第三章貸款業(yè)務(wù)的核算

1、LOGO 金融會計 第三版第三版 李海波 劉學(xué)華 主編 第三第三章章 存款存款業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述 單位存款業(yè)務(wù)的核算單位存款業(yè)務(wù)的核算 個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算 存款是指銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動。存 款是銀行負(fù)債的重要組成部分，是銀行信貸資金的重要來源，是 銀行生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。銀行吸收存款，可以把社會閑散的資金 聚成巨大的貨幣資金，通過銀行的中介作用，把資金再貸放給流 通和生產(chǎn)部門，從而對社會生產(chǎn)和經(jīng)濟活動進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。 一般而言，較常見的存款分類方法有以下幾種：一般而言，較常見的存款分類方法有以下幾種： （1） 按存款對象可分

2、為單位存款和居民個人儲蓄存款。 （2） 按存款期限可分為活期存款和定期存款。 （3） 按存款幣種可分為人民幣存款和外幣存款。 （4） 按存款資金性質(zhì)可分為財政性存款和一般存款。 第一第一節(jié)節(jié) 存款存款業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述 （一） “吸收存款”科目 （二） “庫存現(xiàn)金”科目 （三） “應(yīng)付利息”科目 （四） “利息支出”科目 第一第一節(jié)節(jié) 存款存款業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述 （一）（一） 單位活期存款存與取的單位活期存款存與取的核算核算 按存取方式不同，單位活期存款可分為支票戶和存折戶。 1 支票戶存取款項的核算 （1） 存入現(xiàn)金的處理。 借： 庫存現(xiàn)金 貸： 吸收存款單位活期存款戶 （2） 支取現(xiàn)金的處理。

3、 借： 吸收存款單位活期存款戶 貸： 庫存現(xiàn)金 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （一）（一） 單位活期存款存與取的單位活期存款存與取的核算核算 按存取方式不同，單位活期存款可分為支票戶和存折戶。 2 存折戶存取款項的核算 （1） 存入現(xiàn)金的處理。 借： 庫存現(xiàn)金 貸： 吸收存款單位活期存款戶 （2） 支取現(xiàn)金的處理。 借： 吸收存款單位活期存款戶 貸： 庫存現(xiàn)金 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （二）（二） 單位活期存款利息的單位活期存款利息的核算核算 1 計結(jié)息的基本規(guī)定 根據(jù)2005年9月21日起執(zhí)行的中國人民銀行關(guān)于人民幣 存貸款計結(jié)息問題的通知，

4、單位活期存款按日計息，按季結(jié)息， 計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季度末月的20日為結(jié)息日。 2 利息計算的公式 利息計算的公式為： 利息=本金存期利率 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （二）（二） 單位活期存款利息的單位活期存款利息的核算核算 3 利息的計算與核算 單位活期存款利息的計算采用積數(shù)計息法，即按實際天數(shù)每日累 計賬戶余額，以累計積數(shù)乘以日利率計算利息。計息公式為： 利息=累計計息積數(shù)日利率 單位活期存款利息的計算采用積數(shù)計息法，即按實際天數(shù)每日累 計賬戶余額，以累計積數(shù)乘以日利率計算利息。計息公式為： 利息=累計計息積數(shù)日利率 式中，累計計息積數(shù)等于每日余額合計

5、數(shù)。 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （1） 資產(chǎn)負(fù)債表日利息的計算與核算。 編制會計分錄為： 借： 利息支出單位活期存款利息支出戶 貸： 應(yīng)付利息單位活期存款應(yīng)付利息戶 （2） 結(jié)息日利息的計算與核算。 第一，余額表計息法。其計算公式為： 利息累計計息積數(shù)（月利率30） 注意，計算利息時須將月利率（以表示）折算成日利率（以 表示），計息期和利率必須保持一致。該方法一般是每季度末 的20日為結(jié)息日。 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 【例3-1】某銀行9月份計息余額表中的A單位活期存款余額情況 如表3-1所示。 A單位活期存款至上月月末未計息積數(shù)（即6月2

6、1日至8月31日 的累計息積數(shù)）為6128000元，9月份120日的計息積數(shù)為 1822000元，本季度應(yīng)加積數(shù)為16000元，應(yīng)減積數(shù)為22000 元，所以第三季度的計息積數(shù)（即上期結(jié)息日至9月20日止的累 計應(yīng)計息積數(shù)）為7944000元（18220006128000 1600022000）。 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 結(jié)息日（9月20日）計算利息數(shù)至結(jié)息日累計計息積數(shù)日利 率79440000.72%360158.88（元） 9月21日編制“利息清單”，辦理利息轉(zhuǎn)賬。編制會計分錄為： 借： 應(yīng)付利息單位活期存款應(yīng)

