行政單位會(huì)計(jì)制度講稿

1、行政單位會(huì)計(jì)制度為進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，財(cái)政部對(duì)原行政單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂，修訂后的新行政單位會(huì)計(jì)制度自年月日起施行。新制度通過(guò)完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。1998年2月6日財(cái)政部印發(fā)的行政單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)預(yù)字199849號(hào)）同時(shí)廢止。一、修訂的必要性二、修訂的基本原則三、新舊的主要變化四、新制度的具體內(nèi)容一、修訂的必要性1、適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要年以來(lái)，我國(guó)相繼推行的部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度、

2、政府收支分類、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項(xiàng)公共財(cái)政管理改革，都對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算提出了新要求。通過(guò)全面修訂制度，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫入新制度，可以更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革與發(fā)展需要。2、 滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則財(cái)政部令第號(hào)已于年月日起實(shí)施。新規(guī)則對(duì)行政單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提出了新要求，修訂制度，通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)規(guī)則對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的要求3、 提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要原制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成

3、資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)；會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了行政單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。通過(guò)修訂制度可以有效解決上述問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)行為，提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二、修訂的基本原則1、符合財(cái)政改革與發(fā)展方向?yàn)檫M(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本，新制度修訂工作緊扣財(cái)政改革與發(fā)展方向，通過(guò)加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)核算，為建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度、全面反映行政成本奠定一定基礎(chǔ)。2、 與行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則相銜接為與財(cái)政部出臺(tái)的相關(guān)

4、文件規(guī)定有效銜接，修訂制度在會(huì)計(jì)要素分類和定義、財(cái)務(wù)報(bào)表體系等方面與新規(guī)則保持一致。3、 有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作三、新舊制度的主要變化（十個(gè)變化）（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)l 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。原制度下，行政單位會(huì)計(jì)核算主要側(cè)重于反映單位預(yù)算收支信息，但對(duì)行政單位財(cái)務(wù)狀況的信息反映相對(duì)不足。新制度對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)定位更清晰，明確規(guī)定行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況

5、，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況，。（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法 原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債九個(gè)科目的“雙分錄”核算?！半p分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問(wèn)題，由于我國(guó)預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報(bào)告，才能與預(yù)算形成有效對(duì)比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應(yīng)用范圍限定為非流動(dòng)資產(chǎn)，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，也不利于部門決算和財(cái)政決算口徑的一致，還會(huì)虛增單

6、位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，記“預(yù)付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。另外，對(duì)“應(yīng)付賬款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”這兩項(xiàng)負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。如果不采用“雙分錄”，就會(huì)面臨“兩難”：反映單位負(fù)債，就無(wú)法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無(wú)法反映單位負(fù)債。 （三）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 對(duì)近年來(lái)出臺(tái)的有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會(huì)計(jì)規(guī)定集中體現(xiàn)在新

7、制度中。（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容資產(chǎn)方面 細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來(lái)通過(guò)“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 增加了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。 詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則負(fù)債方面 細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來(lái)通過(guò)“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款。 增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映行政單位為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)

8、情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。如：廣場(chǎng)、道路、天網(wǎng)工程、消防環(huán)保設(shè)施。由于相關(guān)規(guī)定缺失，部分單位未對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，部分單位將其列入本單位的庫(kù)存材料或固定資產(chǎn)管理，不利于加強(qiáng)這部分資產(chǎn)的管理。通過(guò)增設(shè)科目單獨(dú)核算，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補(bǔ)相關(guān)信息缺失，有利于政府摸清家底，加強(qiáng)此類資產(chǎn)的管理。（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。新制度增加了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，明確要求在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入

9、當(dāng)期支出。這種處理方法能兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重信息需求，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基礎(chǔ)。需要注意的是，由于財(cái)政部尚未另行發(fā)文明確，行政單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限等相關(guān)具體要求，暫時(shí)還沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，（七）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬”解決了長(zhǎng)期以來(lái)基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問(wèn)題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。實(shí)際執(zhí)行的相關(guān)情況：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。好多單位沒(méi)有執(zhí)行，或執(zhí)行但沒(méi)有全部反映。做經(jīng)費(fèi)支出的同時(shí)在基建賬進(jìn)行投資的反映，但是對(duì)債

10、權(quán)債務(wù)未進(jìn)行反映，有的單位基建完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，但是工程款沒(méi)有付清，最后并賬的時(shí)候，對(duì)應(yīng)付款掛賬，同時(shí)對(duì)掛應(yīng)收款財(cái)政局，債權(quán)很不好理解。（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。 資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來(lái)源。 待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由于行政單位采用“雙分錄”核算方法，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時(shí)，還要全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。因此，新制度在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額、行政單位因發(fā)

11、生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，以便和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相區(qū)分。（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面 按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面 按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 （十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。 在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)的項(xiàng)目。 增加財(cái)政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)

12、余情況的報(bào)表。五、新制度的具體內(nèi)容制度共十章四十六條 第一章 總則（1-11條） 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（12-17條） 第三章 資產(chǎn)（18-22條） 第四章 負(fù)債（23-28條） 第五章 凈資產(chǎn)（29-30條） 第六章 收入（31-33條） 第七章 支出（34-36條） 第八章 會(huì)計(jì)科目（37-39條） 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表（40-43條） 第十章 附則（44-46條）第一章 總則（1-11條） 適用范圍：本制度適用于各級(jí)各類國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決

13、策。 行政單位會(huì)計(jì)信息使用者：包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。且要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（12-17條）明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：真實(shí)可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。具體

14、解讀如下：第12條 行政單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。第13條 行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)行政單位過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。第14條 行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。第15條 行政單位對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。第16條 行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一行政單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨

15、意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說(shuō)明。不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保不同行政單位會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第17條 行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。第三章 資產(chǎn)（18-22條）主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等類

