淺談營(yíng)改增對(duì)高校稅務(wù)影響分析

1、 淺談“營(yíng)改增”對(duì)高校稅務(wù)影響分析 doi10.13939/ki.zgsc.2016.22.1891 高?！盃I(yíng)改增”背景2016年政府工作報(bào)告提出，作為國(guó)家供給側(cè)改革重要政策之一，將“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。1“營(yíng)改增”的全面鋪開(kāi)，將范圍由交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大。高校作為事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)范圍已不僅限于教書育人，同時(shí)還為社會(huì)提供了一些服務(wù)的職能，比如高校開(kāi)展的科研項(xiàng)目、學(xué)校房屋租賃業(yè)務(wù)等。這些涉稅業(yè)務(wù)都從原來(lái)的繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，這將給高校的稅務(wù)工作帶來(lái)重要改變。2 “營(yíng)改增

2、”對(duì)高校稅務(wù)的影響分析2.1 納稅人身份的變化增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)成為一般納稅人。需要注意的是，并不是應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)定標(biāo)準(zhǔn)的就必然是一般納稅人，應(yīng)稅年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。這里的非企業(yè)性單位指行政單位、事業(yè)單位等，由于我國(guó)高校一般屬于事業(yè)單位，所以高?？梢愿鶕?jù)其業(yè)務(wù)需要選擇成為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。由于不同的增值稅納稅人身份其發(fā)票管理、納稅申

3、報(bào)以及賬務(wù)處理都不同，對(duì)高校的要求也不同，高校需要考慮納稅人身份的選擇帶來(lái)的不同影響。2.2 營(yíng)改增涉及稅目、稅率的變化高校為社會(huì)提供的涉稅業(yè)務(wù)主要包括高校與企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等科研項(xiàng)目以及房屋租賃業(yè)務(wù)等項(xiàng)目。涉及交增值稅的稅目包括研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢；信息技術(shù)服務(wù)；設(shè)計(jì)服務(wù)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)；鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)；不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等。高校繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。改為增值稅后，對(duì)于適用增值稅一般納稅人的高校，從事科研服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢，著作權(quán)轉(zhuǎn)讓按照6%的稅率，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)按照11%的稅率繳納增值稅，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于小規(guī)模納

4、稅人高校，按照3% 的征收率繳納，不能夠自行開(kāi)具專用發(fā)票和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.3 實(shí)際稅負(fù)的變化由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，高校按其收入直接計(jì)算稅額。營(yíng)改增后，增值稅為價(jià)外稅，需要將收入價(jià)稅分離。由于高校取得的收入一般都含稅，需要將收入換算成不含稅收入，換算過(guò)后不含稅價(jià)格導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)下降。（1）對(duì)增值稅一般納稅人。營(yíng)改增后，如果高校被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%升至增值稅的6%、11%，稅率表面上上浮。按照增值稅一般納稅人增值稅計(jì)算方法，高校實(shí)際應(yīng)納增值稅額=增值稅銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。即高校可以將項(xiàng)目有關(guān)的材料采購(gòu)、設(shè)備購(gòu)置的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。舉例來(lái)說(shuō)，高校取得技術(shù)開(kāi)發(fā)收入50

5、0000元，則其應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額為500000 /（1+6%） 6%=28301.88元。如果其進(jìn)項(xiàng)稅額8700元，則實(shí)際應(yīng)繳納增值稅額為28301.88-8700=19601.88元，實(shí)際稅負(fù)為19601.88/480398.11100%=4.01%，低于原來(lái)營(yíng)業(yè)稅5%的稅率，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)降低。（2）對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人。如果高校被認(rèn)定小規(guī)模納稅人，那么按照簡(jiǎn)易征稅辦法，3%的征稅率繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。舉例來(lái)說(shuō)，某高校取得技術(shù)開(kāi)發(fā)收入30000元，應(yīng)納增值稅稅額：30000/（1+3%）3%=873元，實(shí)際稅負(fù)3%。如果營(yíng)改增之前繳納營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅額為

6、300005%=1500元，整體稅負(fù)下降（1500-873）/1500=41.8%，由比較可以看出，由于營(yíng)改增，小規(guī)模納稅人稅率由5% 降低到3%，整體稅負(fù)下降41.8%。根據(jù)計(jì)算，營(yíng)改增之后小規(guī)模納稅人高校的實(shí)際稅負(fù)低于征稅率，營(yíng)改增之后小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)要比營(yíng)改增之前稅收負(fù)擔(dān)下降。2.4 發(fā)票管理的變化營(yíng)改增后，發(fā)票的管理相比營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)格。如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，高校可以按照稅務(wù)部門要求使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票和專用發(fā)票，對(duì)于取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票管理要求嚴(yán)格，高校必須適應(yīng)發(fā)票管理要求。如果高校選擇被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，取得

7、的增值稅專用發(fā)票不得抵扣；如果對(duì)方要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，高校只能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。3 高校“營(yíng)改增”后稅務(wù)管理的應(yīng)對(duì)方法3.1 合理選擇納稅人身份，適當(dāng)降低稅負(fù)不同的增值稅納稅人身份對(duì)高校的稅務(wù)管理要求也不同，高校應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇適當(dāng)?shù)脑鲋刀惣{稅人身份。營(yíng)改增后，如果高校選擇一般納稅人身份，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，自己承擔(dān)項(xiàng)目期間取得的專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣減少了中間環(huán)節(jié)，降低了自身稅負(fù)。另外，高校的合作企業(yè)可以根據(jù)高校開(kāi)具的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也更愿意接受，這樣選擇后更有利于高校開(kāi)展現(xiàn)代服務(wù)。高校如果需要抵扣進(jìn)項(xiàng)，承擔(dān)項(xiàng)目期間就需要取得專用發(fā)票，如果無(wú)法取得，高

8、校就需要自身承擔(dān)較大稅負(fù)，自身收益就會(huì)降低。如果高校選擇小規(guī)模納稅人身份，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，采取簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算應(yīng)繳稅額。對(duì)合作企業(yè)只能開(kāi)具普通發(fā)票，對(duì)方不能抵扣，如果對(duì)方是增值稅納稅人則稅收負(fù)擔(dān)會(huì)加重，這樣對(duì)高校對(duì)外合作產(chǎn)生影響。 3.2 加強(qiáng)發(fā)票管理，正確使用發(fā)票營(yíng)改增后，高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理。高校制訂專門的發(fā)票管理辦法，建立專門的發(fā)票管理制度，對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、保管和核銷嚴(yán)格管理。由于稅務(wù)部門對(duì)增值稅管理嚴(yán)格，高校應(yīng)嚴(yán)格審核取得增值稅專用發(fā)票信息，保證增值稅抵扣信息的準(zhǔn)確完整，規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和人員培訓(xùn)營(yíng)改增后，高校的會(huì)計(jì)核算比以前更復(fù)雜，高校為更好地適應(yīng)稅制改革，必須對(duì)稅務(wù)管理及時(shí)加強(qiáng)。比如按照要求設(shè)置新的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目，并設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”等明細(xì)科目。因?yàn)楦咝２捎檬崭秾?shí)現(xiàn)制，并不能適應(yīng)增值稅的核算要求。為了適