內(nèi)部控制學(xué)教案

1、內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡 n第一階段：萌芽期（第一階段：萌芽期（20世紀(jì)世紀(jì)40年代之前）年代之前） 單要素階段，內(nèi)部牽制階段。單要素階段，內(nèi)部牽制階段。 n四個(gè)組成部分：實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、四個(gè)組成部分：實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、 體制牽制、簿記牽制。體制牽制、簿記牽制。 n第二階段：誕生期（第二階段：誕生期（20世紀(jì)世紀(jì)40年代年代 80年代）年代） 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n又稱兩要素內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控制制又稱兩要素內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控制制 度階段、度階段、“制度二分法制度二分法”階段。實(shí)質(zhì)就階段。實(shí)

2、質(zhì)就 是將內(nèi)部牽制發(fā)展為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)是將內(nèi)部牽制發(fā)展為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi) 部管理控制。前者是指與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)部管理控制。前者是指與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì) 計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的 方法和程序；后者主要是與貫徹管理方方法和程序；后者主要是與貫徹管理方 針和提高經(jīng)營(yíng)效率有關(guān)的方法和程序。針和提高經(jīng)營(yíng)效率有關(guān)的方法和程序。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 第三階段：發(fā)展期（第三階段：發(fā)展期（20世紀(jì)世紀(jì)80年代年代90 年代）。三要素內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控年代）。三要素內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控 制結(jié)構(gòu)階段。制結(jié)構(gòu)階段。 三要素指：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制三要素指：控制環(huán)

3、境、會(huì)計(jì)制度和控制 程序。其中：程序。其中： 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n1.1.控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策 與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管 理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及 其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)的職能，確其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)的職能，確 定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作 時(shí)所使用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、時(shí)所使用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、 預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)

4、和內(nèi)部審計(jì)；人事預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事 工作方針及其執(zhí)行；各種外部關(guān)系等。工作方針及其執(zhí)行；各種外部關(guān)系等。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n2.會(huì)計(jì)制度是指為確認(rèn)、歸類、分析、登記和 編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé) 任而規(guī)定的各種方法，包括鑒定和登記一切合 法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)和適當(dāng)?shù)?分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù) 報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì) 計(jì)期間進(jìn)行記錄，在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n3.控制程序是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

5、而建立 的政策和程序。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng) 授權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工；賬簿和憑證 的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得 到正確的記載；資產(chǎn)及記錄的限制接觸，接觸 電腦程序和檔案資料要批準(zhǔn)；已經(jīng)登記的業(yè)務(wù) 及其記錄與復(fù)核，如常規(guī)的賬面復(fù)核，存款、 借款調(diào)節(jié)表的編制，賬面的核對(duì)，電腦編程控 制，以及管理者對(duì)明細(xì)報(bào)告的檢查等。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n第四階段：前成熟期（第四階段：前成熟期（20世紀(jì)世紀(jì)90 年代至本世紀(jì)初階段）。又稱內(nèi)部年代至本世紀(jì)初階段）。又稱內(nèi)部 控制整體框架階段，或五要素內(nèi)部控制整體框架階段，或五要素內(nèi)部 控制階段（以后論述）?？刂齐A段（以后論述）。

6、n三項(xiàng)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、報(bào)告性目三項(xiàng)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、報(bào)告性目 標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n一個(gè)定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、一個(gè)定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、 經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營(yíng)經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營(yíng) 運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、 相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提 供合理保證的過(guò)程。供合理保證的過(guò)程。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n第五階段：后成熟期階段（本世紀(jì)初開(kāi)第五階段：后成熟期階段（本世紀(jì)初開(kāi) 始），又稱風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段，或始），又稱風(fēng)

7、險(xiǎn)管理整合框架階段，或 稱八要素階段。稱八要素階段。 n八要素指：控制環(huán)境、目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)八要素指：控制環(huán)境、目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、 信息與溝通和監(jiān)控。信息與溝通和監(jiān)控。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n在原三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略性目標(biāo)。 n全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義：是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè) 主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng) 用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可 能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在 該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 提供合理保證。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n目標(biāo)設(shè)定：必須先有目標(biāo)，管

