讀： 進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)10 貿(mào)易方式選擇與關(guān)稅籌劃（

9、一） 一、進(jìn)料加工與來料加工比較一、進(jìn)料加工與來料加工比較 某公司從事對外加工業(yè)務(wù)以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，對外加工A產(chǎn)品，A產(chǎn)品國內(nèi)成本構(gòu) 成：國內(nèi)材料成本1000萬元、國內(nèi)其他成本4000萬元（工資折舊等無進(jìn)項稅金）。 該公司如采用進(jìn)料加工方式則進(jìn)料成本為（海關(guān)核銷免稅）為10000萬元，當(dāng)年銷 售收入為17000萬元；如采用來料加工方式，可收取加工費6500萬元。設(shè)增值稅 率17%，退稅率13%，城建稅率7%，教育附加費3%。 1）進(jìn)料加工效益計算如下： 不與抵扣或退稅進(jìn)項稅額=17000X（17%-13%）-1000X（17%-13%）=280萬元 應(yīng)納增值稅=-免抵稅額=-（出口銷售收入-進(jìn)

10、口材料成本）X13%=-7000X13%=-910萬 元 銷售稅金及附加=-免抵稅額X（7%+3%）=-91萬元 利潤=銷售收入-材料及其他成本-銷售稅金及附加=1811萬 2）來料加工效益計算如下： 利潤=加工費收入-國內(nèi)材料和國內(nèi)其他成本-耗用國內(nèi)材料進(jìn)項稅額=6500-1000- 4000-1000X17%=1330萬元 進(jìn)出口稅務(wù)管理實務(wù)11 貿(mào)易方式選擇與關(guān)稅籌劃（二） 二、自營出口、代理出口、買斷出口比較二、自營出口、代理出口、買斷出口比較 某公司2005年出口銷售FOB價值1500萬美元，出口銷售成本8000萬元，增值進(jìn)項稅額1020萬元，三項費用900 萬元，營業(yè)外支出60萬元

11、，銀行牌價8元，代理手續(xù)費1.5%，增值稅率17%，所得稅率33%，出口退稅率 15%，買斷外匯牌價9.2，其他不用考慮，比較三種方式出口的優(yōu)劣。 自營出口： 利潤=1500X8-8000-900-60-1500X8X（17%-15%）=2800 退稅=1500X8X15%=1800 增值稅=1500X8X17%-1020=1020 所得稅=2800X33%=924 凈利潤=2800+1800-1020-924=2656 代理出口： 利潤=1500X8-8000-900-60-1500X8X（17%-15%）-1500X8X1.5%=2620 退稅=1500X8X15%=1800 增值稅=1500X8X17%-1020=1020 所得稅=2620X33%=865 凈利潤=2620+1800-1020-865=2535 買斷出口: 利潤=1500X9.2-8000-900-60=4840 增值稅=外銷收入X買斷外