大連某設(shè)備有限公司-廈門市地方稅務(wù)局

1、 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 同安區(qū)局征管科同安區(qū)局征管科 何晶何晶 2014.12 內(nèi)容 收入收入1 費(fèi)用費(fèi)用2 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配3 線索 主要變化主要變化 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 稅會(huì)差異稅會(huì)差異 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀 一、收入 跨年度提供跨年度提供 勞務(wù)勞務(wù) 1.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 2.商品折扣商品折扣 3.銷售退回和銷銷售退回和銷 售折讓售折讓 4.預(yù)收款方式銷預(yù)收款方式銷 售售 5.分期收款銷售分期收款銷售 6.以舊換新以舊換新 1.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 視同銷售視同銷售 2.營(yíng)業(yè)稅視同

2、營(yíng)業(yè)稅視同 銷售銷售 銷售商品收入銷售商品收入勞務(wù)收入勞務(wù)收入視同銷售視同銷售 （一）概述 第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本 無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 分類 l按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類：包括包括 銷售商品收入和提供勞務(wù)收入銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 。 l按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類：按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和和“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” （營(yíng)業(yè)（營(yíng)業(yè) 執(zhí)照）執(zhí)照） VS企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 差異原因：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)

3、形 資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （1）不適用于金融企業(yè)。 （2）目前我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較 低。 VS 企業(yè)所得稅 中華人民共和國(guó) 企業(yè)所得稅法第 六條規(guī)定，企業(yè)以 貨幣形式和非貨幣 形式從各種來(lái)源取 得的收入，為收入 總額。 收入總額會(huì)計(jì)處理 （1）銷售貨物收入 （2）提供勞務(wù)收入 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 （8）接受捐贈(zèng)收入 （9）其他收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入、投資收益 投資收益

4、 貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入 涉及科目：涉及科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 來(lái)源來(lái)源日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取 得的銷售商品收入和提 供勞務(wù)收入 從各種來(lái)源取得的收入 內(nèi)容內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、 投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、視同銷 售收入 概念概念不征稅收入不征稅收入 免稅收入免稅收入 （二）銷售商品收入 第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或 產(chǎn)成品、材料，下同）取得

5、的收入。 批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小企業(yè)銷售的商品 制造業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)成品、代制品、代修品 以及小企業(yè)銷售的其他構(gòu)成存貨的資產(chǎn)，如原材料、 周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、消耗性生物資產(chǎn)。 商品 1.確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則：權(quán)責(zé)發(fā)生制 2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也有 例外。例如： （1）利息、租金租金、特許權(quán)使用費(fèi) （2）分期收款方式銷售 （3）工資等 （4）采取預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) VS企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)小企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品發(fā)出商品且收到貨款或取得收收到貨款或取得收 款權(quán)利款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。

6、 企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)準(zhǔn)則第 1414號(hào)號(hào)收收 入入 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給 購(gòu)貨方購(gòu)貨方； 2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理 權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn) 移的職業(yè)判斷。移的職業(yè)判斷。 VS企業(yè)所得稅 小企業(yè)會(huì)小企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)

7、出商品發(fā)出商品且收到貨款或取得收款收到貨款或取得收款 權(quán)利權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 常見(jiàn)銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 國(guó)稅函國(guó)稅函 200887200887 5 5號(hào)號(hào) 1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān) 的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ( (例：試用期）例：試用期） 2.2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián) 系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.4.