8、理當(dāng)局目標(biāo)設(shè)定：必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局 才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng) 的程序去設(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目的程序去設(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目 標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以 及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n事項(xiàng)識(shí)別：必須識(shí)別可能對(duì)主體產(chǎn)生影事項(xiàng)識(shí)別：必須識(shí)別可能對(duì)主體產(chǎn)生影 響的潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和響的潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和 表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，以及可能二者兼有的表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，以及可能二者兼有的 事

9、項(xiàng)。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)被追溯到管理當(dāng)局的事項(xiàng)。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)被追溯到管理當(dāng)局的 戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過(guò)程。戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過(guò)程。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：?jiǎn)T工識(shí)別和評(píng)價(jià)可能的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：?jiǎn)T工識(shí)別和評(píng)價(jià)可能的風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施，包括回避、承擔(dān)、降低和分應(yīng)對(duì)措施，包括回避、承擔(dān)、降低和分 擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。管理當(dāng)局選擇一系列措施使風(fēng)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。管理當(dāng)局選擇一系列措施使風(fēng) 險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展脈絡(luò)內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展脈絡(luò) n第一階段：基于職責(zé)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制第一階段：基于職責(zé)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制 n為防止發(fā)生舞弊行為或錯(cuò)誤

10、事項(xiàng)，人們將一個(gè)組織內(nèi)為防止發(fā)生舞弊行為或錯(cuò)誤事項(xiàng)，人們將一個(gè)組織內(nèi) 部的各項(xiàng)工作職責(zé)進(jìn)行了細(xì)分，并認(rèn)真研究了各項(xiàng)職部的各項(xiàng)工作職責(zé)進(jìn)行了細(xì)分，并認(rèn)真研究了各項(xiàng)職 責(zé)的特性和相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，找出各項(xiàng)職責(zé)之責(zé)的特性和相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，找出各項(xiàng)職責(zé)之 間的制約關(guān)系，并將這種關(guān)系設(shè)計(jì)到資產(chǎn)及其記錄的間的制約關(guān)系，并將這種關(guān)系設(shè)計(jì)到資產(chǎn)及其記錄的 處理流程之中，形成了最早的內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)。處理流程之中，形成了最早的內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)。 實(shí)際上這種理論和實(shí)務(wù)應(yīng)該被稱為實(shí)際上這種理論和實(shí)務(wù)應(yīng)該被稱為“內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制”。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n第二階段：基于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制第二

11、階段：基于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制 n將內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)進(jìn)一步向前發(fā)展，將內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)進(jìn)一步向前發(fā)展， 提出了基于不同業(yè)務(wù)類型的內(nèi)部控制，提出了基于不同業(yè)務(wù)類型的內(nèi)部控制， 將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管 理控制。這種理論和實(shí)務(wù)既能在一定程理控制。這種理論和實(shí)務(wù)既能在一定程 度上解決內(nèi)部控制成本和效率問(wèn)題，又度上解決內(nèi)部控制成本和效率問(wèn)題，又 擴(kuò)張了其內(nèi)容，使其作用范圍擴(kuò)大到組擴(kuò)張了其內(nèi)容，使其作用范圍擴(kuò)大到組 織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中?？椀慕?jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n第三階段：基于組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制第三階段：基于組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制 n

12、基于組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制側(cè)重于研究組織的決基于組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制側(cè)重于研究組織的決 策、執(zhí)行、監(jiān)督及其之間的相互關(guān)系，并以此策、執(zhí)行、監(jiān)督及其之間的相互關(guān)系，并以此 為依據(jù)，設(shè)計(jì)組織的內(nèi)部控制體系。此時(shí)，對(duì)為依據(jù)，設(shè)計(jì)組織的內(nèi)部控制體系。此時(shí)，對(duì) 內(nèi)部控制的表述不再是內(nèi)部控制的表述不再是“制度制度”，而是，而是“框框 架架”。在這樣的框架中，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在這樣的框架中，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 和內(nèi)部監(jiān)督成為內(nèi)部控制的重要要素，這些也和內(nèi)部監(jiān)督成為內(nèi)部控制的重要要素，這些也 正是早期內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)所忽視的。正是早期內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)所忽視的。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n第四階段：基

