《審計學原理》補充實務題要點.doc

1、審計學原理補充實務題1審計人員對企業(yè)材料采購業(yè)務進行審查時發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務：企業(yè)從外地購入原材料4000 公斤，單價20 元，計價款80000 元，外地運雜費1200 元。財會部門把材料價款計入原材料成本，外地運雜費計入管理費用。待材料驗收入庫后，業(yè)務部門轉來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺20 公斤，查明是運輸途中的合理損耗，財會部門將其計入管理費用。要求：指出企業(yè)財會部門的會計處理是否正確？如有錯誤如何進行調整？并指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。2審計人員對某公司2003 年度固定資產(chǎn)折舊進行審查時發(fā)現(xiàn)，公司于本年度1 月初新增已投入生產(chǎn)使用機器設備一臺，原價為300000 元，估計

2、凈殘值為12000 元，預計使用年限為8 年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)計提折舊。又調查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計提折舊。該公司對這一事項未在財務情況說明書中予以揭示。根據(jù)以上情況，審計人員如何確定該事項對該公司資產(chǎn)負債表和損益表的影響？對被審計單位提出如何要求？3審計人員接受委托對某公司2002 年財務報告進行審計，發(fā)現(xiàn)下列事項：（ 1）公司某職工反映公司領導只抓利潤忽視安全，該公司2002 年木工車間失火，損失巨大。經(jīng)查工廠為修復廠房及核銷火災損失共付105000 元，該工廠將該項支出列入 管理費用 - 其他管理費用 。（ 2）該公司技術科2002 年租入試驗設備4 臺，按合同規(guī)

3、定每月支付租金50000 元，并按設備原價 6000000 元逐月計提折舊，折舊率為5%，共計 300000 元，兩項共計900000 元，已記入管理費用。（ 3）由于 2002 年出納員崗位輪換，全年銀行存款利息收入25000 元一直未做處理。（ 4）職工宿舍全年生活用水用電共計87000 元，社會攤派款30000 元，企業(yè)自行組織職工外出休養(yǎng)所開支車船費、住宿費等共計5600 元，均已列入管理費用。要求：指出上列事項存在的問題，并提出審計意見。4某企業(yè)2002 年度財務決算中利潤總額為90000 元，審計人員在審計過程中審閱了本年利潤明細賬及有關收入、費用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問題：（ 1）年

4、初產(chǎn)品余額多計10000 元；（ 2）當年轉讓無形資產(chǎn)使用權取得收入8000 元，扣除各項支出后凈收入為5000 元，計入盈余公積；（ 3）固定資產(chǎn)出租收入2000 元，扣除折舊及維修后凈收入為1600 元，列入 其他應付款 賬戶。要求：根據(jù)上述資料提出審計處理意見，并核實企業(yè)的利潤總額。5審計人員在審查某企業(yè)8 月份基本生產(chǎn)車間設備折舊額時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（ 1） 7 月份車間設備折舊額為32600 元，年折舊率為5%；（ 2） 7 月份購入原值為65000元設備，已安裝完工并交付使用；（3）7月份將原未使用的一臺設備投入車間使用，其原值為35000 元；（4）7月份交外單位大修理設備一臺，

5、原值48000 元；（5）7月份擴建新完工廠房一棟，并交付使用。該廠房原值600000 元，擴建工程支出150000 元，變價收入 60000 元；（6）8月份該車間設備折舊額為72100 元。要求：說明審計方法，指出存在問題并提出處理意見。6某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算結轉耗用材料成本，本月甲材料月初結存數(shù)量5200公斤，金額為7800 元，本月購入甲材料數(shù)量7300 公斤，金額為14600 元。本月基本生產(chǎn)車間耗料 5000 公斤，結轉材料成本10000 元。要求：說明審計方法，指出存在問題并提出處理意見。7審計人員在審查某企業(yè)管理費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（ 1）生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的修