8、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 企業(yè)所得稅確認(rèn)收入上關(guān)注實(shí)質(zhì)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注形式，但具備企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅確認(rèn)收入上關(guān)注實(shí)質(zhì)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注形式，但具備企業(yè)所得稅 法銷售商品收入確認(rèn)條件的，基本上也符合法銷售商品收入確認(rèn)條件的，基本上也符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)條件。的確認(rèn)條件。 常見(jiàn)銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 第五十九條 （一）銷售商品采用托收承付方式的，在（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)收入 （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)發(fā)

9、出商品時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期合同約定的收款日期確認(rèn)收確認(rèn)收 入。入。 （四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，（四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢 驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 。 （五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，（五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)在收到代銷清單時(shí) 確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷

10、售處理，回收的（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的 商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市 場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知.doc#確認(rèn)收入國(guó)稅函 2008875號(hào) 2.計(jì)量 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅（中華人 民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入） 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu) 買方已收或應(yīng)收的合

11、 同或協(xié)議價(jià)款，確定 銷售商品收入金額。 企業(yè)以非貨幣形式取 得的收入，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值確定收入額 。公允價(jià)值，是指按 照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià) 值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨 方已收或應(yīng)收的合同 或協(xié)議價(jià)款確定銷售 商品收入金額，但已 收或應(yīng)收的合同或協(xié) 議價(jià)款不公允的除外。 （遞延方式收款的-“實(shí) 際利率法”） 未考慮貨幣未考慮貨幣 時(shí)間價(jià)值時(shí)間價(jià)值 1.通常情況下賬務(wù)處理 （1）銷售商品確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額） （2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （3）按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納 的消費(fèi)稅時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交

12、稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2.現(xiàn)金折扣 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十條第六十條國(guó)稅函國(guó)稅函【20082008】875875號(hào)號(hào) 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng) 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定 銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在 實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng) 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷 售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí) 際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 甲公司在2013年5月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出 的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2

13、0000元，增值 稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約 定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算 現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 例題 (1)5(1)5月月1 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400 (2)(2)如果乙公司在如果乙公司在5 5月月9 9日付清貨款，則按銷售總價(jià)日付清貨款，則按銷售總價(jià)2340023400元的元的2 2享受現(xiàn)享受現(xiàn) 金折扣金折扣468(23400468(234002 2) )元，實(shí)際付

14、款元，實(shí)際付款22932(23400-468)22932(23400-468)元。元。 借：銀行存款22932 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 貸：應(yīng)收賬款23400 (3)(3)如果乙公司在如果乙公司在5 5月月1818日付清貨款，則按銷售總價(jià)日付清貨款，則按銷售總價(jià)2340023400元的元的1 1享受現(xiàn)享受現(xiàn) 金折扣金折扣234(23400234(234001 1) )元，實(shí)際付款元，實(shí)際付款23166(23400-234)23166(23400-234)元。元。 借：銀行存款23166 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款23400 (4)(4)如果乙公司在如果乙公司在5 5月底才付清貨款，則按全額付款。

15、月底才付清貨款，則按全額付款。 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400 3.商業(yè)折扣 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十條第六十條國(guó)稅函國(guó)稅函【20082008】875875號(hào)號(hào) 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng) 按照扣除商業(yè)折扣后扣除商業(yè)折扣后的金額確定 銷售商品收入金額。 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng) 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定 銷售商品收入金額。 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如 果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，

16、以折扣后的價(jià) 款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上 如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。 4.銷售退回與銷售折讓 銷售退回銷售退回：指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符 合要求等原因發(fā)生的退貨。 銷售折讓銷售折讓：指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因 而在售價(jià)上給予的減讓。 銷售折讓銷售退回 （1）沖減收入； （2）沖減成本費(fèi)用。 僅沖減收入。 已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收 入的售出商品發(fā)生： 小企業(yè)會(huì)計(jì)小企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則則 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 國(guó)稅函國(guó)稅函【20082008】 875875號(hào)號(hào) 銷售退回銷售退回 （不論屬于本年（不論屬于本年 度還是屬于以前度還是

