第三章金融資產(chǎn)II應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)

1、 第三講第三講 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 1 本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容 n應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) n應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 n預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 n壞賬及壞賬損失壞賬及壞賬損失 2 常見(jiàn)應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的分類常見(jiàn)應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的分類 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目類類 別別 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)顧客欠本企業(yè)，并以商業(yè)匯票為據(jù)顧客欠本企業(yè)，并以商業(yè)匯票為據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款顧客欠本企業(yè)，僅以合同為據(jù)顧客欠本企業(yè)，僅以合同為據(jù) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款本企業(yè)本企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商預(yù)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)的款項(xiàng) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司、職工等欠本企業(yè)的款項(xiàng)保險(xiǎn)公

2、司、職工等欠本企業(yè)的款項(xiàng) 產(chǎn)生于產(chǎn)生于 企業(yè)購(gòu)企業(yè)購(gòu) 銷活動(dòng)銷活動(dòng) 產(chǎn)生于企業(yè)非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生于企業(yè)非購(gòu)銷活動(dòng) 3 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類 n 應(yīng)收票據(jù)的涵義應(yīng)收票據(jù)的涵義 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供 勞務(wù)等而收到的勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。它是企業(yè)延期。它是企業(yè)延期 收款的證明，由于其期限最長(zhǎng)不超過(guò)收款的證明，由于其期限最長(zhǎng)不超過(guò)6 6個(gè)月，個(gè)月， 因此為企業(yè)的一項(xiàng)因此為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)（短期債權(quán)）。（短期債權(quán)）。 4 應(yīng)收票據(jù)的種類應(yīng)收票據(jù)的種類 按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票

3、按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票 和銀行承兌匯票；和銀行承兌匯票； 按是否計(jì)息可分為：不帶息商業(yè)匯按是否計(jì)息可分為：不帶息商業(yè)匯 票和帶息商業(yè)匯票。票和帶息商業(yè)匯票。 按是否帶追索權(quán)：分為帶追索權(quán)的按是否帶追索權(quán)：分為帶追索權(quán)的 商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。 5 二、應(yīng)收票據(jù)一般帳務(wù)處理二、應(yīng)收票據(jù)一般帳務(wù)處理 企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的票面價(jià)值（金額）票面價(jià)值（金額） 入賬。但對(duì)于入賬。但對(duì)于帶息帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（一般一般 是半年和年末是半年和年末）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的

4、 利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬增加應(yīng)收票據(jù)的賬 面金額。面金額。 需要注意的是，應(yīng)收票據(jù)到期如果不能收回，需要注意的是，應(yīng)收票據(jù)到期如果不能收回， 應(yīng)將應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再 計(jì)提利息。計(jì)提利息。 6 （一）收到商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理（一）收到商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理 無(wú)論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，無(wú)論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票， 企業(yè)均應(yīng)于收到或開(kāi)出并承兌時(shí)，以其票面金額企業(yè)均應(yīng)于收到或開(kāi)出并承兌時(shí)，以其票面金額 入賬。入賬。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交

5、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或：或： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 7 （二）（二）帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)息期末計(jì)息的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值票面利率票面利率計(jì)息期限計(jì)息期限 在計(jì)算票據(jù)利息時(shí)，應(yīng)特別注意利率和在計(jì)算票據(jù)利息時(shí)，應(yīng)特別注意利率和 期限保持一致。月利率期限保持一致。月利率= =年利率年利率1212；日利；日利 率率= =月利率月利率3030或年利率或年利率360360 8 票據(jù)到期日的確定票據(jù)到期日的確定 票據(jù)的期限票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。有按月表示和按日表示

6、兩種。 u按月表示：按月表示：月份中期出票的，應(yīng)以到期月份與月份中期出票的，應(yīng)以到期月份與 出票日期的同日為到期日；出票日期的同日為到期日；月份末出票的，不論月份末出票的，不論 月份大小，均以到期月份的月末一天為到期日。月份大小，均以到期月份的月末一天為到期日。 u按日表示：應(yīng)從出票日期按按日表示：應(yīng)從出票日期按實(shí)際日歷實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，天數(shù)計(jì)算， 出票日和到期日只算一天出票日和到期日只算一天，“算尾不算頭算尾不算頭”或或 “算頭不算尾算頭不算尾”。 9 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 10 一般而言，企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，一般而言，企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，如如 果償還期跨越會(huì)計(jì)年度的中期或年末，果償還期

7、跨越會(huì)計(jì)年度的中期或年末，應(yīng)在中應(yīng)在中 期期末（期期末（6 6月月3030日）和年度終了（日）和年度終了（1212月月3131日）計(jì)日）計(jì) 提票據(jù)利息。因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時(shí)間提票據(jù)利息。因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時(shí)間 分別為：半年末、年末和到期日。分別為：半年末、年末和到期日。 計(jì)提的利息，應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，計(jì)提的利息，應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值， 同時(shí)沖減同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 思考題：一般而言，一張帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)思考題：一般而言，一張帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì) 息時(shí)間最多有幾次，至少有幾次？息時(shí)間最多有幾次，至少有幾次？ 11 （三）應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理的