6、理費用1200 元；（ 2）為購貨單位墊付運雜費8300元；（ 3）支付車船使用稅3580 元；（或改為：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等）（ 4）支付未完成工程借款利息3270 元；（ 5）購入材料的外地運雜費2560元；（ 6）支付短期借款利息4980 元。要求：說明審計方法，指出存在問題并提出處理意見。8審計人員審查某公司時發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)出全新包裝箱200 個，出租給A 商店，按每個出租包裝物 40 元收取押金8000 元，收回包裝箱時收取租金1200 元，該公司會計處理為：（ 1）收取押金時：借：銀行存款8000貸：其他業(yè)務收入8000（ 2）按期收回包裝箱，退回押金時：借：低值易耗品800

7、0貸：銀行存款8000（ 3）收取租金時：借：銀行存款1200貸：其他業(yè)務收入1200要求：（ 1）指出上述業(yè)務處理存在的問題；（ 2）分析該項業(yè)務對資產(chǎn)負債表和損益表的影響。9某企業(yè)接受其他單位投資轉入固定資產(chǎn)，投出單位帳面價值為10000 元，已提折舊 3000元。審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對投資轉入固定資產(chǎn)經(jīng)評估后確認其價值為8000 元。其帳面記錄為：借：固定資產(chǎn)10000貸：累計折舊2000資本公積1000實收資本7000要求：指出該企業(yè)在投入資本業(yè)務中存在的問題，并加以改正。10注冊會計師李力在對夏華公司存貨項目的相關內(nèi)部控制進行研究評價之后，發(fā)現(xiàn)公司存在以下六種可能導致錯誤的情

8、況：（ 1）所有存貨都未經(jīng)盤點；（ 2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關會計記錄；（ 3）由甲公司代管的A 材料可能并不存在；（ 4）甲公司存放于夏華公司倉庫內(nèi)的B 材料可能已計入該公司的存貨項目；（ 5）存貨計價方法已作變動；（ 6）公司以前年度未作過審計。要求：請按下述要求，添列表格。（ 1）為了證實上述情況是否真正導致錯誤，李力應分別執(zhí)行的最主要的實質性測試程序是什么？（ 2）李力執(zhí)行的實質性測試程序能夠實現(xiàn)哪些審計目標？（ 3）李力執(zhí)行各項實質性測試程序所獲得的審計證據(jù)，如按其外形特征可分屬哪些種類？序號審計程序審計目標審計證據(jù)種類（ 1）（ 2）（

9、3）（ 4）（ 5）（ 6）11北京聯(lián)合會計師事務所的注冊會計師王明、宋建于2003 年 3 月 10 日完成對乙股份有限公司 2002 年度會計報表實地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。在復核審計工作底稿時，假定存在以下幾種情況：（ 1）自 2003 年 1 月以后，股市大幅下跌，乙股份有限公司如果在3 月 10 日 將短期投資股票轉讓，將導致570 萬元損失。該公司未在2002 年度會計報表中做出調整。（ 2）存貨計價方法由先進先出法變?yōu)楹筮M先出法，已在會計報表附注中說明。（ 3）除注冊會計師認為應收帳款中的17 萬元已成壞帳( 項目層次的重要性水平為20 萬元），該公司未接受調整建議外，注冊會

10、計師提請調整的其他1780 萬元調整事項，已作調整。要求：請代王明、宋建編制一份審計報告。12審計人員審查某企業(yè)2002 年度的損益表時，抽查12 月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600 件，月末在產(chǎn)品300 件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用，按約當產(chǎn)量比例進行分配，在產(chǎn)品完工程度50%。甲產(chǎn)品的成本計算資料如下：項目月初在產(chǎn)品本期發(fā)生的費用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1600011900010800027000直接工資5800482004320010800制造費用235016400150003750合計2415018360016620041550要求 ;

11、 （1）指出資料中所計算的成本是否正確，重新計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本以及月末在產(chǎn)品總成本。（2）指出存在的問題及處理意見。13某企業(yè)2000 年首次計提壞帳準備，應收帳款年末余額110 萬元，壞帳準備提取率為5。2001 年發(fā)生壞帳損失0.4 萬元，其中A 單位為 0.3 萬元， B 單位為 0.1 萬元，年末應收帳款余額 130 萬元。 2002 年收回上年已轉銷的A 單位的壞帳損失0.3 萬元，年末應收帳款余額100萬元。假定該企業(yè)不單獨設置 預收帳款 帳戶核算。要求：根據(jù)上述資料, 計算核實2000,2001,2002年應提的壞帳準備數(shù)和資產(chǎn)負債表中 應收帳款凈額 項目的數(shù)額。