13、于風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制第四階段：基于風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制 n在這種環(huán)境下，內(nèi)部控制框架被進(jìn)一步擴(kuò)大，在這種環(huán)境下，內(nèi)部控制框架被進(jìn)一步擴(kuò)大， 特別關(guān)注了風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，將組織目標(biāo)、影響特別關(guān)注了風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，將組織目標(biāo)、影響 目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)對(duì)策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)對(duì)策 等要素納入了內(nèi)部控制視野。此時(shí)，內(nèi)部控制等要素納入了內(nèi)部控制視野。此時(shí)，內(nèi)部控制 與組織風(fēng)險(xiǎn)管理幾乎融為一體。這不但影響了與組織風(fēng)險(xiǎn)管理幾乎融為一體。這不但影響了 組織的管理活動(dòng)，而且也影響了組織的內(nèi)部審組織的管理活動(dòng)，而且也影響了組織的內(nèi)部審 計(jì)。計(jì)。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n第五階段

14、：基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制第五階段：基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制 n 隨著組織對(duì)內(nèi)部控制的需求不斷擴(kuò)大， 內(nèi)部控制的內(nèi)容日益復(fù)雜，內(nèi)部控制的 流程也日益程序化。在這種情況下，內(nèi) 部控制的固有缺陷也就明顯（后續(xù)）。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n（接前）信息技術(shù)可以降低內(nèi)部控制成本，提 高內(nèi)部控制效率；可以將人為控制變?yōu)槌绦蚩?制，并使控制變得靈活可靠；可以形成手工條 件不可能設(shè)置的控制，增強(qiáng)控制的功能；可以 快速獲取和傳遞信息，及時(shí)反饋信息，提高控 制效果。由于信息化的內(nèi)部控制有無(wú)可置疑的 優(yōu)勢(shì)，也具有不可替代性，因此，內(nèi)部控制的 進(jìn)一步發(fā)展，方向必然是信息化，即要建立基 于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。

15、內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n第二節(jié) 建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義 n一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的 科學(xué)方法； n二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有 效途徑； 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手 段。段。 n第三節(jié)第三節(jié) 我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)我國(guó)內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī) n一、一、會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī) 定（定（19991999年頒布）：各單位應(yīng)當(dāng)建立、年頒布）：各單位應(yīng)當(dāng)建立、 健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n二、審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控

16、制的規(guī)定 n三、銀監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 n四、保監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 n五、證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 n六、國(guó)資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定 n七、財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n第二章第二章 內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的基本理論 n第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義與本質(zhì) n內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員 工實(shí)施的，旨在為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào) 告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的 實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n內(nèi)部控制本質(zhì)之一制衡 n原因：契約關(guān)系政府、所有者、經(jīng) 營(yíng)者、員工四個(gè)不同主體，對(duì)所提供要 素的不同質(zhì)，不同主體的利益不同

17、，所 以要制衡。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n內(nèi)部控制的本質(zhì)之二監(jiān)督 n信息不對(duì)稱會(huì)產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。 逆向選擇是由于信息不對(duì)稱所造成市場(chǎng) 資源配置扭曲的現(xiàn)象；道德風(fēng)險(xiǎn)是指人 們享有自己行為的收益，而將成本轉(zhuǎn)嫁 給別人，從而造成他人損失的可能性。 內(nèi)部控制產(chǎn)生的本源就是委托代理關(guān)系。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n制衡和監(jiān)督的天然關(guān)系：制衡和監(jiān)督的天然關(guān)系： n（1 1）制衡是解決監(jiān)督體系中最高權(quán)力者無(wú)）制衡是解決監(jiān)督體系中最高權(quán)力者無(wú) 法監(jiān)督問(wèn)題的唯一途徑。監(jiān)督的特征是高層法監(jiān)督問(wèn)題的唯一途徑。監(jiān)督的特征是高層 次權(quán)力監(jiān)督低層次權(quán)力，但高層權(quán)力無(wú)人監(jiān)次權(quán)力監(jiān)督低層次權(quán)力，但高