8、會(huì)計(jì)處理 收到承兌人兌付的票款時(shí)：收到承兌人兌付的票款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 （票據(jù)到期值）（票據(jù)到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額）（賬面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （帶息票據(jù)的利息）（帶息票據(jù)的利息） l若若商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票的承兌人無(wú)力兌付票款時(shí)，只的承兌人無(wú)力兌付票款時(shí)，只 需將上述分錄中的借方賬戶需將上述分錄中的借方賬戶“銀行存款銀行存款” ” 改為改為 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”即可，而即可，而銀行承兌匯票銀行承兌匯票一般不會(huì)一般不會(huì) 出現(xiàn)這種情況。出現(xiàn)這種情況。 12 例：甲公司例：甲公司7 7月月1 1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8 8萬(wàn)，萬(wàn)，

9、 增值稅為增值稅為1.361.36萬(wàn)元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，萬(wàn)元，并收到一張商業(yè)承兌匯票， 面值為面值為9.369.36萬(wàn)元，期限為萬(wàn)元，期限為4 4個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為6%6%。 （1 1）收到商業(yè)承兌匯票時(shí)）收到商業(yè)承兌匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 9360093600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000080000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1360013600 （2 2）1111月月1 1日票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息日票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息 4 4個(gè)月利息個(gè)月利息=93600=936006%6%4/12=1872

10、4/12=1872 借：銀行存款借：銀行存款 9547295472 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 9360093600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 18721872 13 （3 3）票據(jù)到期，付款方無(wú)力付款。）票據(jù)到期，付款方無(wú)力付款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9547295472 貸：貸： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 93600 93600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 18721872 14 例：甲公司例：甲公司9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8 8萬(wàn)，萬(wàn)， 增值稅為增值稅為1.361.36萬(wàn)元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，萬(wàn)元，并收到一張商業(yè)承兌匯票， 面值為面值為9.369.36萬(wàn)元，期限為萬(wàn)元

11、，期限為6 6個(gè)月，票面利率為個(gè)月，票面利率為6%6%。 （1 1）收到商業(yè)承兌匯票時(shí)）收到商業(yè)承兌匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 9360093600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000080000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1360013600 （2 2）20072007年末，計(jì)提利息年末，計(jì)提利息 前前4 4個(gè)月利息個(gè)月利息=93600=936006%6%4/12=18724/12=1872 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 18721872 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18721872 15 （3 3）票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息：）票據(jù)到期，如數(shù)

12、收到本金和利息： 后后2 2個(gè)月利息個(gè)月利息=93600=936006%6%2/12=9362/12=936 借：銀行存款借：銀行存款 9640896408 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 9547295472（93600+187293600+1872） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 936936 （4 4）票據(jù)到期，付款方無(wú)力付款。）票據(jù)到期，付款方無(wú)力付款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9640896408 貸：貸： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 95472 95472 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 936936 16 三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計(jì)算 如果企業(yè)出現(xiàn)資金短缺如果企

13、業(yè)出現(xiàn)資金短缺，可將，可將持有的應(yīng)收票持有的應(yīng)收票 據(jù)在到期前向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以獲得所需據(jù)在到期前向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以獲得所需 資金。貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是資金。貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是融通資金融通資金的一種形式，即票的一種形式，即票 據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送交銀行，銀行據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送交銀行，銀行 受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作 為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。 貼現(xiàn)后企業(yè)從銀行取得的金額貼現(xiàn)后企業(yè)從銀行取得的金額 帶息的商業(yè)匯票帶息的商業(yè)匯票 銀銀 行行 收收 取取 的的 利利 息息 17 l應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處

14、理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，其貼現(xiàn)屬于應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，其貼現(xiàn)屬于 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2323號(hào)號(hào) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有的規(guī)定：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有 權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng) 終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾 乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資 產(chǎn)。（即不應(yīng)從貸方?jīng)_銷該金融資產(chǎn)）產(chǎn)。（即不應(yīng)從貸方?jīng)_

15、銷該金融資產(chǎn)） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一般有兩種情形：一種是不帶應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一般有兩種情形：一種是不帶 追索權(quán)的，一種是帶追索權(quán)的。凡帶追索權(quán)的應(yīng)收追索權(quán)的，一種是帶追索權(quán)的。凡帶追索權(quán)的應(yīng)收 票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)都保留了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)都保留了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾 乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 18 企業(yè)持未到期的企業(yè)持未到期的不帶追索權(quán)不帶追索權(quán)商業(yè)匯票商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款（貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額賬面余額） 企業(yè)持未到期的企業(yè)持未到期的帶追索權(quán)商業(yè)帶追索權(quán)商業(yè)匯票匯票向銀行貼現(xiàn)向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀

16、行存款（貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額） 貸：短期借款貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）（應(yīng)收票據(jù)賬面余額） 差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用 差差 額：額： 財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù) 費(fèi)費(fèi) 用用 19 例：例：A A公司將一張期限為公司將一張期限為6 6個(gè)月，面額為個(gè)月，面額為1000010000元，元， 不帶息的不帶息的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。 該票據(jù)的出票日是該票據(jù)的出票日是4 4月月1 1日，申請(qǐng)貼現(xiàn)日是日，申請(qǐng)貼現(xiàn)日是6 6月月3 3日，日， 銀行年貼現(xiàn)率為銀行年貼現(xiàn)率為9%9%，其計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄如下：，其計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄如下： 到期值到期值= =面值面值=10000 =10

17、000 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=10000=10000* *120/360120/360* *9%=3009%=300 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=10000-300=9700=10000-300=9700 分錄分錄 借：銀行存款借：銀行存款 97009700 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300300 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1000010000 若該匯票為帶息匯票，票面年利率為若該匯票為帶息匯票，票面年利率為8%8%，則：，則： 到期值到期值=10000=10000* *（1+8%1+8%* *6/126/12）=10400=10400 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=10400=10400* *120/360120/360* *9%=31

18、29%=312 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=10400-312=10088=10400-312=10088 分錄分錄 借：銀行存款借：銀行存款 1008810088 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1000010000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8888 20 例：上例中例：上例中A A公司貼現(xiàn)的若是公司貼現(xiàn)的若是帶追索權(quán)帶追索權(quán)的商業(yè)的商業(yè) 匯票，則計(jì)算過(guò)程一致，會(huì)計(jì)分錄如下：匯票，則計(jì)算過(guò)程一致，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 97009700 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300300 貸：短期借款貸：短期借款 10 00010 000 此時(shí)匯票貼現(xiàn)只是一種抵押貸款行為，此時(shí)匯票貼現(xiàn)只是一種抵押貸款行為， 該商業(yè)承兌

19、匯票所有權(quán)上所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍該商業(yè)承兌匯票所有權(quán)上所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍 屬于企業(yè)而不是銀行，因此企業(yè)不能終止屬于企業(yè)而不是銀行，因此企業(yè)不能終止 “應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)”，即不能從貸方?jīng)_銷，即不能從貸方?jīng)_銷 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)” 此處存在爭(zhēng)議此處存在爭(zhēng)議 21 4課堂練習(xí)課堂練習(xí)：不帶追索權(quán)的：不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票商業(yè)匯票的收票日為的收票日為1 1月月 3131日，票面金額日，票面金額100 000100 000元，票面利率元，票面利率12%12%，期限，期限5 5 個(gè)月。貼現(xiàn)日為個(gè)月。貼現(xiàn)日為5 5月月3131日，銀行貼現(xiàn)率日，銀行貼現(xiàn)率9%9%。試計(jì)算。試計(jì)算 貼現(xiàn)額并作出賬務(wù)處理。貼

20、現(xiàn)額并作出賬務(wù)處理。 每月利息：每月利息：100 000 12%12=1 000元元 到期值：到期值：100 000+5 000=105 000元元 貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息：105 000 9%360 30=787.5元元 貼現(xiàn)額：貼現(xiàn)額：105 000-787.5=104 212.5元元 借：銀行存款借：銀行存款 104 212.5104 212.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 212.54 212.5 22 貼現(xiàn)的貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期（選講）到期（選講） 如果承兌人如期全額兌付票款如果承兌人如期全額兌付票款 借：短期借款借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）

21、（應(yīng)收票據(jù)賬面余額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）（賬面余額） 如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶清如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶清 償責(zé)任，同時(shí)對(duì)到期的商業(yè)票據(jù)應(yīng)予以沖銷。償責(zé)任，同時(shí)對(duì)到期的商業(yè)票據(jù)應(yīng)予以沖銷。 借：短期借款借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）（應(yīng)收票據(jù)賬面余額） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）（票據(jù)到期值） 貸：銀行存款貸：銀行存款（票據(jù)到期值）（票據(jù)到期值） 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）（賬面余額） 已貼現(xiàn)的已貼現(xiàn)的不不 帶追索權(quán)的帶追索權(quán)的 商業(yè)匯票商業(yè)匯票已已 不屬于企業(yè)不屬于企業(yè) 的資產(chǎn)，到的資產(chǎn)，到 期和企業(yè)無(wú)期和企業(yè)無(wú) 關(guān)，無(wú)須處關(guān)，無(wú)須處