12、14某企業(yè)生產(chǎn)甲種產(chǎn)品, 審計人員審查甲產(chǎn)品直接材料成本項目時, 從成本資料中得知, 該企業(yè) 2002 年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品800 件，消耗定額每件15 千克，計劃價格每千克5 元，實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 900 件，單耗每件16 千克，單價每千克4. 元。要求：根據(jù)上述資料指出審查該企業(yè)直接材料項目的重點。15審計人員在審查某股份有限公司2002 年 12 月 31 日 資產(chǎn)負債表的長期應付款項目時，發(fā)現(xiàn)該公司2001 年 2 月 31 日以融資租賃方式租入設備一臺，已投入使用，經(jīng)協(xié)商議定租金為 200000 元，租期為年，使用年限為 10 年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項設備即歸公司所有。據(jù)租

13、約規(guī)定，租金從第二年起支付，四年內(nèi)付清。該公司財務經(jīng)理認為，第一年未付租金，所以也不應計提折舊。要求：審計人員能否同意該公司的會計處理？應建議該公司如何進行會計處理？16審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)2002 年度損益表時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于月日銷售臺電冰箱，采用分期付款結算方式，每臺售價4000 元，分四期收款，按合同約定，第一期收取價款55%，于當月收款，以后三期每期收取15%的價款。每臺冰箱成本為2400 元。該企業(yè)在月日收到第一期貨款時的會計處理為：（ 1）借：銀行存款22000貸：主營業(yè)務收入20000預收帳款2000（ 2）借：主營業(yè)務成本12000貸：產(chǎn)成品12000要求：指出該單位會計處理

14、中存在的錯誤。17某會計師事務所接受委托對某公司2002 年度會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（ 1）該公司 2002 年度變更了存貨核算方法，使其會計核算更能符合實際。并在報表附注2中作了說明。（ 2）一些應收帳款帳戶余額無法實施函證，但已運用其他審計程序進行了驗證。（ 3）該公司存貨核算錯報額為10000 元，注冊會計師評估的重要性水平為50 000 元。（ 4）資產(chǎn)負債表項目應付帳款漏計 60 000 元，注冊會計師建議該公司補記，該公司根據(jù)要求進行了調整。要求：根據(jù)上述資料，請指出該注冊會計師應當出具哪種意見類型的審計報告？為什么？18某會計師事務所接受A 公司的委托，對其 2002年

15、 12月 31日的資產(chǎn)負債表進行審計。在審查資產(chǎn)負債表 貨幣資金 項目時，發(fā)現(xiàn) A 公司 2002年 12月 31日的銀行存款數(shù)額為33500 元，銀行存款賬面余額為 35000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，2002 年 12 月 31 日的銀行存款余額為42000 元。另外，查有下列未達賬項和記賬差錯；（ 1） 12 月 21 日公司送存轉賬支票5800 元，銀行尚未入賬。（ 2） 12 月 23 日公司開出轉賬支票 5300 元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。（ 3） 12 月 25 日委托銀行收款 10300 元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達公司。（ 4） 12 月 30

16、日銀行代付水費 3150 元，但銀行付款通知單尚未到達公司。（ 5） 12 月 15 日收到銀行收款通知單，金額為3850 元，公司入賬時，將銀行存款增加數(shù)錯記成 3500 元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調節(jié)表，核實2002 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表上 貨幣資金 項目中銀行存款數(shù)額的公允性。（審計主管：李玲審計人員：張英會計主管：王紅會計員：李明）19 某會計師事務所主任會計師王萍在復核本事務所徐注冊會計師和小王助理（實習生）去某公司審計所收集到的審計證據(jù)時，發(fā)現(xiàn)審計記錄與該公司資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)有出入，即該公司資產(chǎn)負債表的存貨數(shù)是234 000 元，而審計記錄中卻注明是432

