施工企業(yè)會計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)核算

1、 本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)：重點(diǎn)： 1、明確應(yīng)收票據(jù)的種類，熟悉帶息應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理；、明確應(yīng)收票據(jù)的種類，熟悉帶息應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理； 2、備抵法下各期連續(xù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理。、備抵法下各期連續(xù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理。 3、壞賬損失的會計(jì)處理。、壞賬損失的會計(jì)處理。 難點(diǎn)：難點(diǎn)： 1、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)中掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價(jià)法、凈、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)中掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價(jià)法、凈 價(jià)法入賬金額；價(jià)法入賬金額； 2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理。、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理。 3、預(yù)付賬款的會計(jì)處理。、預(yù)付賬款的會計(jì)處理。 一、應(yīng)收賬款的概念及范圍一、應(yīng)收賬款的概念及范圍 1 1 、應(yīng)

2、收賬款的概念、應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)在正常施工生產(chǎn)過程是指施工企業(yè)在正常施工生產(chǎn)過程 中，因承建工程、銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等中，因承建工程、銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等 業(yè)務(wù)，應(yīng)向發(fā)包單位、購買單位或接受勞務(wù)作業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)向發(fā)包單位、購買單位或接受勞務(wù)作業(yè) 等單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的正常收回期一般等單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的正常收回期一般 不超過兩個(gè)月，最多不超過一年。對于長期收不不超過兩個(gè)月，最多不超過一年。對于長期收不 回的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)人員認(rèn)真分析，回的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)人員認(rèn)真分析， 查明原因，必要時(shí)列作壞賬損失。查明原因，必要時(shí)列作壞賬損失。

3、施工企業(yè)屬于應(yīng)收賬款的各應(yīng)收項(xiàng)目包括：施工企業(yè)屬于應(yīng)收賬款的各應(yīng)收項(xiàng)目包括： （1）應(yīng)收工程價(jià)款應(yīng)收工程價(jià)款是指施工企業(yè)與發(fā)包單位辦理是指施工企業(yè)與發(fā)包單位辦理 工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款。工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款。 （2）應(yīng)收銷貨款應(yīng)收銷貨款是指施工企業(yè)銷售商品、材料、是指施工企業(yè)銷售商品、材料、 提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作 業(yè)單位收取的款項(xiàng)，以及對外承包工程應(yīng)收取的業(yè)單位收取的款項(xiàng)，以及對外承包工程應(yīng)收取的 價(jià)款和按規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)、作業(yè)單位預(yù)收價(jià)款和按規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)、作業(yè)單位預(yù)收 的款項(xiàng)和代墊的

4、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。的款項(xiàng)和代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。 以下項(xiàng)目以下項(xiàng)目不包括不包括在應(yīng)收賬款中；在應(yīng)收賬款中； (1)應(yīng)收職工欠款應(yīng)收職工欠款,這部分業(yè)務(wù)通過這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶核算；賬戶核算； (2)包工投標(biāo)用或其他用途的特殊包工投標(biāo)用或其他用途的特殊存出保證金存出保證金。這部分業(yè)務(wù)。這部分業(yè)務(wù) 通過通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶核算；賬戶核算； (3)企業(yè)內(nèi)部各獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)單位之間企業(yè)內(nèi)部各獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)單位之間往來的應(yīng)收及暫付款往來的應(yīng)收及暫付款 項(xiàng)。這部分業(yè)務(wù)通過項(xiàng)。這部分業(yè)務(wù)通過“內(nèi)部往來內(nèi)部往來”賬戶核算；賬戶核算； (4)撥給企業(yè)內(nèi)部職能部門、單位的撥給企業(yè)內(nèi)部職

5、能部門、單位的備用金備用金。這部分業(yè)務(wù)通過。這部分業(yè)務(wù)通過 “備用金備用金”賬戶核算；賬戶核算； (5)應(yīng)計(jì)利息收入和股票投資上應(yīng)收的應(yīng)計(jì)利息收入和股票投資上應(yīng)收的已宣告分派的股利已宣告分派的股利。 這部分業(yè)務(wù)通過這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶核算；賬戶核算； (6)應(yīng)收租金應(yīng)收租金等。這部分業(yè)務(wù)通過等。這部分業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶核算賬戶核算 二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算 （一）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是指確定應(yīng)收賬款的入賬金額，是指確定應(yīng)收賬款的入賬金額， 通常按買賣雙方成交時(shí)或發(fā)包工程合同簽訂時(shí)所通常按

