收入確認(rèn)和應(yīng)收帳款

1、Ch4 收入確認(rèn)和應(yīng)收帳款 1. 收入確認(rèn) 2. 收入計(jì)量 3. 應(yīng)收帳款 一、收入的確認(rèn) 收入確認(rèn)為什么成為問(wèn)題？ 收入確認(rèn)的一般問(wèn)題 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 收入確認(rèn)為什么成為問(wèn)題？ 經(jīng)營(yíng)循環(huán)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的“對(duì)應(yīng)”關(guān)系 1 理論上，兩者應(yīng)該具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，即隨著經(jīng) 營(yíng)的開(kāi)展，利潤(rùn)不斷地得以實(shí)現(xiàn)。 但實(shí)際上，很難“客觀”地給出這樣地對(duì)應(yīng)關(guān) 系，因?yàn)?，?jīng)營(yíng)循環(huán)是一個(gè)連續(xù)不斷的過(guò)程；如 果一定要為經(jīng)營(yíng)過(guò)程的“每一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入、 費(fèi)用從而利潤(rùn)，就會(huì)很“主觀”。 收入確認(rèn)的一般問(wèn)題 根據(jù)“實(shí)現(xiàn)原則”與“穩(wěn)健原則”，收入確認(rèn)的 基本原則是： 1企業(yè)已經(jīng)完成了為獲取營(yíng)業(yè)收入從而利潤(rùn)所 必須做的工

2、作（換言之，客戶的正常需要已經(jīng)得 到滿足）； 2已經(jīng)收到了相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得了收 取款項(xiàng)的權(quán)利（當(dāng)然，也可以是取得非現(xiàn)金資產(chǎn) 或抵消負(fù)債）； 3營(yíng)業(yè)收入、相關(guān)費(fèi)用、從而利潤(rùn)都可以“可 靠”地加以計(jì)量，即不存在嚴(yán)重的不確定性。 收入確認(rèn)的一般問(wèn)題（續(xù)1） 收入確認(rèn)的基本類(lèi)型 1在銷(xiāo)售（發(fā)貨或提供勞務(wù)等）時(shí)確認(rèn)收 入實(shí)現(xiàn)（即“交貨法”適用于絕大多 數(shù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)； 收入確認(rèn)的一般問(wèn)題（續(xù)2） 2在銷(xiāo)售之前（如長(zhǎng)期合同等）確認(rèn)收入 （即“生產(chǎn)法”/“完工百分比法”） 適用于生產(chǎn)周期長(zhǎng)、未來(lái)收入實(shí)現(xiàn)基本無(wú) 風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)； 3在銷(xiāo)售（發(fā)貨）之后（如分期付款銷(xiāo)售 等）確認(rèn)收入（即“分期付款法”） 適用

3、于未來(lái)收入實(shí)現(xiàn)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)。 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn) 按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 通常采用“交貨法”，即以發(fā)出商品（貨物）為確 認(rèn)收入的具體標(biāo)志。因?yàn)?，通常而言，發(fā)出商品意 味著： 1與商品所有權(quán)相關(guān)的“風(fēng)險(xiǎn)”及“權(quán)益”業(yè)已 轉(zhuǎn)移給“買(mǎi)方”； 2與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（收款權(quán)利）能夠?qū)崿F(xiàn)； 3與交易相關(guān)的收入及費(fèi)用業(yè)已可以“可靠”地 計(jì)量。 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn) 按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 一些特殊情形下的具體確認(rèn)標(biāo)志： 1商品須經(jīng)比較“復(fù)雜”的安裝程序時(shí)通常須待安 裝完畢時(shí)再確認(rèn)； 2附有退貨條件的商品銷(xiāo)售可以在買(mǎi)方正式接受商 品或退貨期滿時(shí)確認(rèn)，也可以在發(fā)貨時(shí)間確認(rèn)（但若數(shù)額 較大，須在年