17、 000 元，王主任就此事向徐注冊會計師詢問，徐注冊會計師闡明此項目的審核與檢查是由小王助理負責，與己無關，小王助理也承認該項失誤是由于本人馬虎所致。要求：請指出徐注冊會計師的說法是否正確？為什么？20 某上市公司財務工作人員小A，得知同學小B 在某注冊會計師事務所任助理審計師之后，找到小 B 表示可將本公司年度會計報表審計業(yè)務介紹給小B 所在的事務所做。小B 為難地說： 你為我所介紹這么大業(yè)務真是太感謝了，不過我所不僅人員少，而且這些人員也沒一個具有能為上市公司那樣的大公司進行運作的資格，也就是說我所在規(guī)模和資格上不具備辦理貴公司審計業(yè)務的條件，真是愛莫能助。 小 A 說： 沒有資格好辦，人

18、手少也好辦。我出面幫你雇幾個有這方面資格的高手，以貴所的名義進行審計，貴所只要在收費上低于其他會計師事務所，咱們馬上就可以簽約。 小 B 說： 我所不能違反會計師職業(yè)道德準則，不能在不具備相應資格的前提下以少收費的形式與貴公司簽約。要求：請指出助理審計師小B 的言行與注冊會計師職業(yè)道德準則中的哪些條款相符, 這些條款的具體內(nèi)容是什么？21 某企業(yè)于 2002 年 9 月 19 日銷售材料一批，價值3640元，購貨方以轉賬支票支付貨款；同日銷售產(chǎn)品一批，收回現(xiàn)金23400 元，其中增值稅為3400元。該企業(yè)會計根據(jù)以上兩項經(jīng)濟業(yè)務編制記帳憑證，其會計分錄為：借：現(xiàn)金 19760銀行存款3640貸

19、：產(chǎn)品銷售收入20000應交稅金 - 應交增值稅3400要求：審查上述經(jīng)濟業(yè)務，指出存在的問題。提出審計處理意見。22某會計師事務所接受林源公司的委托，對該公司2002 年 12月31 日的會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)林源公司的產(chǎn)品銷售收入不實，林源公司將銷售給華欣公司的XX產(chǎn)品 200000 元列入其他應付款帳戶。注冊會計師認為此項做法違背了企業(yè)會計準則，并向林源公司提出了調整意見，該公司拒絕采納。該公司會計報表反映的主營業(yè)務收入即銷售收入為120 萬元。要求：請指出注冊會計師應當出具哪種意見類型的審計報告？為什么?23. 某企業(yè) 2005 年 12 月 31 日 賬面結存甲材料2000 公斤。2

20、006年 1月1日至 16日期間收入 35000 公斤，發(fā)出34500 公斤。1 月 1日期初余額及收發(fā)額均經(jīng)核對、審閱和復算無誤。2006年 1月16日下班后監(jiān)督盤點實存量為2800 公斤。要求：采用有關的方法審查該企業(yè)賬面記錄是否正確。24. 某會計師事務所接受委托，對盛達公司 2005 年度會計報表進行審計。審計人員審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)被審計單位當年結轉主營業(yè)務成本212.5 萬元，而實際應結轉193 萬元。(2) 12 月 30 日 ，銷售產(chǎn)品 5 萬元，成本 3.5 萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方。會計部門未予入帳，該產(chǎn)品已計入了期末盤點存貨內(nèi)。(

21、3)被審計單位12 月 10 日 支付了 12 萬元的下年度廣告費，均已計入當年的期間費用。(4)外銷產(chǎn)品一批，主營業(yè)務成本15 萬元，已于件在運輸?shù)呢浳?，會計部門已貸記主營業(yè)務收入12 月 26 日運出，此產(chǎn)品系20 萬元。C.I.F. 付款條要求：（ 1）分析上述情況中存在的問題。（ 2）根據(jù)有關資料填制簡式利潤表。利潤表項目未審數(shù)調整數(shù)審定數(shù)主營業(yè)務收入3000000減：主營業(yè)務成本2125000主營業(yè)務利潤875000減：期間費用937500利潤總額-6250025. 2005 年 9 月 11 日 審計人員何某和梁某在審查某企業(yè)的權益帳時，發(fā)現(xiàn)以下兩個問題：(1)本年收到大華公司以材