16、別，取消了有價(jià)證券。 流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn) 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行

17、調(diào)整其賬面價(jià)值。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)l 1、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量l 2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量 取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額1、按照有關(guān)發(fā)票憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；2、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；3、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；4、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)

18、進(jìn)行攤銷。 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。第四章 負(fù)債（23-28條）主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長(zhǎng)

19、期應(yīng)付款，償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng) 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。第五章 凈資產(chǎn)（29-30條）主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政

20、撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 第六章 收入（31-33條）主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則第十五條規(guī)定：行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入。 財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。第七章 支出（34-36條

21、）主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。第八章 會(huì)計(jì)科目（37-39條） 資產(chǎn)類（17個(gè)） 負(fù)債類（8個(gè)） 凈資產(chǎn)類（5個(gè)） 收入類（2個(gè)） 支出類（2個(gè)） 共34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加了12個(gè)。4、 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依

22、據(jù)。 行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。一、資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金l 新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。l 有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入 收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受

23、托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款5、 新舊主要變化： 細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理l 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出（經(jīng)費(fèi)支出科目，損失為正，收益為負(fù)）。 收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：其他收入支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 收到受

24、托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款期末對(duì)賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表行政單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。零余額賬戶用款額度l 新舊無(wú)變化需要注意：事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度科目在報(bào)表項(xiàng)目上反映為貨幣資金項(xiàng)目，行政單位只

25、有在月報(bào)上有余額，年報(bào)一般為零。l 有關(guān)賬務(wù)處理1.年末，注銷額度時(shí)（科目清零） 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政應(yīng)返還額度l 新舊無(wú)變化l 有關(guān)賬務(wù)處理1.年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理

26、財(cái)政直接支付情況下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付） 貸 ：財(cái)政撥款收入 財(cái)政授權(quán)支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度2.下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付3.行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理 財(cái)政直接支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度應(yīng)收賬款l 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 本科目按照購(gòu)貨、接受

27、服務(wù)單位（或個(gè)人）或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。l 有關(guān)賬務(wù)處理: 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款1、尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借：應(yīng)收賬款 A公司租 貸：其他應(yīng)付款-A公司租2、收到租金借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司租 3、 計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等，結(jié)轉(zhuǎn)稅后收入 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款當(dāng)然，出租的同時(shí)收款可簡(jiǎn)化為：借：銀行存款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款 4、在應(yīng)收款逾期無(wú)法收回時(shí)，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 A公司租5、經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)借：其他應(yīng)付款-A公司租 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6、已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 出售物

28、資發(fā)生應(yīng)收賬款1、尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-處理凈收入2、 收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司3、同時(shí)，按照存貨的實(shí)際成本借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理資產(chǎn)價(jià)值 貸：存貨4、出售物資完成借：資產(chǎn)基金-存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理資產(chǎn)價(jià)值6、 結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-處理凈收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政款7、在該項(xiàng)應(yīng)收款逾期無(wú)法收回時(shí)，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 A公司8、已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)

29、經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款案例:1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租1個(gè)月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 收到租金10萬(wàn)元，應(yīng)交5%的營(yíng)業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 9500

30、02. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺(tái)，價(jià)值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。電腦發(fā)出時(shí) 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20000收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000預(yù)付賬款l 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。l 關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算l 有關(guān)賬務(wù)處理: 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 預(yù)付賬款的退回 核銷無(wú)法收回的預(yù)付賬款1. 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余價(jià)款。

31、（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 （2）借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度（3）借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)案例：某單位與某公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過(guò)3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。 支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 3個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出 10

32、0000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)2000002. 預(yù)付賬款的退回 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等 3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的預(yù)付賬款

33、在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等其他應(yīng)收款l 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。l 有關(guān)賬務(wù)處理: 其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 實(shí)行備用金制度 核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款/經(jīng)費(fèi)支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷

34、數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）存貨本科目核算行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本l 新舊主要變化：1采用“雙分錄”核算方法

35、2增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定3對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理l 需要注意的幾點(diǎn)：1接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算，通過(guò)受托代理資產(chǎn)科目核算。2隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作經(jīng)費(fèi)支出，不通過(guò)本科目核算。3有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。4出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。l 有關(guān)賬務(wù)處理：購(gòu)買存貨：3方面一、購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。1、購(gòu)買存貨借：存貨

36、 貸：資產(chǎn)基金存貨 同時(shí)， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 2、領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨 3、購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款案例：某行政單位某日購(gòu)入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù)，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 收到材料并驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個(gè)月后，領(lǐng)用材料50,000元。 借：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000二、置換換入的存貨，其成本按照換出

37、資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等三、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 依法經(jīng)過(guò)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 名義金額（人民幣1元）四、

38、 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 1.委托加工的存貨出庫(kù) 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關(guān)明細(xì)科目 2.支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金存貨 3.委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨委托加工存貨成本發(fā)出存貨1、存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨2、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金存貨

39、 貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等3、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年

40、）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則第三十條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 l 新舊主要變化： 增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)

41、量標(biāo)準(zhǔn)。 增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理l 需要注意的幾點(diǎn)： 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)； 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算； 行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；

42、 能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)核算； 境外行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； 行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算，設(shè)置備查簿登記。l 具體賬務(wù)處理： 購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 1、 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 2、 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

43、，先通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付時(shí)，借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手

44、續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費(fèi)用借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)（成熟動(dòng)植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額

45、確定。 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。 出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（

46、賬面價(jià)值） （3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照

47、賬面余額） 盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢購(gòu)買固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)廢累計(jì)折舊l 新舊主要變化： 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。l 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。

48、 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊； 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 l 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 累計(jì)折舊 行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 文物及陳列品； 圖書、檔案； 動(dòng)植物； 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的