4、度報(bào)告中作為“重大事項(xiàng)”進(jìn)行表外披露）； 3委托銷(xiāo)售（代銷(xiāo)）委托方只有在受托方賣(mài)出貨物 之后才能確認(rèn)收入，受托方賣(mài)出貨物的具體標(biāo)志是將“代 銷(xiāo)清單”交給委托方。 4預(yù)收貨款銷(xiāo)售（訂貨銷(xiāo)售）無(wú)論是全部預(yù)收還是 部分預(yù)收，都應(yīng)該在交付商品時(shí)確認(rèn)收入。 委托代銷(xiāo) K公司與W公司簽定了協(xié)議，前者將委托 后者銷(xiāo)售它生產(chǎn)的照相機(jī)。W公司作為 受托方，承諾將盡力銷(xiāo)售K的照相機(jī)。W 公司每賣(mài)掉一臺(tái)照相機(jī)，它就從銷(xiāo)售價(jià) 格中扣下自己應(yīng)得的傭金，然后將余額 返給柯達(dá)公司。由W公司售出的K照相機(jī)， 若存在損壞或質(zhì)量問(wèn)題，都由K公司收 回。K公司應(yīng)在什么時(shí)候確認(rèn)收入？ 將商品委托給另一方 進(jìn)行銷(xiāo)售，當(dāng)另一方 將商品銷(xiāo)

5、售出去時(shí)， 提供一份銷(xiāo)貨清單， 據(jù)以結(jié)帳。 發(fā)出商品 借：委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商品 收到銷(xiāo)貨清單 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收帳款(銀行存款) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷(xiāo)商品 委托代銷(xiāo) 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn) 按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 4分期收（付）款銷(xiāo)售通常應(yīng)采用 “分期付款法”，即在每期收到貨款時(shí)確 認(rèn)收入，其理由是，如果顧客不能履行付 款義務(wù)，商品需要重新收回。（美國(guó)FASB 認(rèn)為：銷(xiāo)售收入基本上應(yīng)該在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí) 予以確認(rèn)，只有在銷(xiāo)售貨款得不到合理保 證得情況下，才使用“分期付款法”） 分期收款銷(xiāo)售 例：某企業(yè)2004年6月1日采用分期收款方 式銷(xiāo)售A商品一臺(tái)，售價(jià)500

6、000元，實(shí) 際成本為300 000元，合同約定款項(xiàng)分5 年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月 1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。 分期付款法 發(fā)出商品時(shí) 借：分期收款發(fā)出商品 300 000 貸：庫(kù)存商品 300 000 每年6月1日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 借：銀行存款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：分期收款發(fā)出商品 60 000 成本補(bǔ)償法（成本回收法） 發(fā)出商品時(shí) 借：分期收款發(fā)出商品 300 000 貸：庫(kù)存商品 300 000 每年6月1日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 借：銀行存款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 前三年結(jié)

7、轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：分期收款發(fā)出商品 100 000 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn) 按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（續(xù)4） 勞務(wù)收入的確認(rèn) ：通常就在勞務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入。 持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的勞務(wù)的收入確認(rèn) ： 1在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在 勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。 2勞務(wù)的開(kāi)始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表 日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出“可靠”的估計(jì)（即 滿足以下條件：合同總收入和總成本能夠可靠地 計(jì)量；取得了收款權(quán)利且無(wú)重大風(fēng)險(xiǎn)；勞務(wù)地完 成程度能可靠地確定），則應(yīng)該按“完工百分比 法”確認(rèn)收入。 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn) 按不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（續(xù)5） 3勞務(wù)的開(kāi)始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù) 債表日不能對(duì)該

8、項(xiàng)交易的結(jié)果作出“可靠” 的估計(jì)時(shí)，如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠 得到補(bǔ)償，則按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收 入（成本補(bǔ)償法）；否則，不應(yīng)確認(rèn)收入。 長(zhǎng)期合同 假定某施工企業(yè)與市政府簽定了一項(xiàng)固定造價(jià)50 000 000元的合同，承建橋梁， 橋梁總成本預(yù) 計(jì)為40 000 000元，具體如下：第1年，15 000 000元；第2年，20 000 000元；第3年， 5 000 000元。 建造橋梁時(shí)間為3年. 注意:：在此案例中，交貨點(diǎn)是第三年工程結(jié)束， 并將工程交給市政府使用的時(shí)間。 長(zhǎng)期合同:完全合同法（全部完工法） （交貨法） 承前例，在完全合同法（全部完工法）下，前兩 年公司不確認(rèn)任何收入和費(fèi)

9、用。 只有在第三年，當(dāng)橋梁完工，公司將全部收入和 費(fèi)用反映在當(dāng)年損益表。 （注：國(guó)際慣例） 長(zhǎng)期合同:完工百分比法 在完工百分比法下，則公司應(yīng)在第一年確認(rèn)多少 收入(單位：千元）？ 年份 完工程度 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 1 15/40=37.5% 18750 15000 3750 2 20/40=50% 25000 20000 5000 3 5/40=12.5% 6250 5000 1250 50000 40000 10000 二、收入的計(jì)量 商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量 一般地，商品銷(xiāo)售收入=商品銷(xiāo)售數(shù)量單價(jià)。但 應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 商業(yè)折扣（Trade discount）：標(biāo)價(jià)商業(yè)折扣 率=成交價(jià)。商業(yè)折

