會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第九章

1、 第九章財(cái)產(chǎn)清查 (分錄題分錄題) 考情分析 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述 一、概念和意義 （一）概念 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等 財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存 數(shù)是否相符的一種專門方法。 目的：賬實(shí)是否相符 （二）意義 （1）保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性； （2）切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整； （3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類 （一）按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同 1.全面清查 （1）概念 全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)。 （2）全面清查的對(duì)

2、象 現(xiàn)金、銀行存款及各種有價(jià)證券；（貨幣資金） 固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、在 建工程和其他物資；（實(shí)物資產(chǎn)） 在途貨幣資金、在途材料、在途商品；（在途貨幣資金、在 途實(shí)物資產(chǎn)） 各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)、銀行借款、繳撥款項(xiàng)和其他結(jié)算賬項(xiàng)。（往 來(lái)款項(xiàng)） 5、各項(xiàng)由其它單位加工或保管的材料，商品及物資等。 （3）全面清查的情況 特點(diǎn)：范圍廣、內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)、參與的部門、人員多。 范圍： 年終決算之前，編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，為確保年終決算會(huì) 計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確； 單位合并、撤銷、改變?cè)瓉?lái)隸屬關(guān)系或中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián) 營(yíng)以及股份制改制前； 開展資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)時(shí)； 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離

3、工作前。 2.局部清查 （1）概念 局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。 對(duì)象：流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如庫(kù)存現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和 庫(kù)存商品等。 （2）局部清查的情況 范圍：范圍小、內(nèi)容小、時(shí)間短、參與部門、人員少，但專 業(yè)性強(qiáng)。 現(xiàn)金，每日終了，應(yīng)由出納人員自行盤點(diǎn)； 銀行存款，每月至少要同銀行核對(duì)一次； 存貨年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，各種貴重物資、每月都應(yīng) 清查盤點(diǎn)一次； 債權(quán)債務(wù)，每年至少要核對(duì)一至二次。 （二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同 1.定期清查 （1）概念 定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間 對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤 點(diǎn)和核對(duì)。 （2）時(shí)間 定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。 定期清查，

4、可以是全面清查，也可以是局部清查。 例如：每天下班（定期）老婆搜身（全身與口袋） 2.不定期清查 （1）概念 不定期清查：指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需 要臨時(shí)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。 不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng) 根據(jù)實(shí)際需要來(lái)確定清查的對(duì)象和范圍。 例如：老婆偶爾（不定期）搜身（全身與口袋） （2）不定期清查的情況 更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員； 發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)； 進(jìn)行臨時(shí)性的清產(chǎn)核資； 財(cái)政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì)等部門，對(duì)本單位進(jìn)行臨 時(shí)檢查。 （三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類 1.內(nèi)部清查 內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn) 行的財(cái)產(chǎn)清查工作

5、。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。 2.外部清查 外部清查是指由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的 財(cái)產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員 參加。 【例題多選題】年終決算之前，為確保年終決算會(huì)計(jì)信息的 真實(shí)和準(zhǔn)確，需要進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，是（）。 A.全面清查 B.局部清查 C.定期清查 D.不定期清查 正確答案AC 答案解析年終決算，每年年底都進(jìn)行清查，所以是定期 的清查。年終決算時(shí)，是全面的清查。 【例題多選題】下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況是（）。 A.年終決算之前 B.企業(yè)股份制改制前 C.更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員時(shí) D

6、.單位財(cái)務(wù)科長(zhǎng)調(diào)離時(shí) 正確答案AB 答案解析CD選項(xiàng)進(jìn)行局部清查。 【例題多選題】進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法是（）。 A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次 B.銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次 C.貴重物品每月至少盤點(diǎn)一次 D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至二次 正確答案BCD 答案解析現(xiàn)金是由出納每日清點(diǎn)一次。 三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 （1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織； （2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、 法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量； （3）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)； （4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、 方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備； （5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核

7、對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后 認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行； （6）填制盤存清單； （7）根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告 表。 四、財(cái)產(chǎn)清查盤存制度 1.實(shí)地盤存制 指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登 記其發(fā)出數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)余數(shù)， 然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。（賣魚） 2.永續(xù)盤存制 指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，都必 須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并 隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。（貴重首飾） 第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法 一、貨幣資金的清查方法 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存 數(shù)，

8、然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是 否相符。 盤點(diǎn)結(jié)束：根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對(duì)情況編 制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽 字或蓋章；“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”既是反映現(xiàn)金實(shí)存額， 也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。 （二）銀行存款的清查（重要） 1.清查方法 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的， 即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬 單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。 銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。 2.銀行存款清查賬實(shí)不符的原因 一是雙方或一方記賬出現(xiàn)了差錯(cuò)。 二是在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無(wú)差錯(cuò)的情況下，未達(dá)賬 項(xiàng)

9、的存在造成雙方銀行存款余額不一致。 3.未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致 而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。 （1）企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款未記賬的款項(xiàng)。 （2）企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未記賬的款項(xiàng)。 （3）銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)。 （4）銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。 4.清查步驟 （1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑 證的種類、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有 記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號(hào)“。 （2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中 沒有打“的款項(xiàng)）。 （3）將日記賬和對(duì)賬單的

10、月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填 入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。 （4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會(huì) 計(jì)簽章后，呈報(bào)開戶銀行。 【例題多選題】以下屬于銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)的有（）。 A.企業(yè)已收，銀行已收 B.企業(yè)已付，銀行未付 C.企業(yè)已收，銀行未收 D.銀行已付，企業(yè)未付 正確答案BCD 答案解析A選項(xiàng)，企業(yè)和銀行雙方都收到了款項(xiàng)，不屬于 未達(dá)賬項(xiàng)。 5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 【例題計(jì)算分析題】收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單，余額 為67 000元，該公司銀行存款日記賬余額為59 650元，經(jīng)逐 筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)幾筆未達(dá)賬項(xiàng)： （1）12月27日，公司購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)，開出轉(zhuǎn)