7、付利息戶 158.88 貸： 吸收存款單位活期存款A(yù)單位戶158.88 資產(chǎn)負(fù)債表日（9月30日）計提利息費用至本月月末累計未 計息積數(shù)日利率13300000.72%36026.6（元） 編制會計分錄為： 借： 利息支出單位活期存款利息支出戶 26.60 貸： 應(yīng)付利息單位活期存款應(yīng)付利息戶 26.60 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 第二，分戶賬頁計息法。分戶賬頁計息法是指在營業(yè)終了時，將 存款賬戶的昨日賬面余額乘以該余額再次變動前一天所延續(xù)的日 數(shù)而計算求得積數(shù)，并據(jù)此計算利息的一種方法。 【例3-2】某銀行甲單位9月份的分戶賬如表3-2所示 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款

8、業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 9月1日的計息日數(shù)分為兩格，“72”表示從6月21日至8月 31日共72天，設(shè)累計積數(shù)為3691400元，第二格的“6”表示為 9月1日至7日即6天，故積數(shù)為336000元（560006），其 余類推。至結(jié)息日的累計計息積數(shù)為4835400元（3691400 336000184000140000310000174000）。 結(jié)息日（9月20日）計算利息數(shù)至結(jié)息日累計計息積數(shù)日利 率48354000.72%36096.71（元） 9月21日編制“利息清單”，辦理利息轉(zhuǎn)賬，并結(jié)出新的存款余 額。編制會計分錄為： 借： 應(yīng)

9、付利息單位活期存款應(yīng)付利息戶 96.71 貸： 吸收存款單位活期存款甲單位戶 96.71 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （一）（一） 單位定期存款存入款項的單位定期存款存入款項的核算核算 編制會計分錄為： 借： 吸收存款單位活期存款戶 貸： 吸收存款單位定期存款戶 （二）（二） 單位定期存款支取款項的核算單位定期存款支取款項的核算 1 到期支取的核算編制會計分錄為： 借： 吸收存款單位定期存款戶 應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息戶 貸： 吸收存款單位活期存款戶 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 2 提前支取的核算 （1） 全部提前支取的處理。 （2） 部分提

10、前支取的處理。編制會計分錄為： 借： 吸收存款單位定期存款戶 應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息戶 貸： 吸收存款單位活期存款戶 借： 吸收存款單位活期存款戶 貸： 吸收存款單位定期存款戶 3 逾期支取的核算 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （三）（三） 單位定期存款利息的單位定期存款利息的核算核算 1 利息計算的公式 （1） 計息期為整年或整月時，計息公式為： 利息本金年（月）數(shù)年（月）利率 （2） 計息期有整年或整月，又有零頭天數(shù)時，計息公式為： 利息本金年（月）數(shù)年（月）利率本金零頭天數(shù)日利率 （3） 將計息期全部化為實際天數(shù)計算利息時，計息公式為： 利息本金實際天數(shù)日利率

11、 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （三）（三） 單位定期存款利息的單位定期存款利息的核算核算 2 利息計算的有關(guān)規(guī)定 （1） 單位定期存款在原定存期內(nèi)的利息，按存入日（開戶日）掛牌公告的利率計息，存期內(nèi)遇 利率調(diào)整，不分段計息。 （2） 單位定期存款全部提前支取時，按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息，不分段計息。 （3） 單位定期存款部分提前支取時，若剩余定期存款不低于起存金額，提前支取部分按支取日 掛牌公告的活期存款利率計算利息（不分段計息），未支取部分按原存期及到期日另開新存單， 到期時按原存款開戶日掛牌公告的利率計算利息；若剩余定期存款低于起存金額，則對該項定期

12、存款予以清戶，按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息（不分段計息）。按規(guī)定，單位定期 存款部分提前支取只能辦理一次。 （4） 單位定期存款逾期支取時，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息，不分段計息。 （5） 單位定期存款的到期日若為節(jié)假日，可于節(jié)假日前最后一個營業(yè)日辦理支取手續(xù)，銀行扣 除提前支取天數(shù)后，按存入日掛牌公告的利率計算利息。節(jié)假日后支取的，按逾期支取計算利息。 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （三）（三） 單位定期存款利息的單位定期存款利息的核算核算 3 利息的計提與支付 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的存入資 金的利息費用，借記“利息支出