10、扣不影響銷(xiāo)售收入的計(jì)量。 現(xiàn)金折扣/銷(xiāo)售折扣(Cash discount/Sales discount)：為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予購(gòu)貨方的 價(jià)款折扣優(yōu)惠。這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上有兩種處理方法。 詳見(jiàn)本章5.2.2與“應(yīng)收帳款”部分。 商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量（續(xù)1） 銷(xiāo)售退回：因品種、質(zhì)量等不符合合同要求而遭購(gòu)貨 方退貨。故應(yīng)沖減銷(xiāo)售收入（我國(guó)規(guī)定）。 銷(xiāo)售折讓(Allowance)：因品種、質(zhì)量等不符合合同要 求，在不退貨的情況下，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格讓 步。故也應(yīng)沖減銷(xiāo)售收入（我國(guó)規(guī)定）。 借：銷(xiāo)售退回及折讓?zhuān)ㄤN(xiāo)售收入） 貸：現(xiàn)金（應(yīng)收帳款） 借：存貨 貸：銷(xiāo)售成本 商品銷(xiāo)售收入的帳務(wù)處理 商品銷(xiāo)售收

11、入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入 金額，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款” 等科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 商品銷(xiāo)售收入的帳務(wù)處理 收入的會(huì)計(jì)處理 一般情況： 借：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售收入） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售成本） 貸：庫(kù)存商品（存貨） 三、應(yīng)收帳款 貨幣性資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)：指貨幣及將以固定或基本可確 定金額收取貨幣的權(quán)利性資產(chǎn)，具體包括： 現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、以及準(zhǔn)備持有至 到期的債券投資。 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款：亦稱應(yīng)收銷(xiāo)貨款，是指企業(yè)

12、在 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因賒銷(xiāo)商品、產(chǎn)品、材料或提 供勞務(wù)等而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。 管理 核算方法：總價(jià)法與凈價(jià)法 應(yīng)收賬款 總價(jià)法：以未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金 額作為應(yīng)收賬款的入帳金額；實(shí)際收取的 金額與應(yīng)收賬款總額之差額即為“銷(xiāo)售折 扣”，或作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理（我國(guó)采 用此法），或作為銷(xiāo)售收入的減項(xiàng)（如同 銷(xiāo)售退回及折讓的列示方式一樣）。 應(yīng)收賬款(總價(jià)法) 例：某月某日，A公司銷(xiāo)售商品一批，發(fā)票金額為 10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20， N/30。則應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為： 1賒銷(xiāo)發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)收賬款 10000 貸：銷(xiāo)售收入 10000 2如在10天內(nèi)付款，借：銀行存款 980

13、0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 10000 應(yīng)收賬款(總價(jià)法) 3如在10天之后但20天之內(nèi)付款，則： 借：銀行存款 9900 銷(xiāo)售折扣 100 貸：應(yīng)收賬款 10000 應(yīng)收賬款(凈價(jià)法) 凈價(jià)法：以發(fā)票金額扣減最大可能現(xiàn)金折扣后的 余額作為應(yīng)收賬款的入帳金額；如果客戶過(guò)了折 扣期而放棄現(xiàn)金折扣，則將其作為“利息收入” 沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 承上例， 1賒銷(xiāo)發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)收賬款 9800 貸：銷(xiāo)售收入 9800 應(yīng)收賬款(凈價(jià)法) 2若10天內(nèi)付款，借：銀行存款 9800 貸：應(yīng)收賬款 9800 3若20天內(nèi)付款，借：銀行存款 9900 貸：應(yīng)收賬款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 420天后

14、付款，借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 應(yīng)收賬款 壞帳 壞帳：因客戶失去信用能力而不能收回的 應(yīng)收賬款。 壞帳損失的會(huì)計(jì)處理： 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 備抵法 直接沖銷(xiāo)法 發(fā)生壞帳時(shí)，直接沖銷(xiāo)應(yīng)收帳款，將壞帳損失 確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 帳戶處理簡(jiǎn)單 不符合配比原則 夸大資產(chǎn) 壞帳 確認(rèn)壞帳的一般依據(jù)有三： 1自然人死亡又無(wú)繼承人； 2法人破產(chǎn)且資不抵債； 3法人雖無(wú)破產(chǎn)，但財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化， 應(yīng)收賬款已被拖欠3年以上。（注：壞 帳核銷(xiāo)應(yīng)有嚴(yán)格的控制制度和審批程序） 直接沖銷(xiāo)法（舉例） 當(dāng)一筆具體的應(yīng)收賬款（如1000元）確認(rèn)無(wú) 法收回時(shí)，將其轉(zhuǎn)銷(xiāo)作費(fèi)用處理：