22、料投資方式投資的材料一筆，大華公司賬面價格為31000 元，被審計單位出于某種考慮對該批材料作價40000 元，經(jīng)審計驗證，作價36000 元是合理的。(2)本年收到隆盛公司捐贈設備一臺，被審計單位作價50000 元，記入“實收資本”賬戶。要求：指出上述情況的問題所在，并編制調整會計分錄。審計學原理補充實務題參考答案1答：企業(yè)財會部門對材料采購過程中的外地運雜費和運輸途中的合理損耗的會計處理是不正確的，應將采購過程中的外地運雜費和途中的合理損耗計入材料采購成本中，應做如下調整：借：原材料1600貸：管理費用1600該企業(yè)的材料采購業(yè)務，財會部門記帳在前，倉庫驗收在后，財會部門并不以驗收單作為記

23、帳依據(jù)，這一做法說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記帳、驗收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購業(yè)務容易出錯，帳簿記錄也容易混亂或造成帳實不符。2答：審計人員認為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未充分揭示，這是違反會計原則和會計制度的。該項固定資產(chǎn)折舊對資產(chǎn)負債表和損益表的影響計算如下：該機器設備用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（ 300000-12000 ） 8/36=64000（元）該機器設備用直線法計算的年折舊額=（ 300000-12000 ） / 8=36000 （元）由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額28000 元 (64000-36000)，使資產(chǎn)負債表中的 累計折舊 項目增

24、加28000 元，“固定資產(chǎn)凈值”減少28000 元，損益表中“主營業(yè)務成本”增加28000 元， 利潤總額 項目減少28000 元。審計人員應當要求被審計單位在財務情況說明書中充分揭示由于該機器設備使用年數(shù)總和法計提折舊對會計報表中相關項目所造成的影響。3答：（ 1）某公司木材車間失火，按會計制度規(guī)定其損失應作營業(yè)外支出處理，而該公司將損失擠占管理費用，造成管理費用虛增105000 元，對此應提請公司予以更正（此項支出應列入營業(yè)外支出，所以不影響利潤總額）。（ 2）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，而該公司對租入固定資產(chǎn)提取折舊300000 元，造成管理費用虛增，利潤虛減，漏交所得稅，對此審計

25、人員應提請該公司予以調整。（ 3）企業(yè)全年銀行存款利息收入 25000 元應沖減企業(yè)的財務費用，由于未做會計處理，使財務費用虛增 25000 元。（ 4）職工宿舍水電費應由職工個人負擔，社會攤派款應從稅后利潤中列支或向攤派單位索回，職工休養(yǎng)支出應由職工福利費列支，這三項費用使企業(yè)管理費用虛增122660 元。由于上列事項存在的問題，致使企業(yè)的期間費用虛增552660 元，其中應由 營業(yè)外支出 負擔 105000 元，因為，由于期間費用虛增使利潤虛減447660 元，應提請企業(yè)調整后，補交企業(yè)所得稅及滯納金。4答：根據(jù)審查發(fā)現(xiàn)的問題，該企業(yè)2002 年度財務決算中所反映的利潤總額不真實，應做如下

26、調整處理：（ 1）年初產(chǎn)品余額多計10000 元，使當期產(chǎn)品銷售成本虛增10000 元，利潤虛減10000 元，應提請該企業(yè)調整，并補交企業(yè)所得稅。（ 2）無形資產(chǎn)轉讓凈收入按規(guī)定列作其他業(yè)務利潤，該企業(yè)直接轉作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤，應提請其調增帳面利潤5000 元。（ 3）固定資產(chǎn)出租凈收入應列入其他業(yè)務利潤，該企業(yè)將其列入 其他應付款 ，也屬于隱瞞利潤，私自截留，應提請其調增帳面利潤1600 元。因此，該企業(yè)利潤總額應調整為：90000+10000+5000+1600=106600 （元）5答：（ 1）審計方法：審閱生產(chǎn)成本明細帳，抽查有關會計憑證，驗算本月該車間設備折舊額。本