18、層權(quán)力無(wú)人監(jiān) 督，所以需要對(duì)此予以制衡。（督，所以需要對(duì)此予以制衡。（2 2）監(jiān)督的）監(jiān)督的 效率往往也受制于制衡的有效性。效率往往也受制于制衡的有效性。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n內(nèi)部控制的本質(zhì)之三激勵(lì) n原因：本源是委托代理，解決的核心問(wèn)題是 信息不對(duì)稱（包括逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)）， 除了監(jiān)督，還可以采取激勵(lì)機(jī)制解決決策人 與執(zhí)行人之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，如對(duì)經(jīng)營(yíng) 者實(shí)行股票期權(quán)或年薪制等。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n第二節(jié) 內(nèi)部的目標(biāo)或類型 n一、內(nèi)部控制的目標(biāo) n目標(biāo)的概念：主體在一定時(shí)間內(nèi)期望達(dá) 到的成果。 n企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于目標(biāo)的 規(guī)定： 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控

19、制學(xué)課件 n內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相 關(guān)信息真實(shí)完成，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果， 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 n（一）戰(zhàn)略目標(biāo)是與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)并 且支持其實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是管理者為實(shí)現(xiàn) 企業(yè)價(jià)值最大化的根本目標(biāo)而針對(duì)環(huán)境 做出的一種反應(yīng)和選擇（最高層次目標(biāo)） 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n一個(gè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，首要的任務(wù)是在 分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制定戰(zhàn)略，明確戰(zhàn)略 目標(biāo)；其次是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并制定 相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)上形成戰(zhàn)略規(guī)劃；最 后還需要將該戰(zhàn)略目標(biāo)分解成相應(yīng)的子目標(biāo)， 再將子目標(biāo)層層分解到各部門和各流程。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制

20、學(xué)課件 n在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和圍繞目標(biāo)實(shí)施的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和圍繞目標(biāo)實(shí)施的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)盡可能達(dá)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)盡可能達(dá) 到以下要求：到以下要求：1.1.由公司董事或總經(jīng)理辦公會(huì)議由公司董事或總經(jīng)理辦公會(huì)議 制定總體戰(zhàn)略目標(biāo)，并通過(guò)股東代表大會(huì)表決制定總體戰(zhàn)略目標(biāo)，并通過(guò)股東代表大會(huì)表決 通過(guò)，根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的變化不斷調(diào)通過(guò)，根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的變化不斷調(diào) 整戰(zhàn)略目標(biāo)，在制定目標(biāo)的過(guò)程中確保戰(zhàn)略目整戰(zhàn)略目標(biāo)，在制定目標(biāo)的過(guò)程中確保戰(zhàn)略目 標(biāo)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；標(biāo)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；2.2.將戰(zhàn)略目標(biāo)按階將戰(zhàn)略目標(biāo)按階 段和內(nèi)容

21、劃分為具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保各項(xiàng)經(jīng)段和內(nèi)容劃分為具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保各項(xiàng)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展；（后續(xù)）營(yíng)活動(dòng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展；（后續(xù)） 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n（接前頁(yè)）（接前頁(yè)）3.3.估計(jì)既定的目標(biāo)并實(shí)施資估計(jì)既定的目標(biāo)并實(shí)施資 源分配，使組織、人員、流程與基礎(chǔ)結(jié)源分配，使組織、人員、流程與基礎(chǔ)結(jié) 構(gòu)相協(xié)調(diào)，以便促成戰(zhàn)略的實(shí)施；構(gòu)相協(xié)調(diào)，以便促成戰(zhàn)略的實(shí)施；4.4.將將 目標(biāo)作為主體從事活動(dòng)的可計(jì)量的基準(zhǔn)，目標(biāo)作為主體從事活動(dòng)的可計(jì)量的基準(zhǔn)， 圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和實(shí)現(xiàn)水平實(shí)行績(jī)圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和實(shí)現(xiàn)水平實(shí)行績(jī) 效考核。效考核。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n（二）經(jīng)營(yíng)目

22、標(biāo)。實(shí)施內(nèi)部控制要提高經(jīng)營(yíng)的（二）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。實(shí)施內(nèi)部控制要提高經(jīng)營(yíng)的 效率和效果。系支配地位主導(dǎo)作用。效率和效果。系支配地位主導(dǎo)作用。 n“效率效率”“正確地做事正確地做事”。 n“效果效果”“做正確的事做正確的事”。 n經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心和關(guān)鍵；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心和關(guān)鍵； 戰(zhàn)略目標(biāo)是與企業(yè)使命有關(guān)的總括性目標(biāo)，其戰(zhàn)略目標(biāo)是與企業(yè)使命有關(guān)的總括性目標(biāo)，其 實(shí)現(xiàn)通過(guò)分解和細(xì)化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能得以落實(shí)。實(shí)現(xiàn)通過(guò)分解和細(xì)化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能得以落實(shí)。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n一個(gè)良好的內(nèi)部控制可以從以下三個(gè)方 面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果：1.組織 精簡(jiǎn)、權(quán)責(zé)劃分明確，各部