13、”科目，按合同利率計算確定的 應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記 “吸收存款利息調(diào)整”科目。實際利率與合同利率差異較小 的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 【例3-3】中信公司2008年8月25日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票80000元，轉(zhuǎn)為定期存款 半年，存入時掛牌的半年期定期存款利率為2.25。則中信公司2008年8月 25日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票存入定期存款時銀行應(yīng)編制的會計分錄為： 借： 吸收存款單位活期存款中信公司戶80000 貸： 吸收存款單位定期存款中信公司戶 80000 【例3-4】中國工商銀行某支行2008年1月31日計提

14、利息費用時，中信公司 半年期定期存款80000元，存入時年利率為2.25；申達(dá)公司1年期定期存 款100000元， 存入時年利率為2.52； 天凌集團2年期定期存款120000 元，存入時年利率為3.06；中盛工貿(mào)有限公司3年期定期存款50000元， 存入時年利率為3.69。假設(shè)上述存款均為2007年12月31日以前存入，存 滿本月，實際利率與合同利率差異較小，資產(chǎn)負(fù)債表日采用合同利率計算確 定利息費用。 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 2008年1月31日計算應(yīng)提利息費用及編制會計分錄為： （1） 中信公司： 利息費用8000012.2512150（元） 借： 利息支出單

15、位定期存款利息支出戶150 貸： 應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息戶 150 （2） 申達(dá)公司： 利息費用10000012.5212210（元） 借： 利息支出單位定期存款利息支出戶210 貸： 應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息戶 210 （3） 天凌集團： 利息費用12000013.0612306（元） 借： 利息支出單位定期存款利息支出戶306 貸： 應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息戶 306 （4） 中盛工貿(mào)有限公司： 利息費用50000136912153.75（元） 借： 利息支出單位定期存款利息支出戶153.75 貸： 應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息戶 153.75 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)

16、的核算存款業(yè)務(wù)的核算 【例3-5】承3-5資料，假設(shè)中信公司由于急需資金，于2008年2月1日 提前支取本金30000元，2008年2月1日銀行掛牌的活期存款利率為072 。 2008年2月1日部分提前支取時，計算利息及編制的會計分錄為： 利息300001600.7236096（元） 借： 吸收存款單位定期存款中信公司戶80000 應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息戶96 貸： 吸收存款單位活期存款中信公司戶 80096 借： 吸收存款單位活期存款中信公司戶50000 貸： 吸收存款單位定期存款中信公司戶 50000 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 【例3-6】承3-4資料，假設(shè)

17、申達(dá)公司1年期定期存款100000元，為 2007年12月28日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票存入，存入時年利率為252，申達(dá)公司 于2009年2月10日來行支取。2009年2月10日銀行掛牌公告的活期存款利 率為0.72。 2009年2月10日，中達(dá)公司來行支取時，計算利息及編制的會計分錄為： 原定存期內(nèi)利息計算采用“利息本金年（月）數(shù)年（月）利率”計息 公式計算；逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息。 利息10000012.52100000440.72360 2520882608（元） 借： 吸收存款單位定期存款中信公司戶100000 應(yīng)付利息單位定期存款應(yīng)付利息戶2608 貸： 吸收存款單位活期存款

18、中信公司戶102608 第二第二節(jié)節(jié) 單位單位存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 儲蓄儲蓄存款是指個人所有的存入在中國境內(nèi)儲蓄機構(gòu)的人民存款是指個人所有的存入在中國境內(nèi)儲蓄機構(gòu)的人民 幣或外幣存款幣或外幣存款。 （1） 活期儲蓄。 （2） 定期儲蓄。 （3） 定活兩便儲蓄。 （4） 專項儲蓄。 儲蓄存款按幣種不同，可分為人民幣儲蓄存款與外幣儲蓄存款。儲蓄存款按幣種不同，可分為人民幣儲蓄存款與外幣儲蓄存款。 第三第三節(jié)節(jié) 個人儲蓄個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 為了為了加強儲蓄管理，國務(wù)院頒發(fā)了加強儲蓄管理，國務(wù)院頒發(fā)了儲蓄管理條例儲蓄管理條例，明，明 確規(guī)定商業(yè)銀行辦理儲蓄業(yè)務(wù)必須遵循確規(guī)定商

19、業(yè)銀行辦理儲蓄業(yè)務(wù)必須遵循“存款自愿、取款自由、存款自愿、取款自由、 存款有息、為儲戶保密存款有息、為儲戶保密”的原則的原則。 第三第三節(jié)節(jié) 個人儲蓄個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （一）（一） 個人活期儲蓄存款存入的個人活期儲蓄存款存入的核算核算 存入活期儲蓄存款的處理包括開戶與續(xù)存的處理。編制會計分錄 為： 借： 庫存現(xiàn)金 貸： 吸收存款個人活期存款戶 （二）（二） 活期儲蓄存款支取的活期儲蓄存款支取的核算核算 編制會計分錄為： 借： 吸收存款個人活期存款戶 貸： 庫存現(xiàn)金 第三第三節(jié)節(jié) 個人儲蓄個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 儲戶若要求取出全部存款，并無意保留賬號時，應(yīng)予銷戶

