2015中級會計實務預科講義5P

1、2015年會計從業(yè)資格考試試題資料，內部命題，真題資料，考試必過，歡迎分享。旣磁產內部真題資料，考試必過，答案附后一、無形資產的確認和初始計量（一）外購的無形資產其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他 支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產達到預定 用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。（二）企業(yè)取得的土地使用權的會計處理企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及

2、相關稅費確認為無形資產。 土地使用權用于自行開發(fā)建造 廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。但是，如果房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成 本。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值的，則應當對實際 支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行 分配；如果確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行處理。二、內部研究開發(fā)費用的確認和計量（

3、一）企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算，研究階段的支出應當在發(fā)生時 全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。（二）內部研發(fā)形成的無形資產的計量包括開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的 其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。值得說明的是，內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到 預定用途前發(fā)生的支出

4、總和。對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用 化計入當期損益的支出不再進行調整。（三）內部開發(fā)無形資產的會計處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在 研發(fā)支出科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件 但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。1、企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出一一費用化支出【不滿足資本化條件】 研發(fā)支出一一資本化支出【滿足資本化條件】 貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等2、 期（月）末，

5、應將該科目歸集的費用化支出金額轉入管理費用”科目 借：管理費用貸：研發(fā)支出一一費用化支出【不滿足資本化條件】3、開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產借：無形資產貸：研發(fā)支出一一資本化支出【滿足資本化條件】【例題1單選題】甲公司內部研究開發(fā)一項專利技術項目，2007年1月在研究開發(fā)中研究階段的支出，實際發(fā)生有關研究費用60萬元。2007年2月2008年2月在開發(fā)階段的支出，包括實際發(fā)生材料費用100萬元，人員薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許 權的攤銷10萬元，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出6萬元，假定符合資本化條件。2008年2月該專利技術達到預定用途，該無

6、形資產的入賬價值應為（）萬元。A. 160B.210C.70D.176【答案】D【解析】2008年2月該無形資產的入賬價值=100 + 60+ 10+ 6= 176 （萬元）?！纠}2單選題】（2008年考題）甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，12月31 日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊 40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊 30萬元，符 合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊 200萬元。假定不考慮其他因素，甲 公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是

7、（）。A. 確認管理費用B. 確認管理費用C. 確認管理費用D. 確認管理費用【答案】C70萬元，確認無形資產360萬元 30萬元，確認無形資產400萬元 130萬元，確認無形資產 300萬元 100萬元，確認無形資產 330萬元【解析】根據相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100 + 200= 300 （萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=30 + 40 + 30 + 30= 130 （萬 元）。三、無形資產后續(xù)計量（一）無形資產使用壽命確定1無形資產的使用壽命如為有限的，應當

8、估計該無形資產使用壽命，同時進行攤銷。2無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產； 不需要進行攤銷，但是需要進行減值測試。（二）對使用壽命有限的無形資產攤銷方法攤銷所使用的方法，包括：直線法、產量法等。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠 反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。（三）無形資產的攤銷時間的規(guī)定無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止，取得當月起在預計使用年限內系統合理攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減 少的

9、無形資產，當月不再攤銷。（四）無形資產的殘值無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價 格購買該項無形資產，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值 信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計無形 資產的殘值?！纠}3計算分析題】某企業(yè)取得一項專利技術，法律保護期間為20年,企業(yè)預計運用該專利 生產的產品在未來15年內會為企業(yè)帶來經濟利益。就該項專利技術，第三方向企業(yè)承諾在5年內以其取得之日公允價值的 60%購買該專利權，從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看，準備在5年內將 其出售給第三方。該專利技

10、術應在企業(yè)持有其5年內攤銷，殘值為該專利在取得之日公允價值的 60%。（五）無形資產攤銷的會計處理借記管理費用”、制造費用”、銷售費用”、其他業(yè)務成本”、研發(fā)支出”科目，貸記累 計攤銷科目?！纠}4單選題】A公司2009年4月2日以銀行存款600萬元外購一項專利權，法律剩余有效年限為11年，A公司估計該項專利權受益期限為 50萬元購買該項專利權，采用直線法攤銷時則 萬元。8年。同日某公司與A公司簽定合同約定5年后以A公司2009年度應確認的無形資產攤銷額為（）A. 120B.110C.75D.82.5【答案】D【解析】則2009年度無形資產攤銷額=（600-50） /5 9/12 = 82.5