23、門之間、工 作環(huán)節(jié)之間要密切配合，協(xié)調(diào)一致，充 分發(fā)揮資源潛力，充分、有效地使用資 源，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效；（后續(xù)） 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n2.2.建立良好的信息和溝通體系，可以使會(huì)計(jì)信建立良好的信息和溝通體系，可以使會(huì)計(jì)信 息以及其他方面的重要經(jīng)濟(jì)管理信息快速地在息以及其他方面的重要經(jīng)濟(jì)管理信息快速地在 企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間進(jìn)行有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間進(jìn)行有 效的流動(dòng)，提高管理層的經(jīng)濟(jì)決策和反應(yīng)的效效的流動(dòng)，提高管理層的經(jīng)濟(jì)決策和反應(yīng)的效 率；率；3.3.建立有效的內(nèi)部考核機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率建立有效的內(nèi)部考核機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率 的優(yōu)劣進(jìn)行準(zhǔn)確的考核，可以實(shí)行企業(yè)對(duì)

24、部門的優(yōu)劣進(jìn)行準(zhǔn)確的考核，可以實(shí)行企業(yè)對(duì)部門 考核、部門對(duì)員工考核的二級(jí)考核機(jī)制，并將考核、部門對(duì)員工考核的二級(jí)考核機(jī)制，并將 考核結(jié)果落實(shí)到獎(jiǎng)懲機(jī)制中去，對(duì)部門和員工考核結(jié)果落實(shí)到獎(jiǎng)懲機(jī)制中去，對(duì)部門和員工 起到激勵(lì)和促進(jìn)的作用，提高工作效率和效果起到激勵(lì)和促進(jìn)的作用，提高工作效率和效果。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n（三）報(bào)告目標(biāo)即內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提（三）報(bào)告目標(biāo)即內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提 供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息。系內(nèi)控目供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息。系內(nèi)控目 標(biāo)體系的基礎(chǔ)目標(biāo)。標(biāo)體系的基礎(chǔ)目標(biāo)。 n報(bào)告目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)成果的展示，可以采取的報(bào)告目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)成果的展示

25、，可以采取的 措施：措施：1.1.保證所有交易和事項(xiàng)都能夠在恰當(dāng)?shù)谋ＷC所有交易和事項(xiàng)都能夠在恰當(dāng)?shù)?會(huì)計(jì)期間內(nèi)及時(shí)地記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶；會(huì)計(jì)期間內(nèi)及時(shí)地記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶；2.2.保證保證 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、有關(guān)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、有關(guān)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定；的規(guī)定；3.3.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì) 相符；相符；4.4.保證所有會(huì)計(jì)記錄都經(jīng)過(guò)必要的復(fù)合保證所有會(huì)計(jì)記錄都經(jīng)過(guò)必要的復(fù)合 手續(xù)，并確認(rèn)有關(guān)記錄正確無(wú)誤。手續(xù)，并確認(rèn)有關(guān)記錄正確無(wú)誤。 內(nèi)部控制學(xué)教案 內(nèi)部控制學(xué)課件 n（四）合規(guī)目標(biāo)與企業(yè)活動(dòng)的合法性有（四）合規(guī)目標(biāo)與企業(yè)活動(dòng)的合法性有 關(guān)。合規(guī)目標(biāo)即內(nèi)部控制要確保企業(yè)遵關(guān)。合規(guī)目標(biāo)即內(nèi)部控制要確保企業(yè)遵 循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不得違法循國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不得違法 經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)。 n（五）資產(chǎn)安全性目標(biāo)。保護(hù)資產(chǎn)是內(nèi)（五）資產(chǎn)安全性目標(biāo)。保護(hù)資產(chǎn)是內(nèi) 控的一個(gè)主要目標(biāo)。要保