公車拍賣賬務(wù)處理

1、-作者xxxx-日期xxxx公車拍賣賬務(wù)處理【精品文檔】公車拍賣的會計和稅務(wù)處理 2014年7月16日，關(guān)于全面推進公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見和中央和國家機關(guān)公務(wù)用車制度改革方案下發(fā)。按照新方案，將取消一般公務(wù)用車，普通公務(wù)出行社會化，適度發(fā)放公務(wù)交通補貼。本文對行政事業(yè)單位公車拍賣的會計和稅務(wù)處理分析如下。 公車拍賣的稅務(wù)處理 關(guān)于全面推進公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見指出，對于現(xiàn)有公車采用公開招標評估、拍賣機構(gòu)，通過公開拍賣等方式公開處置。對于公車處置收入，扣除有關(guān)稅費后全部上繳中央國庫。事業(yè)單位、國有企業(yè)和國有金融企業(yè)車輛處置收入，按國家有關(guān)財務(wù)管理制度執(zhí)行。 1.增值稅處理 行政事業(yè)單位在

2、日常業(yè)務(wù)活動中，按照預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門或上級機關(guān)收到的各項撥款，這些收入不需要納稅。 根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，“有償性”是繳稅的前提。這次公車改革不僅僅是我們?nèi)粘Ｋf的“銷售使用過的固定資產(chǎn)”那么簡單，國家沒有出臺公車改革的具體細則，我們需要分清情況，區(qū)別處理，不可一刀切。 例如，云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對拍賣和變價處理公務(wù)用車征收增值稅有關(guān)問題的通知（云國稅發(fā)2000217號）第一條規(guī)定，財政撥款的行政事業(yè)在車輛改革收繳拍賣或其他原因變價處理摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，收入全部上繳財政的不征收增值稅。第二條規(guī)定，將以上收入返回或收入屬于原車輛所在單位的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。此外，深圳市直機

3、關(guān)公務(wù)用車改革車輛拍賣辦法規(guī)定，車改車輛拍賣收入收繳國庫，買受人必須在拍賣成交后3個工作日內(nèi)全額支付成交價款、拍賣傭金、增值稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。 參照以上幾個地方規(guī)定，由于這次公車改革的主體基本為黨政機關(guān)等非營利的行政事業(yè)單位，如果拍賣收入足額繳入財政國庫，個人認為可以參照云南國稅局的規(guī)定，不需要繳納增值稅。而對于買受人承擔的稅費，各省市執(zhí)行不一，若拍賣收入不直接足額上繳財政，公車處置收入應(yīng)扣除有關(guān)稅費后全部上繳中央國庫。 對于車改拍賣收入，若符合繳納增值稅條件的，應(yīng)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅201457號）規(guī)定，按照簡并和統(tǒng)一增值稅

4、征收率計算繳納，即將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%.拍賣公車，應(yīng)該參照納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)或者納稅人銷售舊貨處理，即銷售額含稅銷售額（13%），應(yīng)納稅額銷售額2%. 2.所得稅處理 根據(jù)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其中，第三項是兜底條款，其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入，應(yīng)從應(yīng)稅收入中排除。由于黨政機關(guān)、行政事業(yè)單位等不以營利活動為目的單位，其收入的形式主要靠財政撥款，對這類單位取得的非營利性收入征稅沒有實際意義。所以，

5、企業(yè)所得稅對于公車拍賣的處理思想與增值稅相同。 公車拍賣的會計處理 根據(jù)公車改革方案，公車拍賣收入屬于行政事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳款項，不計入行政事業(yè)單位收入。 （一）拍賣公車資產(chǎn)的會計處理 1.事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定 事業(yè)單位財務(wù)制度、事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度均自2013年1月1日起實施。這些文件中，最大的變化就是將“固定基金”修訂為“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”，購入固定資產(chǎn)分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科”科目。 新事業(yè)單位財務(wù)制度引入“折舊”因素，適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)當按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊，計提修購基金的事業(yè)

6、單位不得計提折舊。同時，新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定（財會20132號）規(guī)定，對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；貸記“累計折舊”科目。 公車拍賣調(diào)出固定資產(chǎn)時：借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目、“累計折舊”科目；貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 2.行政單位相關(guān)規(guī)定 自2014年1月1日起全面施行的新行政單位會計制度（財庫2013218號）第二十二條規(guī)定，行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊，由財政部另行規(guī)定；按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的。

7、計提折舊沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；貸記“累計折舊”科目。 購入不需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。 公車拍賣調(diào)出固定資產(chǎn)時的會計處理為：借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目、“累計折舊”科目；貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （二）拍賣公車收入的會計處理 1.收到“應(yīng)繳財政專戶款”時： 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸：應(yīng)繳財政專戶款按收費項目設(shè)置明細賬 上繳財政專戶時： 借：應(yīng)繳財政專戶款按收費項目設(shè)置明細賬 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 2.執(zhí)收單位開具繳款書，交款單位直接將款項交入國庫或財政專戶的： 借：應(yīng)繳財政專戶款已繳財政專戶 貸：應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶。 案例 2014年7月25日，經(jīng)財政部門批準，某行政單位拍賣一輛九成新的超標小汽車，成交價為22萬元，該車固定資產(chǎn)賬面原值為26萬元，已提折舊3萬元。根據(jù)“網(wǎng)絡(luò)拍賣某市直單位公務(wù)用車公告”，拍賣成交后，買受人須在成交之日起3日內(nèi)將成交價款和傭金匯入拍賣公司指定賬戶，并將成交價款全部上繳國庫。該單位適用新行政單位會計制度（單位：萬元） 會計處理如下： （