11、 （萬元）?！纠}5單選題】甲公司2004年1月1日購入一項無形資產。該無形資產的實際成本為1000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2008年12月31 日，該無形資產發(fā)生減值，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備后，該無形資產原攤銷年限和攤銷方法不變。2009年12月31日，該無形資產的賬面價值為（）萬元。A.288B.72C.360D.500【答案】A【解析】2008年12月31 日該無形資產的賬面價值 （提準備前）=1000- 1000X5/10 = 500 （萬 元），所以2008年年末應計提的減值準備= 500- 360= 140 （萬元），2009年的攤銷金額=360/

12、5 =72 （萬元），所以2009年年末的賬面價值=360-72= 288 （萬元）。（六）無形資產的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據 表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應 改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照 會計估計變更進行處理。殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原 估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬 面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表

13、明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更?！纠}6單選題】下列有關無形資產會計處理的表述中，不正確的是（）。A. 自用的土地使用權應確認為無形資產B. 使用壽命不確定的無形資產應每年進行減值測試C. 無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷D. 內部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產【答案】C【解析】選項C，使用壽命不確定的無形資產不需要攤銷?！纠}7單選題】（2008年考題）下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A. 內部產生的商譽應確認為無形資產B. 計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C. 使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷D. 以支

14、付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產【答案】D【解析】選項A，商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產；選項B，無形資產減值損失一經計提，在以后期間不得轉回；選項C，使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷?！纠}8判斷題】（2007年考題）企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本 在不超過10年的期限內攤銷（）。【答案】X【解析】企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產不進行攤銷。（七）使用壽命不確定的無形資產減值測試按照無形資產準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，如果期末重 新復核后仍為不確定的，應當在每個會計期間繼續(xù)進行減值測

15、試，需要計提減值準備的，相應計提 無形資產的減值準備。四、無形資產處置和報廢（一）無形資產出租企業(yè)讓渡無形資產使用權形成的租金收入記入其他業(yè)務收入”科目，發(fā)生的相關費用，記入 其他業(yè)務成本”科目，應交的營業(yè)稅記入 營業(yè)稅金及附加”科目?！纠}9單選題】（2006年考題）2005年1月 1日甲公司將某商標權出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。甲公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系甲公司2004年1月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，預計使用年限 為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費，甲2005年度出租該商標權所產生的營業(yè)

16、利潤為（）。A. 12力元B.2.25力兀C.3萬元D.4.25力?！敬鸢浮緽【解析】營業(yè)利潤=15 180/15 15X5%=2.25 （萬兀）。借：銀行存款15貸：其他業(yè)務收入15借：其他業(yè)務成本12 (180-15)貸：累計攤銷12借：營業(yè)稅金及附加0.75 (15X5%)貸：應交稅費-應交營業(yè)稅0.75（二）無形資產出售無形資產準則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額 作為資產處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產處置性質相同，計入當期損益。【例題10計算分析題】A公司2009年4月1日，與B公司簽訂不可撤銷合同，將一項專利權出售，取得價款300萬元，轉讓交易適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權為2007年1月2日購入，實際支付的買價700萬元，另付相關費用20萬元。該專利權法律剩余有效年限為8年，A公司估計該項專利權受益期限為 5年，采用直線法攤銷。2009年4月30日，A公司辦理完畢專利權的相關手續(xù)。要求：（1）計算出售時無形資產的賬面價值；（2）計算處置損益；（3）編制2009年4月30日的會計分錄?！敬鸢浮浚?） 計算出售時無形資產的賬面價值=720- 720/ （ 5X12） X27= 396 （萬元）（2）計算處置損益=300- 396 300X5