22、 理理 23 5 5月月3131日，日，A A公司收到公司收到B B公司簽發(fā)的一張公司簽發(fā)的一張 面值為面值為100 000100 000元的帶追索權(quán)的有息商業(yè)匯元的帶追索權(quán)的有息商業(yè)匯 票，票，B B公司用其來(lái)償還前欠公司用其來(lái)償還前欠A A公司貨款。經(jīng)計(jì)公司貨款。經(jīng)計(jì) 算，該票據(jù)每月利息算，該票據(jù)每月利息10001000元。元。A A公司公司7 7月月1 1日日 因急需資金，持該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)因急需資金，持該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng) 計(jì)算月貼現(xiàn)息為計(jì)算月貼現(xiàn)息為900900元。元。1111月月3030日，該票據(jù)日，該票據(jù) 到期因到期因B B公司無(wú)力承兌，貼現(xiàn)銀行從公司無(wú)力承兌，貼現(xiàn)銀

23、行從A A公司存公司存 款戶中劃走全部款項(xiàng)?？顟糁袆澴呷靠铐?xiàng)。 要求：作出要求：作出A A公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處理。公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處理。 24 5 5月月3131日，收到票據(jù)：日，收到票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 100 000100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000100 000 6 6月月3030日，計(jì)息（一個(gè)月利息日，計(jì)息（一個(gè)月利息10001000元）元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1 0001 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 7 7月月1 1日，向銀行貼現(xiàn)：日，向銀行貼現(xiàn)： 借：銀行存款借：銀行存款 101 500101 5

24、00（106000-4500106000-4500） 貸：短期借款貸：短期借款 101 000101 000（10000+100010000+1000） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500500 25 1111月月3030日，票據(jù)到期，因日，票據(jù)到期，因B B公司無(wú)力承兌貼現(xiàn)公司無(wú)力承兌貼現(xiàn) 票據(jù)，票據(jù)，A A公司應(yīng)向銀行清償：公司應(yīng)向銀行清償： 借：短期借款借：短期借款 101 000101 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 106 000 106 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 101 000101 000 銀行存款銀行存款 106 000106 000 如果貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無(wú)力付如果貼現(xiàn)票

25、據(jù)到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無(wú)力付 款，則貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：款，則貼現(xiàn)企業(yè)的處理為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 106 000106 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 101 000101 000 短期借款短期借款 5 000 5 000 26 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的核算范圍一、應(yīng)收賬款的核算范圍 應(yīng)收賬款是指企業(yè)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品或提供勞因賒銷商品或提供勞 務(wù)務(wù)等原因而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位等原因而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位 收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。它是企業(yè)它是企業(yè) 因銷售活動(dòng)所引起的債權(quán)，是流動(dòng)資產(chǎn)性因銷售活動(dòng)所引起的債權(quán)，是

26、流動(dòng)資產(chǎn)性 質(zhì)的債權(quán)，是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。質(zhì)的債權(quán)，是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。 27 二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間：應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間：銷售收入的實(shí)現(xiàn)銷售收入的實(shí)現(xiàn) 時(shí)間。時(shí)間。 應(yīng)收賬款的入賬金額：應(yīng)收賬款的入賬金額：一般情況下按實(shí)一般情況下按實(shí) 際發(fā)生的交易價(jià)格。但銷售若有際發(fā)生的交易價(jià)格。但銷售若有附帶條附帶條 件件時(shí)則需考慮有關(guān)因素的影響。時(shí)則需考慮有關(guān)因素的影響。 28 n銷售附帶條件銷售附帶條件： 商業(yè)折扣：商業(yè)折扣：是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不 同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，其目的是同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除

27、，其目的是 為了促銷為了促銷（如折扣（如折扣5%5%，10%10%）。存在商業(yè)折扣的情存在商業(yè)折扣的情 況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)按況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以扣除商業(yè)折扣以 后的實(shí)際售價(jià)后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。確認(rèn)。 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：是企業(yè)在賒銷的情況下，為鼓勵(lì)債務(wù)是企業(yè)在賒銷的情況下，為鼓勵(lì)債務(wù) 人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向債務(wù)人提供的債人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向債務(wù)人提供的債 務(wù)扣除務(wù)扣除（如（如2/102/10，n/30n/30；2/102/10，1/201/20， n/30n/30）。）。 存在現(xiàn)金折扣時(shí)，若用存在現(xiàn)金折扣時(shí)，若用總價(jià)法總價(jià)法，則應(yīng)收賬款按未，則應(yīng)收賬款