17、屬于以前 年度的銷售）年度的銷售）， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖 減當(dāng)期當(dāng)期銷售商品 收入。 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖 減當(dāng)期銷售商品 收入。銷售折讓 或銷售退回屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后 事項(xiàng)事項(xiàng)的，適用 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào)資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng) 。 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期在發(fā)生當(dāng)期 沖減當(dāng)期銷售商沖減當(dāng)期銷售商 品收入品收入。 銷售折讓銷售折讓 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖 減當(dāng)期當(dāng)期銷售商品 收入。 稅會(huì)一致稅會(huì)一致 甲公司是一家健身器材銷售公司。甲公司是一家健身器材銷售公司。20132013年年1111月月2828日，日， 甲公司向乙公司銷售一批健身器材，開(kāi)出的增值稅專甲公司向乙公司銷售一批健身器材，開(kāi)出的增值稅專 用

18、發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為8000080000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為 1360013600元。該批健身器材的成本為元。該批健身器材的成本為4000040000元。乙公司于元。乙公司于 1212月月7 7日支付貨款，日支付貨款，20142014年年5 5月月1010日該批產(chǎn)品因質(zhì)量不日該批產(chǎn)品因質(zhì)量不 合格被退回。甲公司根據(jù)乙公司提供的合格被退回。甲公司根據(jù)乙公司提供的開(kāi)具紅字增開(kāi)具紅字增 值稅專用發(fā)票通知單值稅專用發(fā)票通知單開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。 例題 （1 1）20132013年年1111月月2828日發(fā)出健身器材時(shí)：日發(fā)出健身器材

19、時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000 貸：庫(kù)存商品40000 （2 2）20132013年年1212月月7 7日前收到貨款時(shí)：日前收到貨款時(shí)： 借：銀行存款93600 貸：應(yīng)收賬款93600 （3 3）20142014年年5 5月月1010日發(fā)生銷售退回時(shí)：日發(fā)生銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600 貸：銀行存款 93600 借：庫(kù)存商品 40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 5.具體銷售 （1）預(yù)收款方式銷售 小企業(yè)小企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則則 企業(yè)

20、所得企業(yè)所得 稅稅 國(guó)稅函【2008 】875號(hào) 增值稅增值稅 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第三十八條 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè) 稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十五條 在發(fā)出 商品時(shí) 確認(rèn)收 入 在發(fā)出商 品時(shí)確認(rèn) 收入 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義 務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生 產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī) 械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到收到 預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期 的當(dāng)天的當(dāng)天。 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用 權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)， 采取預(yù)收款方式的， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為收到預(yù)收款的當(dāng)天收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 甲公司與

21、乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商 品，該批商品實(shí)際成本品，該批商品實(shí)際成本7070萬(wàn)元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為萬(wàn)元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1 1 0000萬(wàn)元，增值稅稅額為萬(wàn)元，增值稅稅額為1717萬(wàn)元；乙公司在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付萬(wàn)元；乙公司在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%60%的貨的貨 款（按不含增值稅銷售額計(jì)算）元；兩個(gè)月后乙公司支付剩余貨款（按不含增值稅銷售額計(jì)算）元；兩個(gè)月后乙公司支付剩余貨 款及增值稅款并交付商品?？罴霸鲋刀惪畈⒔桓渡唐?。 （1 1）收到）收到60%60%貨款時(shí)：貨款時(shí)： 借：銀行存款 600000

22、 貸：預(yù)收賬款 600000 （2 2）收到剩余貨款及增值稅款并發(fā)出商品時(shí)：）收到剩余貨款及增值稅款并發(fā)出商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 600000 銀行存款 570000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700000 貸：庫(kù)存商品 700000 例題 （2）分期收款銷售 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅實(shí)施企業(yè)所得稅實(shí)施 條例條例第第2323條條 增值稅增值稅 銷售商品采用分期收 款方式的，在合同約在合同約 定的收款日期定的收款日期確認(rèn)收 入。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu) 買方已收或應(yīng)收的合 同或協(xié)議價(jià)款，