27、月應提折舊額=32600+65000+ （ 600000+150000-60000 ） *5%/12= 35745.83 （元）本月多提折舊額= 72100-35745.83= 36354.17 （元）（ 2）存在問題：計算本月折舊額時應將年折舊率換算成月折舊率；固定資產(chǎn)增減變化所引起折舊額的變化應及時調整；本月多提折舊額 36354.17 元。（ 3）處理意見：本月多提的折舊額應予以沖回，應做的調帳分錄為：借：制造費用36354.17 （紅字）貸：累計折舊36354.17 （紅字）注解：根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，只有：超齡使用的設備（or 固定資產(chǎn)）、融資租出設備、當月增加的設備、土地不計提折

28、舊，其余設備均計提折舊。6答：（ 1）審計方法：審閱甲材料明細帳，抽查有關會計憑證，驗算結轉發(fā)出材料實際成本。發(fā)出材料實際成本 =5000（ 7800+14600 ） / （ 5200+7300） =8960（元）多轉材料實際成本 =10000-8960 = 1040（元）（ 2）存在問題：該企業(yè)按進料價格多轉耗用材料成本1040 元。（ 3）處理意見：多轉發(fā)出材料實際成本，應予以沖回，其調帳分錄是：借：生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本 1040（紅字）貸：原材料 1040（紅字）7答：（ 1）審計方法：審閱管理費用明細帳，并抽查有關會計憑證。（ 2）存在的問題：下列支出不應列入管理費用：生產(chǎn)車間固

29、定資產(chǎn)的修理費用應列入 制造費用 帳戶；為購貨單位墊付的運雜費應列入 應收帳款 帳戶；未完工程借款利息應列入 在建工程 帳戶；購入材料的外地運雜費應列入 材料采購 帳戶；支付的短期借款利息應列入 財務費用 帳戶。（ 3）處理意見：上述已記入 管理費用 帳戶的各項支出，應按規(guī)定列支。其調整分錄為：借：制造費用1200應收帳款8300在建工程3270材料采購2560財務費用4980貸：管理費用203108答：（ 1）該出租包裝物業(yè)務的會計處理不正確A. 收取押金時，押金不能作為收入入帳，而應作為其他應付款處理。：借：銀行存款8000貸：其他應付款A 商店押金8000B. 按期收回包裝箱，退回押金時

30、：借：其他應付款8000貸：銀行存款8000（題中收取租金的帳務處理是正確的）（ 2）由于題中的出租包裝物業(yè)務業(yè)務的會計處理不正確處理，使資產(chǎn)負債表中的 低值易耗品 項目虛增8000 元，并使損益表中的 其他業(yè)務收入 項目虛增8000 元。另外，若題目中給出每個包裝箱購進價格為100 元，則：在收取押金時除了A 的帳務處理外，同時將出租的包裝物進行帳務處理。借：包裝物出租A 商店100*200=20000 元貸：包裝物庫存未用20000 元還要對包裝物實施五五攤銷。借：其他業(yè)務支出包裝物攤銷10000貸：包裝物包裝物攤銷10000在退還押金時除了B 的帳務處理外，同時將收回的包裝物帳務處理。借

31、：包裝物庫存已用20000貸：包裝物出租A 商店 200009答：該企業(yè)接受其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)，經(jīng)評估后實際價值大于原帳面凈值，因此，實收資本應按評估后價值入帳。該企業(yè)對實收資本仍按原帳面凈值入帳，因此，會計處理違反了會計準則的規(guī)定，對投資帳務處理應加以改正。（ 1）先紅字沖銷原會計分錄（ 2）再做正確的會計處理：借：固定資產(chǎn) 8000 元貸：實收資本其他單位投資8000 元10答：序號審計程序審計目標審計證據(jù)種類除報表反映適當性、計價準確性實物證據(jù)（ 1）對期末存貨進行監(jiān)盤以外的所有審計目標口頭證據(jù)（ 2）對期末存貨進行截止測試存在性、會計記錄完整性書面證據(jù)存在性、會計記錄完整性、所