28、按未 扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)；若用扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)；若用凈價(jià)法凈價(jià)法， 則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)。不則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)。不 管是總價(jià)法還是凈價(jià)法，增值稅都應(yīng)按原價(jià)計(jì)算管是總價(jià)法還是凈價(jià)法，增值稅都應(yīng)按原價(jià)計(jì)算 29 銷售折讓銷售折讓 n企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不合格等原因在企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不合格等原因在 售價(jià)上給予的減讓。售價(jià)上給予的減讓。 銷售退回銷售退回 n企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合 要求等原因而發(fā)生的退貨。要求等原因而發(fā)生的退貨。 發(fā)生銷售退回或折讓時(shí)，再?zèng)_減已入帳發(fā)生銷售退回或折讓時(shí)，再?zèng)_減已

29、入帳 的應(yīng)收帳款，但不影響應(yīng)收帳款的初始入的應(yīng)收帳款，但不影響應(yīng)收帳款的初始入 帳金額帳金額 30 1 1、一般業(yè)務(wù)的核算、一般業(yè)務(wù)的核算 例：例：A A企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為5000050000元，增值稅元，增值稅 銷項(xiàng)稅額為銷項(xiàng)稅額為85008500元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500500元，元， 產(chǎn)品已售出，款項(xiàng)未收回。產(chǎn)品已售出，款項(xiàng)未收回。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5900059000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000050000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85008500 銀行存款銀行存款

30、500500 三、應(yīng)收賬款的核算三、應(yīng)收賬款的核算 31 n企業(yè)收回前欠銷貨款企業(yè)收回前欠銷貨款5900059000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 5900059000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5900059000 32 2 2、商業(yè)折扣的核算、商業(yè)折扣的核算 n應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品200200件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)2020元，增值元，增值 稅稅率為稅稅率為17%17%，給予對(duì)方，給予對(duì)方10%10%的折扣，款項(xiàng)尚未收的折扣，款項(xiàng)尚未收 回?；?。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 42124212 貸：主

31、營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3600 3600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）612612 200200202090%90%17% =61217% =612 33 3 3、現(xiàn)金折扣的核算、現(xiàn)金折扣的核算 n總價(jià)法：總價(jià)法：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的價(jià)按不扣除現(xiàn)金折扣的價(jià) 格入賬，對(duì)于對(duì)方享受折扣而少付的款項(xiàng)格入賬，對(duì)于對(duì)方享受折扣而少付的款項(xiàng) 在理論上有以下幾種觀點(diǎn)：在理論上有以下幾種觀點(diǎn)： n認(rèn)為是一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入認(rèn)為是一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用” n認(rèn)為是企業(yè)收入的減少，沖減銷售收入認(rèn)為是企業(yè)收入的減少，沖減銷售收入 n認(rèn)為是一種損失，計(jì)入

32、認(rèn)為是一種損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出” 34 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品10001000件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)2020元，增值稅稅元，增值稅稅 率為率為17%17%，給予對(duì)方的折扣條件是，給予對(duì)方的折扣條件是2/102/10，n/30n/30。（按總（按總 價(jià)法核算）價(jià)法核算） 產(chǎn)品售出時(shí)：產(chǎn)品售出時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2340023400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34003400 企業(yè)若在企業(yè)若在1 11010天內(nèi)收到貨款。天內(nèi)收到貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 2293

33、222932 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 (23400468 (234002%)2%) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2340023400 企業(yè)若在企業(yè)若在11113030天內(nèi)收回貨款。天內(nèi)收回貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 2340023400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2340023400 35 n例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅 率為率為17%17%。20102010年年3 3月月1 1日，向乙公司銷售商品日，向乙公司銷售商品10001000件，件， 每件標(biāo)價(jià)每件標(biāo)價(jià)20002000元，實(shí)際售價(jià)元，實(shí)際售價(jià)18001800元（售價(jià)中

34、不含增值元（售價(jià)中不含增值 稅額）。已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，商品已交付乙公司。稅額）。已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，商品已交付乙公司。 為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣 條件為：條件為：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。 n要求：（要求：（1 1）編制甲公司銷售商品的會(huì)計(jì)分錄（）編制甲公司銷售商品的會(huì)計(jì)分錄（總價(jià)法總價(jià)法 核算；假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）核算；假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。 （2 2）根據(jù)以下假定分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的分錄。）根據(jù)以下假定分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的分錄。 乙公司乙公司3 3月月8

35、 8日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 乙公司乙公司3 3月月1919日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 乙公司乙公司3 3月月2929日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。 36 （1 1）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 106 0002 106 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 800 0001 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）306 000306 000 1 800 000 1 800 0001 800 0001 800 00017%=

36、2 106 00017%=2 106 000 37 （2 2）借：銀行存款）借：銀行存款 2 070 0002 070 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 36 00036 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 106 000 2 106 000 1 800 000 1 800 0002% =36 0002% =36 000 借：銀行存款借：銀行存款 2 088 0002 088 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 00018 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 106 0002 106 000 1 800 000 1 800 0001% =18 0001% =18 000 借：銀行存款借：銀行存款 2