20、。 編制會計分錄為： 借： 吸收存款個人活期存款戶 利息支出 貸： 庫存現(xiàn)金 第三第三節(jié)節(jié) 個人儲蓄個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （三）（三） 個人活期儲蓄利息的個人活期儲蓄利息的計算計算 1 計結(jié)息的基本規(guī)定 2 利息計算的公式 3 利息的計算與核算，計息公式為： 利息=累計計息積數(shù)日利率 （1） 資產(chǎn)負(fù)債表日利息的計算與核算。編制會計分錄為： 借： 利息支出個人活期存款利息支出戶 貸： 應(yīng)付利息個人活期存款應(yīng)付利息戶 （2） 結(jié)息日利息的計算與核算。編制會計分錄為： 借： 應(yīng)付利息個人活期存款應(yīng)付利息戶 貸： 吸收存款個人活期存款戶 第三第三節(jié)節(jié) 個人儲蓄個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算存款

21、業(yè)務(wù)的核算 （四）（四） 個人儲蓄存款利息個人儲蓄存款利息所得稅所得稅 利息稅的計算公式為： 應(yīng)交代扣代繳個人存款利息所得稅應(yīng)納稅利息額稅率 第三第三節(jié)節(jié) 個人儲蓄個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （一）（一） 整存整取定期儲蓄存款的整存整取定期儲蓄存款的核算核算 1 開戶存入的核算，編制會計分錄為： 借： 庫存現(xiàn)金 貸： 吸收存款個人定期存款整存整取戶 2 到期支取的核算，編制會計分錄為： 借： 吸收存款個人定期存款整存整取戶 應(yīng)付利息個人定期存款應(yīng)付利息戶 貸： 庫存現(xiàn)金 借： 吸收存款個人定期存款整存整取戶全部本金 應(yīng)付利息個人定期存款應(yīng)付利息戶 貸： 吸收存款個人定期存款整存整取戶

22、未支取部分 第三第三節(jié)節(jié) 個人儲蓄個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （一）（一） 整存整取定期儲蓄存款的整存整取定期儲蓄存款的核算核算 3 整存整取定期儲蓄存款利息的計算 根據(jù)不同的取款方式，整存整取定期儲蓄存款應(yīng)按下列規(guī)定的利率辦理計息： （1） 定期儲蓄存款到期支取，則在存期內(nèi)按存入日掛牌公告的相應(yīng)檔次的 定期儲蓄利率計付利息，利隨本清。 （2） 定期儲蓄存款全部提前支取，均按支取日掛牌公告的活期儲蓄利率計 付利息。 （3） 定期儲蓄存款逾期支取，其逾期部分的利息按支取日掛牌公告的活期 儲蓄利率計算。 第三第三節(jié)節(jié) 個人儲蓄個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 【例3-7】某儲戶200

23、8年2月18日存入本金為10000元存期為1年的整存整 取，年利率3.87%，2009年3月18日支取，支取日活期利率0.72%。 應(yīng)計利息10000（13.87%+10.72%12）393（元） （4） 資產(chǎn)負(fù)債表日，個人定期儲蓄存款計提的利息費用數(shù)額是整個存期內(nèi) 的利息除以存期的月數(shù)。編制會計分錄為： 借： 利息支出個人定期存款利息支出戶 貸： 應(yīng)付利息個人定期存款應(yīng)付利息戶 例3-7中，每個資產(chǎn)負(fù)債表日，即2008年2月28日、3月31日、4月30 日2009年1月31日，銀行應(yīng)計提的利息費用及編制的會計分錄為： 利息費用=（1000013.87%）1232.25（元） 借： 利息支出個人定期存款利息支出戶32.25 貸： 應(yīng)付利息個人定期存款應(yīng)付利息戶32.25 第三第三節(jié)節(jié) 個人儲蓄個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 第三第三節(jié)節(jié) 個人儲蓄個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 【例3-8】儲戶王某2008年1月1日存入零存整取定期儲蓄，存期1年，每月 存入2000元，中途無漏存。開戶日掛牌公告的1年期零存整取定期儲蓄存款 年利率為1.98。于2009年1月1日到期支取。則： 應(yīng)計利息=1（1+12）21.9812（200012）=2574 （元） （2） 月積數(shù)法。月積數(shù)法是根據(jù)等差數(shù)列公式，將分戶賬上的每月余額計 算累計余額積數(shù)，再乘以月利率，即為當(dāng)期