23、確定 銷售商品收入金額。 （未考慮貨幣的時(shí)間（未考慮貨幣的時(shí)間 價(jià)值）價(jià)值） 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用 遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資實(shí)質(zhì)上具有融資 性質(zhì)的性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合 同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值公允價(jià)值確 定銷售商品收入金額。應(yīng)收 的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允 價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合 同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利實(shí)際利 率法率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損 益。 ( (一般在發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收一般在發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收 入）入） 以分期收款方式銷售貨物 的，按照合同約定的收款合同約定的收款 日期日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 采取賒銷 和分期收 款方式銷 售貨物， 為書(shū)面合書(shū)面合 同約定的同約定的 收款日期收款日期

24、 的當(dāng)天的當(dāng)天， 無(wú)書(shū)面合 同的或者 書(shū)面合同 沒(méi)有約定 收款日期 的，為貨為貨 物發(fā)出的物發(fā)出的 當(dāng)天當(dāng)天 。 納稅必要資金原則納稅必要資金原則 20132013年年1111月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷 售一批貨物，合同約定的銷售價(jià)格為售一批貨物，合同約定的銷售價(jià)格為6060萬(wàn)元（不含增萬(wàn)元（不含增 值稅），該批產(chǎn)品成本為值稅），該批產(chǎn)品成本為4848萬(wàn)元。合同約定分萬(wàn)元。合同約定分3 3個(gè)月于個(gè)月于 每月月末等額收取貨款。假設(shè)每個(gè)月都收到了貨款和每月月末等額收取貨款。假設(shè)每個(gè)月都收到了貨款和 增值稅款，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。該批產(chǎn)品適

25、用增值稅款，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。該批產(chǎn)品適用 的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%17%。則甲公司應(yīng)做如何會(huì)計(jì)處理？。則甲公司應(yīng)做如何會(huì)計(jì)處理？ 例題 (1)2013(1)2013年年1111月底：月底： 借：銀行存款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000 貸：庫(kù)存商品160000 (2)2013(2)2013年年1212月底：月底： 借：銀行存款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000 貸：庫(kù)存商品160000 (3)2014(3

26、)2014年年1 1月底：月底： 借：銀行存款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000 貸：庫(kù)存商品160000 （3）以舊換新 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第五十九條第五十九條 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 （國(guó)稅函國(guó)稅函【20082008】 875875號(hào)）號(hào)） 增值稅增值稅 （財(cái)稅（財(cái)稅【19961996】074074 號(hào)）號(hào)） 銷售商品以舊換新的 ，銷售的商品作為商 品銷售處理，回收的 商品作為購(gòu)進(jìn)商品處 理。 銷售商品以舊換新的 ，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照 銷售商品收入確認(rèn)條 件確認(rèn)收入，回收的 商品作為購(gòu)進(jìn)商品處 理

27、。 金銀首飾以舊換新業(yè) 務(wù)，可以按銷售方實(shí) 際收取的不含增值稅 的全部?jī)r(jià)款征收增值 稅。 （三）勞務(wù)收入 第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從 事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電 通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、 教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服 務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的 收入。 第六十三條 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供 勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收 入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或 協(xié)議價(jià)款。 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的勞

28、務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度 確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總 額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后 的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供 勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè) 成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。 1.確認(rèn)人身保險(xiǎn)企業(yè)人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收 入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 2.其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人( (不含交易雙不含交易雙 方及其雇員、代理人和代表人等方及其雇員、代理人和代表人等) )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入 金額的5%計(jì)算限額。 國(guó)

29、稅發(fā)2009年31號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 .doc#銷售費(fèi)用國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào) 二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或 合同合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 除委托個(gè)人代理委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不 得在稅前扣除。 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得 在稅前扣除。在稅前扣除。 三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提

30、成、返利、進(jìn) 場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支 出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣 除。除。 五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額， 并如實(shí)入賬。并如實(shí)入賬。 六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算 分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。分配表

31、和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 （六）管理費(fèi)用 是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管 理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理 費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪 酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相 關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu) 費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。 1.開(kāi)辦費(fèi) 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)包括：相關(guān)人員的 職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè) 登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用。 開(kāi)辦費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí): 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 VS企業(yè)所得稅 國(guó)稅