6、買賣雙方成交時(shí)或發(fā)包工程合同簽訂時(shí)所 確定的交換價(jià)格或結(jié)算工程價(jià)格計(jì)算。也就是按確定的交換價(jià)格或結(jié)算工程價(jià)格計(jì)算。也就是按 實(shí)際發(fā)生額記賬。計(jì)算入賬金額時(shí)，通常還應(yīng)考實(shí)際發(fā)生額記賬。計(jì)算入賬金額時(shí)，通常還應(yīng)考 慮折扣這一重要因素。慮折扣這一重要因素。 折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩類，這兩類兩類，這兩類 折扣對應(yīng)收賬款入賬金額都有影響。折扣對應(yīng)收賬款入賬金額都有影響。 1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)按照薄利多銷的原則，是指企業(yè)按照薄利多銷的原則， 對購買產(chǎn)品數(shù)量多的顧客，按商品價(jià)目單所列的對購買產(chǎn)品數(shù)量多的顧客，按商品價(jià)目單所列的 價(jià)格給予一定的折扣。價(jià)格給予一定的折扣。

7、 2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定 期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售貨款所給予的一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售貨款所給予的一定 比率的扣減。比率的扣減。 （1）總價(jià)法。）總價(jià)法。是指在銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按未扣除是指在銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按未扣除 現(xiàn)金折扣前的價(jià)額作為應(yīng)收賬款的入賬金額的方現(xiàn)金折扣前的價(jià)額作為應(yīng)收賬款的入賬金額的方 法。法。 （2）凈價(jià)法）凈價(jià)法。是指在銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按最高扣。是指在銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按最高扣 除限額扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入除限額扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入 賬金額的方法。賬金額的方法。 （二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)

8、處理（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款資金的增減情況，為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款資金的增減情況， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類，賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類， 用以核算企業(yè)因承包工程、銷售產(chǎn)品、材料、提用以核算企業(yè)因承包工程、銷售產(chǎn)品、材料、提 供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向客戶、購貨單位及接受勞務(wù)供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向客戶、購貨單位及接受勞務(wù) 單位收取的款項(xiàng)。借方反映企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)；單位收取的款項(xiàng)。借方反映企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)； 貸方反映企業(yè)已收回或已轉(zhuǎn)成壞賬損失或轉(zhuǎn)作商貸方反映企業(yè)已收回或已轉(zhuǎn)成壞賬損失或轉(zhuǎn)作商 業(yè)匯票結(jié)算方式的款項(xiàng)。期末借方余額，反映尚業(yè)匯票結(jié)

9、算方式的款項(xiàng)。期末借方余額，反映尚 未收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)。未收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)。 三、壞賬損失的核算三、壞賬損失的核算 （一）壞賬的確認(rèn)（一）壞賬的確認(rèn) 壞賬壞賬是指無法收回的應(yīng)收賬款。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)是指無法收回的應(yīng)收賬款。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng) 在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可 能產(chǎn)生的壞賬。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬，計(jì)提壞能產(chǎn)生的壞賬。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬，計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確 定。定。 確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件： 1因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤銷，依照民

10、事因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤銷，依照民事 訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項(xiàng)訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項(xiàng) 2固債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義固債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義 務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項(xiàng)。務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項(xiàng)。 3因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過三年，經(jīng)查因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過三年，經(jīng)查 確實(shí)無法償還的應(yīng)收款項(xiàng)。確實(shí)無法償還的應(yīng)收款項(xiàng)。 下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 1. 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 2. 計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； 3. 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)

11、收款項(xiàng)；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 4. 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng) 收款項(xiàng)。收款項(xiàng)。 （二）直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理（二）直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理 在壞賬發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期在壞賬發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用管理費(fèi)用。若已。若已 經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)，或由于其經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)，或由于其 他原因，而在同一會計(jì)期間全部或部分收回，應(yīng)他原因，而在同一會計(jì)期間全部或部分收回，應(yīng) 先沖銷發(fā)生壞賬時(shí)的會計(jì)分錄，然后再反映應(yīng)收先沖銷發(fā)生壞賬時(shí)的會計(jì)分錄，然后再反映應(yīng)收 賬款的收回情況。賬款的收回情況。 如果收回的賬款是以前會計(jì)期間確認(rèn)