37、106 0002 106 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 106 000 2 106 000 38 n凈價(jià)法：凈價(jià)法：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票 價(jià)格入賬，對(duì)于對(duì)方放棄折扣而多付的款項(xiàng)價(jià)格入賬，對(duì)于對(duì)方放棄折扣而多付的款項(xiàng) 在理論上有以下幾種觀點(diǎn)：在理論上有以下幾種觀點(diǎn)： n認(rèn)為是企業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)收益，計(jì)入認(rèn)為是企業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)收益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi) 用用”貸方；貸方； n認(rèn)為是企業(yè)收入的增加，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。認(rèn)為是企業(yè)收入的增加，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。 從理論上來(lái)說(shuō)凈價(jià)法比總價(jià)法更為合理，從理論上來(lái)說(shuō)凈價(jià)法比總價(jià)法更為合理， 但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，凈價(jià)法卻很少采

38、用但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，凈價(jià)法卻很少采用 39 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品10001000件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)2020元，增元，增 值稅稅率為值稅稅率為17%17%，給予對(duì)方的折扣條件是，給予對(duì)方的折扣條件是2/102/10， n/30n/30( (凈價(jià)法核算，假設(shè)折扣不考慮增值稅因素凈價(jià)法核算，假設(shè)折扣不考慮增值稅因素) )。 產(chǎn)品售出時(shí)：產(chǎn)品售出時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2300023000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1960019600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34003400 企業(yè)若在企業(yè)若在1 11010天內(nèi)收到貨款。天內(nèi)收到

39、貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 2300023000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2300023000 企業(yè)若在企業(yè)若在11113030天內(nèi)收回貨款。天內(nèi)收回貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 2340023400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2300023000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 40 4 4、銷售折讓的核算、銷售折讓的核算 n銷售折讓產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因銷售折讓產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因 此在銷售時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的此在銷售時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的 影響。發(fā)生銷售折讓時(shí)再?zèng)_減銷售收入影響。發(fā)生銷售折讓時(shí)再?zèng)_減銷售收入 即可。即可。 41 n企業(yè)銷售產(chǎn)品企業(yè)銷售產(chǎn)品1

40、0001000件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)3030元，增值稅稅元，增值稅稅 率為率為17%17%，產(chǎn)品已售出，貨款尚未收回。，產(chǎn)品已售出，貨款尚未收回。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3510035100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000030000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51005100 n上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對(duì)方不同意付款，上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對(duì)方不同意付款， 后經(jīng)雙方協(xié)商，同意在原價(jià)格的基礎(chǔ)上給予對(duì)方后經(jīng)雙方協(xié)商，同意在原價(jià)格的基礎(chǔ)上給予對(duì)方 5%5%的折讓。收到的款項(xiàng)存入銀行，同時(shí)開(kāi)出一張的折讓。收到的款項(xiàng)存入銀行，同時(shí)開(kāi)出一張 紅字

41、發(fā)票沖抵少收款項(xiàng)。紅字發(fā)票沖抵少收款項(xiàng)。 借：銀行存款借：銀行存款 3334533345 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15001500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) )255255 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3510035100 42 5 5、銷售退回的核算、銷售退回的核算 n銷售退回產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因此在銷售銷售退回產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因此在銷售 時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售退時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售退 回時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期銷售收入即可。回時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期銷售收入即可。 n若上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對(duì)方不同意付款，若上述已售產(chǎn)品后因

42、質(zhì)量原因，對(duì)方不同意付款， 后經(jīng)雙方協(xié)商，同意退貨。后經(jīng)雙方協(xié)商，同意退貨。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000030000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51005100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3510035100 43 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 n 預(yù)付賬款的核算內(nèi)容預(yù)付賬款的核算內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定， 預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)以及預(yù)付的工預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)以及預(yù)付的工 程款。程款。 n 預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付賬款的賬務(wù)

43、處理 對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科科 目進(jìn)行核算；目進(jìn)行核算；預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)預(yù) 付賬款付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科科 目核算，目核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款預(yù)付賬款” 和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告。的金額分開(kāi)報(bào)告。 44 1.1.企業(yè)預(yù)付貨款企業(yè)預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.2.收到預(yù)購(gòu)的材料或商品收到預(yù)購(gòu)的材料或商品 借：原材

44、料等科目借：原材料等科目 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款） 4.4.補(bǔ)付貨款補(bǔ)付貨款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款） 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.3.收到退回多付的貨款收到退回多付的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款） 45 nA企業(yè)企業(yè)2010年年4月月8日根據(jù)合同規(guī)定向日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預(yù)付甲材企業(yè)預(yù)付甲材 料的貨款料的貨款30 000元，元，5月月12日收到甲材料，其專用發(fā)日收到甲材料，其專用發(fā) 票中注明價(jià)款為票中注明價(jià)款為40 000元，增值稅額元，增值稅額6 800元，元，5月月15