32、函國(guó)稅函200920099898號(hào)：號(hào)： 九、關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理 新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用， 企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也 可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處 理，但一經(jīng)選定，不得改變。 2.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第4343條：條： 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng) 業(yè)）收入的55。 國(guó)稅函國(guó)稅函201079201079號(hào)：號(hào)： 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng) 業(yè)投資企業(yè)等），

33、其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅 利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招 待費(fèi)扣除限額。 A公司2013年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收 入300萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入12萬(wàn)元，企 業(yè)所得稅視同銷售收入100萬(wàn)元 。本年度該公司用銀行存 款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元。如何做會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？ 例題 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250000 可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)252560%60%1515（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 最高扣除限額（最高扣除限額（21002100300300100100）5512

34、.512.5（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 故故20132013年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除12.512.5萬(wàn)元，年終申報(bào)企業(yè)所萬(wàn)元，年終申報(bào)企業(yè)所 得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額12.512.5萬(wàn)元（萬(wàn)元（252512.512.5）。）。 3.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第九十五條第九十五條 ：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新 工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期 損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi) 發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)

35、扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資 產(chǎn)成本的150%攤銷。 國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào) 4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第九十條：第九十條： 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅 年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分 ，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企 業(yè)所得稅。 國(guó)稅函【2009】212號(hào) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 財(cái)稅【2010】111號(hào) A企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓

36、成 本為600萬(wàn)元，發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)50萬(wàn)元 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1000-600-50=350萬(wàn)元500萬(wàn)元，享受 轉(zhuǎn)讓所得免稅。 免稅所得中涉及的成本費(fèi)用不能重復(fù)稅前扣除。 例題 （七）財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的 籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、 匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的 現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。 n小企業(yè)的利息費(fèi)用 n（1）既包括向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借 款的利息費(fèi)用。 n（2）既包括短期借款的利息費(fèi)用，也包括長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，還包括 小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得

37、稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條：第三十八條： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng) 存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息 支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3434號(hào)號(hào).doc.doc國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20112011年年 第第3434號(hào)號(hào) 第四十九條：第四十九條：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支 付的租金和特許權(quán)

38、使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付 的利息，不得扣除。 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)利息支出稅前扣除標(biāo) 準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20081212008121號(hào)）：號(hào)）： 一、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī) 定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為（一）金融企業(yè)，為5 5：1 1； （二）其他企業(yè)，為（二）其他企業(yè)，為2 2：1 1。 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資 料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)

39、 際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支 出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人自然人借款的利息支出企業(yè)所得借款的利息支出企業(yè)所得 稅稅前扣除問(wèn)題的通知稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20097772009777號(hào)）：號(hào)）： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息 支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第46條及財(cái)稅財(cái)稅 20082008121121號(hào)號(hào)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員內(nèi)部職工或其他人員借款的利 息支出，其借

40、款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超 過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅 法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 （一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不 具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 關(guān)于企業(yè)關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前 扣除問(wèn)題的批復(fù)扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009312200931

41、2號(hào)）號(hào)）： 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外 借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng) 繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由 企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間 作為一個(gè)計(jì)算期 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該該 期間未繳足注冊(cè)資本額期間未繳足注冊(cè)資本額該期間借款額該期間借款額 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期 不得扣除的借款利息額之和。 三、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)

42、業(yè)外收入 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 （一）概述 第六十七條第六十七條 利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包 括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益（或減去投資損失） 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 投資收益：投資收益：由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）、債 券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置 價(jià)款扣除成本

43、或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。 （二）營(yíng)業(yè)外收入 第六十八條 營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)非日常生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)形成的營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)導(dǎo)致所有者權(quán) 益增加益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn) 金額計(jì)入當(dāng)期損益。 包括：包括： 非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 捐贈(zèng)收益捐贈(zèng)收益 盤盈收益盤盈收益 匯兌收益匯兌收益 出租包裝物和商品的租金收入出租包裝物和商品的租金收入 逾期未退包裝物押金收益逾期未退包裝物押金收益 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確實(shí)