12、的壞賬，如果收回的賬款是以前會計(jì)期間確認(rèn)的壞賬， 因上一會計(jì)期末已經(jīng)進(jìn)行了會計(jì)決算，不能再沖因上一會計(jì)期末已經(jīng)進(jìn)行了會計(jì)決算，不能再沖 銷發(fā)生該項(xiàng)壞賬的會計(jì)分錄，所以應(yīng)將這部分壞銷發(fā)生該項(xiàng)壞賬的會計(jì)分錄，所以應(yīng)將這部分壞 賬沖減管理費(fèi)用賬沖減管理費(fèi)用壞賬損失。壞賬損失。 （三（三)備抵法的賬務(wù)處理備抵法的賬務(wù)處理 備抵法備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期估是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期估 計(jì)壞賬損失計(jì)入計(jì)壞賬損失計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶。賬戶。 根據(jù)施工企業(yè)的經(jīng)營待點(diǎn)，可以于年度終了，根據(jù)施工企業(yè)的經(jīng)營待點(diǎn)，可以于年度終了， 按照年末應(yīng)收賬款按照年末應(yīng)收賬款(即應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款

13、、即應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款、 預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù))的余額的一定比例（施工企的余額的一定比例（施工企 業(yè)自行決定）提取壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用。業(yè)自行決定）提取壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用。 即建立壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)每年年末均按應(yīng)收賬款即建立壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)每年年末均按應(yīng)收賬款 年末余額年末余額1的壞賬準(zhǔn)備金，用于下一年發(fā)生的的壞賬準(zhǔn)備金，用于下一年發(fā)生的 壞賬損失。若上年末結(jié)存數(shù)超過本年末應(yīng)提數(shù)額，壞賬損失。若上年末結(jié)存數(shù)超過本年末應(yīng)提數(shù)額， 則多余部分沖減管理費(fèi)用。則多余部分沖減管理費(fèi)用。 一、票據(jù)的種類一、票據(jù)的種類 1. 商業(yè)票據(jù)按承兌人不同，分為商業(yè)票據(jù)按承兌人不同，分為商

14、業(yè)承兌匯票和商業(yè)承兌匯票和 銀行承兌匯票兩種銀行承兌匯票兩種。 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或 付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。 銀行承兌匯票銀行承兌匯票是收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承是收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承 兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌 的票據(jù)。的票據(jù)。 2商業(yè)票據(jù)按商業(yè)票據(jù)按票面是否載明利率票面是否載明利率劃分為劃分為不帶息票不帶息票 據(jù)和帶息票據(jù)據(jù)和帶息票據(jù)。 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)在應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，只收取到期票據(jù)的在應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，只收取到期票據(jù)的

15、票面金額，即到期值等于面值。票面金額，即到期值等于面值。 帶息票據(jù)帶息票據(jù)到期時(shí)，除收取票面金額外，還收取按票到期時(shí)，除收取票面金額外，還收取按票 面金額和規(guī)定利率計(jì)算的到期利息。面金額和規(guī)定利率計(jì)算的到期利息。 1到期日的計(jì)算到期日的計(jì)算 按國際慣例，有按月計(jì)算和按日計(jì)算兩種情況。按國際慣例，有按月計(jì)算和按日計(jì)算兩種情況。 按月計(jì)算時(shí)，一般是以出票日期相同的日期為到按月計(jì)算時(shí)，一般是以出票日期相同的日期為到 期日。期日。 按日計(jì)算時(shí)，應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)過的天數(shù)按日計(jì)算時(shí)，應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)過的天數(shù) 計(jì)算，但出票日和到期日只可計(jì)算一天。計(jì)算，但出票日和到期日只可計(jì)算一天。 2應(yīng)計(jì)利息計(jì)

16、算。應(yīng)計(jì)利息計(jì)算。 計(jì)算公式為；計(jì)算公式為；票據(jù)利息票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)面值利率利率期限期限 式中，若利率要換算為日利率時(shí)，則年利率除以式中，若利率要換算為日利率時(shí)，則年利率除以 360天，月利率除以天，月利率除以30天。天。 二、票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算二、票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期前，如果急需資金可以持未到企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期前，如果急需資金可以持未到 期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。 所謂所謂貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票，經(jīng)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票，經(jīng) 過背書后交給銀行，銀行審查同意后，按到期值過背書后交給銀行，銀行審查同意后，按到期值 扣除貼現(xiàn)息之后的凈