45、 日向日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。企業(yè)補(bǔ)付貨款。A企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： n4月月8日預(yù)付貨款時(shí)：日預(yù)付貨款時(shí)： n借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 30 000 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 n5月月12日收到商品時(shí)：日收到商品時(shí)： n借：原材料借：原材料 40 000 n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 n 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 46 800 n5月月15日補(bǔ)付貨款時(shí)：日補(bǔ)付貨款時(shí)： n 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款B企業(yè)企業(yè) 16 800 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 16 800 46 n其他應(yīng)收款的

46、會(huì)計(jì)核算其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算 n 其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款是是企業(yè)除企業(yè)除存出保證金、買入返售金融存出保證金、買入返售金融 資產(chǎn)、資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款預(yù)付賬款、應(yīng)收股、應(yīng)收股 利、應(yīng)收利息等利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收短期債權(quán)。包括的應(yīng)收短期債權(quán)。包括各各 種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、 應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)和和各種罰款各種罰款等。等。 企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)

47、，按應(yīng)收金額借記“其他其他 應(yīng)收款應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)， 借記有關(guān)科目，貸記借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目?？颇俊?47 第四節(jié)第四節(jié) 壞賬及壞賬損失壞賬及壞賬損失 n 壞賬的確認(rèn)壞賬的確認(rèn) 壞賬，是指企業(yè)預(yù)計(jì)無(wú)法收回或收回的可能性極壞賬，是指企業(yè)預(yù)計(jì)無(wú)法收回或收回的可能性極 小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的損失，小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的損失， 稱為稱為壞賬損失壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的， 應(yīng)確認(rèn)為壞賬：應(yīng)確認(rèn)為壞賬： m債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償

48、后仍然無(wú)法收回債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回 m債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回 m債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的 證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 但應(yīng)注意，對(duì)于在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款但應(yīng)注意，對(duì)于在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款 項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回， 應(yīng)及時(shí)入賬。應(yīng)及時(shí)入賬。 48 n 壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 是指日常核算中對(duì)

49、應(yīng)收款項(xiàng)是指日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生可能發(fā)生的壞賬的壞賬 損失不予考慮，只有在損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖壞賬時(shí)，直接沖 銷有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，借記銷有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，貸，貸 記記“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”等科目。等科目。 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的 原則。原則。 損益類科目，屬于損益類科目，屬于 企業(yè)的費(fèi)用企業(yè)的費(fèi)用 49 例：企業(yè)例：企業(yè)20072007年年1 1月月1 1日應(yīng)收日應(yīng)收B B公司貨款公司貨款5000050000元，之后元，之后 B

50、B公司效益極差，公司效益極差，20102010年年1 1月月2020日該款項(xiàng)仍未收回，日該款項(xiàng)仍未收回， 經(jīng)核準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬，按直接轉(zhuǎn)銷法予以轉(zhuǎn)銷。經(jīng)核準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬，按直接轉(zhuǎn)銷法予以轉(zhuǎn)銷。 20102010年年1 1月月2020日日A A公司帳務(wù)處理：公司帳務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5000050000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款BB公司公司 5000050000 n之后之后B B公司逐漸效益好轉(zhuǎn)，公司逐漸效益好轉(zhuǎn)，20102010年年5 5月月2020日企業(yè)重新日企業(yè)重新 收回原已沖銷的收回原已沖銷的5000050000元款項(xiàng)存入銀行。元款項(xiàng)存入銀行。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

51、B B 公司公司 5000050000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 5000050000 借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B 公司公司 5000050000 50 備抵法備抵法 是采用一定的方法是采用一定的方法按期按期估計(jì)壞賬損失，估計(jì)壞賬損失， 建立建立壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；待壞賬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；待壞賬 實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng) 的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。該方法體現(xiàn)謹(jǐn)?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。該方法體現(xiàn)謹(jǐn) 慎性原則。慎性原則。 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，企業(yè)只能采根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

52、和制度規(guī)定，企業(yè)只能采 用備抵法核算壞賬損失。用備抵法核算壞賬損失。 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備壞賬損失壞賬損失 51 p備抵法下的會(huì)計(jì)處理程序備抵法下的會(huì)計(jì)處理程序 l期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生壞賬實(shí)際發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等 n已確認(rèn)的壞賬又重新收回已確認(rèn)的壞賬又重新收回 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)類科目，貸方表資產(chǎn)類科目，貸方表 示壞賬準(zhǔn)備增加示壞賬準(zhǔn)備增加 借方表示壞賬準(zhǔn)備減少借方表示壞賬準(zhǔn)備減少 5