44、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng) （債權(quán)人放棄、債務(wù)重組收（債權(quán)人放棄、債務(wù)重組收 益、定金）益、定金） 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng) 違約金收益等違約金收益等 應(yīng)注意企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入的時(shí)間與會(huì)應(yīng)注意企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入的時(shí)間與會(huì) 計(jì)確認(rèn)為計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”的時(shí)間是否一致的時(shí)間是否一致 1.政府補(bǔ)助 第六十九條 政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得無(wú)償取得貨 幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為企業(yè)所有不含政府作為企業(yè)所有 者投入的資本。者投入的資本。 *無(wú)償性：政府不因此享受所有權(quán)，小企業(yè)將來(lái)也不需要償還無(wú)償性：政府不因此享受所有權(quán)，小企業(yè)將來(lái)也不

45、需要償還 *不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ) 助。助。比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠， 直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等。直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等。 （1）財(cái)政撥款 是政府無(wú)償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。 （2）財(cái)政貼息 直接撥付受益企業(yè)；撥付給貸款銀行 （3）稅收返還 是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向小企 業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。 增值

46、稅出口增值稅出口 退稅不屬于政府補(bǔ)助。（實(shí)質(zhì)是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金）退稅不屬于政府補(bǔ)助。（實(shí)質(zhì)是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金） 1.表現(xiàn)形式 2.確認(rèn) （1 1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì) 入營(yíng)業(yè)外收入。 收到時(shí)： 借：銀行存款等 貸：遞延收益 在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配時(shí)： 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 * *“與資產(chǎn)相關(guān)與資產(chǎn)相關(guān)”：是指與構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)是指與構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān) * * 例外原則：例外原則：相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置的，應(yīng)將

47、尚未分配的遞延相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置的，應(yīng)將尚未分配的遞延 收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。 （2 2）收到的其他政府補(bǔ)助，）收到的其他政府補(bǔ)助， * *用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn) 為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì) 入營(yíng)業(yè)外收入； 收到時(shí)： 借：銀行存款等 貸：遞延收益 在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來(lái)期間： 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 * *用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì) 入營(yíng)業(yè)外收入。 借：銀行存款 貸

48、：營(yíng)業(yè)外收入 （3 3）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消 費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的 企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng) 業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3.計(jì)量 （1）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金 額計(jì)量。 （2）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān) 憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒(méi)有 提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià) 格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。 VSVS企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六條政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的

49、金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣 性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可 靠取得的，按照名義金額計(jì)量。 VS企業(yè)所得稅 財(cái)稅財(cái)稅【20082008】151151號(hào)號(hào) （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資 和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng) 年收入總額。（不確認(rèn)遞延收益） （二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī) 定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為 不征稅收入不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減 除。 LINK:財(cái)稅【2011】70號(hào) 財(cái)稅20081號(hào).doc財(cái)稅【2008】1號(hào) 軟件生產(chǎn)企業(yè) 財(cái)稅200838號(hào).doc財(cái)稅【2008

50、】38號(hào) 核力發(fā)電企 業(yè) 4.納稅調(diào)整 小企業(yè)取 得的政府 補(bǔ)助屬于 稅法征稅 收入 如果小企業(yè)在取得時(shí)計(jì)入了遞延收益，在取得的 當(dāng)年應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，在以后各年作納 稅調(diào)減處理。 如果小企業(yè)取得時(shí)計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，不作納稅 調(diào)整。 小企業(yè)取 得的政府 補(bǔ)助屬于 稅法不征 稅收入 如果小企業(yè)在取得時(shí)計(jì)入了遞延收益，在取得時(shí) 不作納稅調(diào)整，在以后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，作納 稅調(diào)減處理。 如果小企業(yè)取得時(shí)計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作納稅 調(diào)減處理。 不征稅收入：政府補(bǔ)助用于支出所形成的的費(fèi)用、資產(chǎn)的折舊和攤銷不得在不征稅收入：政府補(bǔ)助用于支出所形成的的費(fèi)用、資產(chǎn)的折舊和攤銷不得在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅

51、前扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除。 某公司某公司20132013年年1212月月2525日收到當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償劃入的辦公樓一幢，日收到當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償劃入的辦公樓一幢， 原賬面價(jià)值為原賬面價(jià)值為270000270000元，評(píng)估價(jià)值為元，評(píng)估價(jià)值為6060萬(wàn)元，產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)已萬(wàn)元，產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)已 經(jīng)辦妥。假定辦公樓的使用壽命為經(jīng)辦妥。假定辦公樓的使用壽命為1010年，不考慮殘值，按直線年，不考慮殘值，按直線 法計(jì)提折舊。法計(jì)提折舊。 會(huì)計(jì)處理： （1）取得辦公樓時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：遞延收益 600000 （2）2014-2023年每年： 借：管理費(fèi)用 60000 貸：累計(jì)折舊 600

52、00 借：遞延收益 60000 貸：營(yíng)業(yè)外收入60000 稅法上：2013年調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元，以后每年調(diào)減應(yīng)納稅 所得額6萬(wàn)元 例題 A A公司公司20132013年年l2l2月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書(shū)中月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書(shū)中 的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20132013年年1 1月啟動(dòng)數(shù)字印刷月啟動(dòng)數(shù)字印刷 技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360360萬(wàn)元、為期萬(wàn)元、為期3 3年，已投年，已投 入資金入資金120120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資240240萬(wàn)元（其中，萬(wàn)元（其中， 購(gòu)置固定資產(chǎn)購(gòu)置固定資產(chǎn)8080萬(wàn)元

53、、場(chǎng)地租賃費(fèi)萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)4040萬(wàn)元、人員費(fèi)萬(wàn)元、人員費(fèi) l00l00萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷2020萬(wàn)元），計(jì)劃自籌資金萬(wàn)元），計(jì)劃自籌資金120120萬(wàn)元萬(wàn)元 、申請(qǐng)財(cái)政撥款、申請(qǐng)財(cái)政撥款120120萬(wàn)元。萬(wàn)元。 20142014年年1 1月月1 1日，主管部門批準(zhǔn)了日，主管部門批準(zhǔn)了A A公司的申報(bào)，簽訂公司的申報(bào)，簽訂 的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng) l20l20萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付6060萬(wàn)元，結(jié)萬(wàn)元，結(jié) 項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付6060萬(wàn)元（如果不通過(guò)驗(yàn)收，則不支付第

54、萬(wàn)元（如果不通過(guò)驗(yàn)收，則不支付第 二筆款項(xiàng)）。二筆款項(xiàng)）。 例題 （1）2014年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元： 借：銀行存款 600000 貸：遞延收益 600000 （2）自2014年12月31日至2015年12月31日： 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配） 借：遞延收益 300000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300000 （3）2016年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過(guò)驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付 60萬(wàn)元： 借：銀行存款600000 貸：營(yíng)業(yè)外收入600000 稅法上：A公司取得的財(cái)政撥款應(yīng)于實(shí)際收到的年度確認(rèn)所得， 即2014年調(diào)增所得30萬(wàn)元，2015年調(diào)減所得30萬(wàn)元。2016年確認(rèn) 所

55、得60萬(wàn)元，與會(huì)計(jì)處理一致，不作納稅調(diào)整。 （三）營(yíng)業(yè)外支出 第七十條 營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā) 生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向 所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。 小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失 ，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債 券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等 不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被稅收滯納金，罰金，罰款，被 沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。 通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì) 入當(dāng)期損益。 * 屬于營(yíng)業(yè)外支出核算內(nèi)容的損失和支出不一定能在稅前 扣除。 VS 企業(yè)所得稅 1.1.公益性捐贈(zèng)支出：公益性捐贈(zèng)支出： 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一第五十一 條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè) 通過(guò)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或