17、額，交給貼現(xiàn)申請人的一種扣除貼現(xiàn)息之后的凈額，交給貼現(xiàn)申請人的一種 融資行為。融資行為。 現(xiàn)舉例說明如下：現(xiàn)舉例說明如下： 【例【例】某企業(yè)于某企業(yè)于7月月7日持一張未到期的不帶息日持一張未到期的不帶息 商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，面值商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，面值100,000元，元，9月月 5日到期，月貼現(xiàn)率日到期，月貼現(xiàn)率9。 先計(jì)算貼現(xiàn)日數(shù)：先計(jì)算貼現(xiàn)日數(shù)：7月，月，7日一日一31日，日，25天；天；8 月，月，3l天；天；9月，月，4天，共天，共60天。天。 再計(jì)算貼現(xiàn)息：再計(jì)算貼現(xiàn)息： 100,000609/301800 (元元) 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額100,000一一180098,200

18、(元元) 【例【例】某企業(yè)將一張某企業(yè)將一張6月月1日出票、面值日出票、面值100,000元、元、 月利率月利率6、90天到期的帶息商業(yè)匯票，于天到期的帶息商業(yè)匯票，于7月月1 日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10,則：則： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值100,000(1十十6/3090) 101,800(元元 到期日為：到期日為：6月，月，29天；天；7月，月，31天，天，8月，月，30天。天。 即即8月月30日。日。 貼現(xiàn)期為：貼現(xiàn)期為：7月月1日一日一8月月30日，共日，共60天。天。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息101,8001060/302036 (元元) 貼現(xiàn)收入貼現(xiàn)收入101

19、,800203699764(元元) 三、應(yīng)收票據(jù)的核算三、應(yīng)收票據(jù)的核算 ( (一一) )賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 當(dāng)企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按票面金額記當(dāng)企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按票面金額記 入本賬戶借方，貸記入本賬戶借方，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“工工 程結(jié)算程結(jié)算”等賬戶，借方余額表示尚未收回等賬戶，借方余額表示尚未收回 的應(yīng)收票據(jù)面額。商業(yè)匯票到期，承兌人的應(yīng)收票據(jù)面額。商業(yè)匯票到期，承兌人 違約拒絕或無力償還票款，收款企業(yè)將到違約拒絕或無力償還票款，收款企業(yè)將到 期匯票款轉(zhuǎn)入期匯票款轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶核算。賬戶核算。 ( (二二) ) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬

20、務(wù)處理、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 【例【例】某企業(yè)收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的一張面值某企業(yè)收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的一張面值50 000 元的銀行承兌匯票，用于歸還前欠貨款，期限元的銀行承兌匯票，用于歸還前欠貨款，期限5 個(gè)月。個(gè)月。5個(gè)月后收到款項(xiàng)。個(gè)月后收到款項(xiàng)。 （1）收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的銀行承兌匯票收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的銀行承兌匯票時(shí)：時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 50 000 同時(shí)在同時(shí)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿應(yīng)收票據(jù)登記簿”中登記中登記 （2）5個(gè)月后收到款項(xiàng)個(gè)月后收到款項(xiàng)時(shí)：時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)

21、收票據(jù)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 50 000 同時(shí)在同時(shí)在“應(yīng)收票據(jù)登記薄應(yīng)收票據(jù)登記薄”中注銷。中注銷。 2、帶息票據(jù)的賬務(wù)處理、帶息票據(jù)的賬務(wù)處理 【例【例】某企業(yè)收到乙單位轉(zhuǎn)來的一張期某企業(yè)收到乙單位轉(zhuǎn)來的一張期 限限6個(gè)月、年利率個(gè)月、年利率12、票面金額為、票面金額為100 000元的商業(yè)承兌匯票，用于支付工程款。元的商業(yè)承兌匯票，用于支付工程款。 票據(jù)到期，企業(yè)收回款項(xiàng)。票據(jù)到期，企業(yè)收回款項(xiàng)。 （1）收到乙單位轉(zhuǎn)來的商業(yè)承兌匯票時(shí)：）收到乙單位轉(zhuǎn)來的商業(yè)承兌匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票 100 000100 000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 10

22、0 000100 000 (2) 票據(jù)到期，企業(yè)收回款項(xiàng)時(shí)：票據(jù)到期，企業(yè)收回款項(xiàng)時(shí)： 到期值到期值100,000（1+126/12）106 000 （元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 106 000106 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 100 000100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 0006 000 3、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 【例【例】某出新企業(yè)于某出新企業(yè)于7月月7日持一張未到期的商日持一張未到期的商 業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，面值業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，面值100,000元，元，9月月5 日到期，月貼現(xiàn)率日到期，月貼現(xiàn)率9。則：