53、2 例：例：B B企業(yè)壞賬損失采用企業(yè)壞賬損失采用備抵法備抵法核算，核算，按余額百分比按余額百分比 法法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失估計(jì)率為應(yīng)收賬款總計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失估計(jì)率為應(yīng)收賬款總 賬余額的賬余額的10%10%。20012001年末應(yīng)收賬款的總賬余額為年末應(yīng)收賬款的總賬余額為 500000500000元，元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為賬戶的余額為0 0；20022002年年 發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬2000020000元經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷，元經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷，20022002年末應(yīng)收年末應(yīng)收 賬款總賬余額為賬款總賬余額為550000550000元；元；20032003年年3 3月原已核銷的月原已核

54、銷的 應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝恍б婧棉D(zhuǎn)又重新收回應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝恍б婧棉D(zhuǎn)又重新收回1500015000元，元， 20032003年末應(yīng)收賬款總賬余額為年末應(yīng)收賬款總賬余額為450000450000元。各年應(yīng)元。各年應(yīng) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備多少？計(jì)提壞賬準(zhǔn)備多少？ 53 n20012001年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=500000=50000010%=5000010%=50000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5000050000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5000050000 n20022002年發(fā)生壞賬損失時(shí)：年發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 20000 20000 貸：應(yīng)收賬款貸：

55、應(yīng)收賬款 2000020000 n20022002年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=550000=55000010%=5500010%=55000 壞賬準(zhǔn)備累計(jì)已提：壞賬準(zhǔn)備累計(jì)已提：50000-20000=3000050000-20000=30000 應(yīng)補(bǔ)提應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備=55000=5500030000=2500030000=25000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 2500025000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2500025000 54 n20032003年年3 3月已核銷的壞賬重新收回時(shí)：月已核銷的壞賬重新收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1500015000 貸：壞賬

56、準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1500015000 借：銀行存款借：銀行存款 1500015000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1500015000 n20032003年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提存壞賬準(zhǔn)備=450000=45000010%=4500010%=45000 壞賬準(zhǔn)備累計(jì)已提：壞賬準(zhǔn)備累計(jì)已提：55000+15000=7000055000+15000=70000 應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備：45000-70000=-2500045000-70000=-25000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2500025000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2500025000 55 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 期末預(yù)計(jì)不能

57、收回的應(yīng)收賬款作為壞賬準(zhǔn)備，并期末預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬準(zhǔn)備，并 定期計(jì)入費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)也避定期計(jì)入費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)也避 免了企業(yè)虛增利潤(rùn)；免了企業(yè)虛增利潤(rùn)； 在報(bào)表上列示在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能，使報(bào)表閱讀者更能 了解企業(yè)真實(shí)的賬務(wù)情況；了解企業(yè)真實(shí)的賬務(wù)情況； 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 核算過(guò)程較直接轉(zhuǎn)銷法復(fù)雜。核算過(guò)程較直接轉(zhuǎn)銷法復(fù)雜。 估計(jì)壞賬比例時(shí)帶有主觀性，給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)操估計(jì)壞賬比例時(shí)帶有主觀性，給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)操 縱的空間縱的空間 56 p備抵法下壞賬損失的核算要求備抵法下壞賬損失的核算要求 采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

58、定期或至采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至 少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查， 根據(jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失并計(jì)計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備。提壞賬準(zhǔn)備。 以下情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備以下情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng) 收款項(xiàng)。收款項(xiàng)。 57 p計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 余額百

59、分比法余額百分比法：是按是按應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比的一定比 例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的方法。例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的方法。 銷貨百分比法銷貨百分比法：是以是以當(dāng)期當(dāng)期賒銷金額的一定百賒銷金額的一定百 分比作為估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。分比作為估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。 賬齡分析法賬齡分析法：是對(duì)余額百分比法的細(xì)化，是是對(duì)余額百分比法的細(xì)化，是 根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡（顧客所欠賬款的時(shí)間根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡（顧客所欠賬款的時(shí)間 ） 的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。 個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)每一筆應(yīng)收款項(xiàng)的情況來(lái)：根據(jù)每一筆應(yīng)收款項(xiàng)的情況來(lái) 估計(jì)壞賬損失的方法。估計(jì)壞賬損失的方法。 58 p余

60、額百分比法余額百分比法 余額：余額：是指應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額，分為兩部分：是指應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額，分為兩部分： 一是應(yīng)收賬款的期末余額，即一是應(yīng)收賬款的期末余額，即“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”明明 細(xì)賬的期末借方余額與細(xì)賬的期末借方余額與“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”明細(xì)賬的明細(xì)賬的 期末借方余額之和；二是其他應(yīng)收款的期末余期末借方余額之和；二是其他應(yīng)收款的期末余 額。額。 百分比：百分比：是指計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率，一般由企是指計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率，一般由企 業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和 現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計(jì)。現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理