15、借：管理費(fèi)用-壞帳損失 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 如果已沖銷(xiāo)的應(yīng)收帳款又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 1000 貸：管理費(fèi)用-壞帳損失 1000 同時(shí) 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 備抵法 采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失記入“管理費(fèi)用”；一方面設(shè) 置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額， 使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。 提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 發(fā)生壞帳損失時(shí)， 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 收回已確認(rèn)并沖銷(xiāo)的壞帳時(shí)， 應(yīng)按收回金額，借：應(yīng)收帳款 貸：壞帳準(zhǔn)備 同時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 備抵法 備抵法

16、優(yōu)點(diǎn)： 符合配比原則 避免虛盈實(shí)虧預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬 款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用 如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況使應(yīng)收賬款實(shí)際占 用資金接近實(shí)際,消除了虛列的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 在備抵法下，期末估計(jì)壞帳的方法有三 1銷(xiāo)售（賒銷(xiāo)）收入百分比法； 2期末應(yīng)收賬款余額百分比法； 3帳齡分析法將應(yīng)收賬款按帳齡期 間歸類(lèi)，并為各帳齡期間的應(yīng)收賬款確定 壞帳概率，在此基礎(chǔ)上估算各帳齡期間的 壞帳，最后予以加總。 銷(xiāo)貨百分比法 根據(jù)賒銷(xiāo)（銷(xiāo)售）金額的一定百分比 估計(jì)壞帳損失的方法 不考慮以前年度壞帳準(zhǔn)備的金額 銷(xiāo)貨百分比法舉例 假設(shè)北京中財(cái)網(wǎng)公司99年賒銷(xiāo)金額56000 元，估計(jì)壞賬損失為賒銷(xiāo)金額的0.1% 則年末應(yīng)作

17、分錄為: 借: 管理費(fèi)用壞賬損失 56 貸：壞賬準(zhǔn)備 56 應(yīng)收帳款余額百分比法 按應(yīng)收帳款余額的一定比例計(jì)算提取 壞帳準(zhǔn)備 要考慮以前年度壞帳準(zhǔn)備的金額，調(diào) 整計(jì)提當(dāng)期壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收帳款余額百分比法舉例 假如北京中財(cái)網(wǎng)公司在1999年12月31日應(yīng)收賬 款余額為5600元，若按此法以5計(jì)提壞帳損失, 在該日,“壞帳準(zhǔn)備”貸方余額為8元,則應(yīng)計(jì)提壞 賬損失多少,并編制會(huì)計(jì)分錄。 應(yīng)計(jì)提壞賬損失為56005-8=20 借：管理費(fèi)用壞賬損失 20 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 若企業(yè)在2000年確認(rèn)壞賬40元 借：壞賬準(zhǔn)備 40 貸：應(yīng)收賬款 40 應(yīng)收帳款余額百分比法舉例 假如北京中財(cái)網(wǎng)公司在2000年1

18、2月31日應(yīng) 收賬款余額為5000元，若按此法以5計(jì) 提壞帳損失,在該日,“壞帳準(zhǔn)備”借方余額 為12元,則應(yīng)計(jì)提壞賬損失多少,并編制會(huì) 計(jì)分錄。 應(yīng)計(jì)提壞賬損失為50005+12=37 借：管理費(fèi)用壞賬損失 37 貸：壞賬準(zhǔn)備 37 應(yīng)收帳款余額百分比法舉例 接上頁(yè)，2001年，在2000年已沖銷(xiāo)的應(yīng)收帳款30元 又收回。2001年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000元， 仍以5計(jì)提壞帳損失。 借：應(yīng)收賬款 30 貸：壞帳準(zhǔn)備 30 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收賬款 30 “壞帳準(zhǔn)備”余額應(yīng)為：6000* 5=30 “壞帳準(zhǔn)備”余額已有： 50005+30=55 應(yīng)沖回多提“壞帳準(zhǔn)備”為：55-30=25 借：壞賬準(zhǔn)備 25 貸：管理費(fèi)用壞賬損失 25 帳齡分析法 實(shí)質(zhì)也是應(yīng)收帳款余額百分比法 根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞帳損 失的方法 前提假設(shè)：拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，壞帳可能性越大 要考慮