23、。則： 到期值到期值100 000(100 000(元元) ) 貼現(xiàn)日數(shù)貼現(xiàn)日數(shù)2525十十31 31十十4 460(60(天天) ) 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息100 000100 00060609/309/301 800 (1 800 (元元) ) 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額100 000100 0001 8001 80098 200 (98 200 (元元) ) 會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 98 20098 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 1 800 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000100 000 4、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 【例【例】某光華企業(yè)

24、將一張某光華企業(yè)將一張6月月1日出票、面值日出票、面值100 000元、月利率元、月利率6、90天到期的商業(yè)承兌匯票，天到期的商業(yè)承兌匯票， 于于7月月1日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為日向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10， 則：則： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值100 000100 000(1 (1十十6/306/3090)90)101 101 800(800(元元) ) 貼現(xiàn)期為：貼現(xiàn)期為：7 7月月1 1日一日一8 8月月3030日，共日，共6060天。天。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息101 800101 800101060/3060/302 036 (2 036 (元元) ) 貼現(xiàn)收入貼現(xiàn)收入101 80010

25、1 8002 0362 03699 764(99 764(元元) ) 票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 99 76499 764 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 236236 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000100 000 票據(jù)到期因承兌付款企業(yè)銀行存款不足支付，光票據(jù)到期因承兌付款企業(yè)銀行存款不足支付，光 華企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和支款通知華企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和支款通知 時(shí)：時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款付款人付款人 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000 假設(shè)，該承兌付款企業(yè)銀行存款只有假設(shè)，該承兌付款企業(yè)銀行存

26、款只有5萬元，銀萬元，銀 行把不足部分作為貸款處理，則：行把不足部分作為貸款處理，則： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款付款人付款人 100 000100 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 00050 000 銀行存款銀行存款 50 00050 000 一、預(yù)付賬款的核算一、預(yù)付賬款的核算 （一）預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單 位和供貨單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和預(yù)付備位和供貨單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和預(yù)付備 料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的 購貨款

27、。購貨款。 企業(yè)按企業(yè)按合同合同規(guī)定預(yù)付分包單位工程款和備料款時(shí)，規(guī)定預(yù)付分包單位工程款和備料款時(shí)， 借記本賬戶，貸記借記本賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶；企業(yè)如果賬戶；企業(yè)如果 是以撥付材料抵作預(yù)付備料款時(shí)，借記本賬戶，是以撥付材料抵作預(yù)付備料款時(shí)，借記本賬戶， 貸記貸記“原材料原材料”等賬戶；等賬戶； 如果以如果以材料抵作備料款材料抵作備料款時(shí)雙方協(xié)商的結(jié)算價(jià)格大于時(shí)雙方協(xié)商的結(jié)算價(jià)格大于 或小于材料的計(jì)劃成本時(shí)，其差額的處理區(qū)別分或小于材料的計(jì)劃成本時(shí)，其差額的處理區(qū)別分 包工程的工作量是否作為本單位完成的工作量來包工程的工作量是否作為本單位完成的工作量來 分別處理。分別處理。 作為

28、本單位完成工作量作為本單位完成工作量的，通過的，通過“工程施工工程施工” 賬戶來反映，不作為本單位完成工作量的，通過賬戶來反映，不作為本單位完成工作量的，通過 “工程結(jié)算成本工程結(jié)算成本”來反映；來反映； 企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價(jià)款企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)當(dāng)從時(shí)，應(yīng)當(dāng)從“應(yīng)應(yīng) 付賬款付賬款”中扣回已預(yù)付的工程款或備料款，借記中扣回已預(yù)付的工程款或備料款，借記 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，按照已預(yù)付款項(xiàng)的數(shù)額貸記賬戶，按照已預(yù)付款項(xiàng)的數(shù)額貸記 本賬戶，同時(shí)按照本賬戶，同時(shí)按照“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”大于已預(yù)付數(shù)的大于已預(yù)付數(shù)的 差額貸記差額貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 （二）預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的核算（二）預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的核算 1、預(yù)付工程款的核算、預(yù)付工程款的核算 預(yù)付分包單位工程款，是指按工程分包合同規(guī)預(yù)付分包單位工程款，是指按工程分包合同規(guī) 定，預(yù)付給分包單位的工程啟動款項(xiàng)。此內(nèi)容是定，預(yù)付給分包單位的工程啟動款項(xiàng)。此內(nèi)容是 在在“預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款預(yù)付分包單位款預(yù)付工程款預(yù)付工程款” 三級明細(xì)賬戶下核算。收到總包單位在工程開工三級明細(xì)賬戶下核算。收到總包單位在工程開工 前按合同規(guī)定撥