11、賬支票8 200元，持票人尚未到銀行兌現(xiàn)；（銀行未減） （2）12月27日，銀行收到外地匯款7 900元，已存入公 司賬戶，公司尚未收到收款通知；（企業(yè)未加） （3）12月28日，銀行代公司支付本月電話費(fèi)1 200元， 公司尚未收到付款通知；（企業(yè)未減） （4）12月29日公司預(yù)收貨款，收到轉(zhuǎn)賬支票5 000元， 送存銀行，銀行尚未入賬；（銀行未加） （5）12月30日，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應(yīng) 付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（企 業(yè)未減） （6）12月30日，發(fā)生銀行存款收入1 050元，銀行已 入賬公司尚未收到利息清單。（企業(yè)未加） 正確答案 銀行存款余額調(diào)節(jié)

12、表 項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額 加：銀行已收，企業(yè)加：銀行已收，企業(yè) 未收。未收。 減：銀行已付，企業(yè)減：銀行已付，企業(yè) 未付。未付。 59 65059 650 （7 900+1 0507 900+1 050） （1 200+3 6001 200+3 600） 銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額 加：企業(yè)已收，加：企業(yè)已收， 銀行未收。銀行未收。 減：企業(yè)已付，減：企業(yè)已付， 銀行未付。銀行未付。 67 00067 000 5 0005 000 8 2008 200 調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額63 80063 800 調(diào)節(jié)后的存款余調(diào)節(jié)后的存款余 額

13、額 63 80063 800 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各 自分別加上對(duì)方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì) 方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。 企業(yè)銀行存款日記賬余額 銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款 銀行對(duì)賬單存款余額 企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款 6.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用 （1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具， 不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào) 節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來(lái)調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有 在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。 （2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的 賬面記錄一般沒有錯(cuò)誤

14、，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行 存款實(shí)有數(shù)。 （3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說(shuō)明一方或雙方記賬 有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。 （4）凡有幾個(gè)銀行戶頭以及開設(shè)有外幣存款戶頭的單 位，應(yīng)分別按存款戶頭開設(shè)“銀行存款日記賬”。 每月月底，應(yīng)分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各 戶頭的“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，并分別編制各戶頭的“銀行存 款余額調(diào)節(jié)表”。 二、實(shí)物資產(chǎn) 實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。 實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行 的清查。 1.常用的清查方法主要有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。 實(shí)地盤點(diǎn)法：在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)，逐一清點(diǎn)數(shù)量或用 計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)量

15、的一種方法。 技術(shù)推算法：即對(duì)那些大量成堆，難以逐一點(diǎn)清的物品， 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)學(xué)方法推算出實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的一種 方法。 2.清查記錄： 如實(shí)準(zhǔn)確地登記“盤存單”，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人 員共同簽字或蓋章方能生效。“盤存單”是記錄實(shí)物盤點(diǎn)后財(cái) 產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)，是反映盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明文件。 調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實(shí)存賬存對(duì)比表”是調(diào)整賬 簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。 三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法 往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。 往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。 往來(lái)款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào) 告單”，填列各項(xiàng)債

16、權(quán)、債務(wù)的余額。對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以 及無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況，以便及時(shí) 采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。 提示：委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。 【例題多選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的 是（）。 A.原材料 B.預(yù)收賬款 C.固定資產(chǎn) D.應(yīng)收賬款 正確答案BD 答案解析固定資產(chǎn)和原材料屬于實(shí)物資產(chǎn)，可以采用實(shí) 地盤點(diǎn)法或技術(shù)推算法。 【例題多選題】下列憑證不可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑 證的是（）。 A.財(cái)產(chǎn)物資清查盤存單 B.實(shí)存賬存對(duì)比表 C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 D.庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 正確答案AC 答案解析實(shí)存賬存對(duì)比表和庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)

17、告表可以作 為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 1、分析差異結(jié)果處理的具體要求 2、積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng) 3、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立和健全各項(xiàng)管理制度 4、及時(shí)調(diào)整賬薄記錄，保證賬實(shí)相符 二：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法 1、批準(zhǔn)之前的處理 2、批準(zhǔn)之后的處理 待處理財(cái)產(chǎn)損益 批準(zhǔn)前的盤虧 批準(zhǔn)后的盤盈 批準(zhǔn)前的盤盈 批準(zhǔn)后的盤虧 無(wú)余額 庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1、庫(kù)存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理 無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 某企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金 較賬面余額溢余56元。 批準(zhǔn)前：借：庫(kù)存現(xiàn)金 56 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損

18、益 56 批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 56 貸：營(yíng)業(yè)外收入 56 2、庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的處理 1、按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~ 計(jì)入其他應(yīng)收款 2、按管理不善(無(wú)法查明原因)等原因造成凈 損失的金額計(jì)入“管理費(fèi)用” 3、按自然災(zāi)害等原因造成的損失計(jì)入“營(yíng)業(yè) 外支出” 經(jīng)核查，上述78元的短缺中，有40元屬于出 納員王某的責(zé)任，應(yīng)由王某賠償，轉(zhuǎn)作其他 應(yīng)收款，另有38元無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn) 作管理費(fèi)用。 批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款王某 40 管理費(fèi)用 38 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 78 三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 盤盈的存貨：直接計(jì)入管理費(fèi)用（貸方） 盤虧的存貨： 1、按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~ 計(jì)入其他應(yīng)收款 2、按管理不善等原因造成凈損失的金額計(jì)入 “管理費(fèi)用” 3、按自然災(zāi)害等原因造