32、有（ 3）向甲公司進行函證書面證據(jù)權歸屬性詢問管理當局，審閱相關合口頭證據(jù)（ 4）同與信函，并向甲公司進行所有權歸屬性、報表反映適當性書面證據(jù)函證進行計價測試，并與有關財（ 5）計價準確性，報表反映適當性書面證據(jù)務會計法規(guī)要求比較對上一年度存貨記錄進行（ 6）報表反映適當性書面證據(jù)適當審閱11答：審計報告乙股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2002 年 12 月 31 日 的資產(chǎn)負債表及2002 年度的損益表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)獨立審計準則進行的，在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認

33、為必要的審計程序。我們認為，上述會計報表符合企業(yè)會計準則和國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002 年 12 月 31 日 的財務狀況和該年度的經(jīng)營成果，會計處理方法遵循了一貫性原則。自 2003 年 1 月以后，股市大幅下跌，貴公司所持短期投資股票如果在3 月 10 日 轉讓，將導致 570 萬元投資損失。這一事項我們已在審計過程中提請貴公司予以關注。聯(lián)合會計師事務所（公章）地址：中國北京中國注冊會計師中國注冊會計師2003 年王明（蓋章）宋建（蓋章）3月 10日12答：（ 1）根據(jù)資料，材料費用分配率=（ 16000+119000） / （ 600+300）

34、=150完工產(chǎn)品應負擔的材料費用 =150600=90000（元）在產(chǎn)品應負擔的材料費用 = 150300 = 45000（元）經(jīng)復算，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應負擔的直接工資和制造費用是正確的。因此，甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本應為：90000 + 43200 + 15000 = 148200（元）完工產(chǎn)品單位成本為： 148200 / 600 = 247（元）在產(chǎn)品總成本應為： 45000 + 10800 + 3750 = 59550（元）（ 2）根據(jù)上述情況，審計人員可以初步判斷該企業(yè)產(chǎn)品成本會計控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調節(jié)的現(xiàn)象，本月完工產(chǎn)品成本多計了 18000 元，即（ 166

35、200 - 148200 ）元，在產(chǎn)品成本少計了 18000 元。應進一步擴大審查范圍，在此基礎上審查對銷售成本的影響程度。所以該企業(yè)存在的主要問題是人為調節(jié)產(chǎn)品成本，由此可能導致虛減當年利潤，偷漏所得稅款。處理意見：審計人員對此應提請被審計單位認真調整成本、利潤資料，并按規(guī)定補交所得稅和滯納金。13答：2000 年該企業(yè)應提的壞帳準備=1105=0.55 （萬元）2000 年資產(chǎn)負債表中 應收帳款凈額 項目的數(shù)額= 110-0.55=109.45（萬元）2001 年該企業(yè)應提的壞帳準備=1305- （0.55-0.4） = 0.5 （萬元）2001 年資產(chǎn)負債表中 應收帳款凈額 項目的數(shù)額=

36、 130 -1305= 129.35 （萬元）2002 年該企業(yè)應提的壞帳準備= 1005- （ 0.65+ 0.3 ） = -0.45 （萬元）2002 年資產(chǎn)負債表中 應收帳款凈額 項目的數(shù)額= 100 -1005= 99.5 （萬元）14答：原材料成本計劃數(shù)為：800155 = 60000（元）產(chǎn)量變動影響成本上升為：（900 -800） 155 =7500（元）單耗變動影響成本上升：900（ 16- 15）5 = 4500（元）單價變動影響成本下降為：90016（ 4.5 - 5） = -7200 （元）由以上分析可知，產(chǎn)量增加、單耗上升，使材料成本超支12000 元（ 7500+ 4

37、500），單價下降使材料成本節(jié)約 7200元，綜合作用的結果使材料成本上升4800 元。其中，產(chǎn)量增加和單價下降對材料成本的影響是正常的，單耗上升則屬于非正常因素，因此，進一步審查材料成本的重點是查找單耗上升的原因。造成單耗上升的原因可能有以下：（ 1）生產(chǎn)中的損失浪費造成單耗上升。（ 2）計量不準造成單耗上升。（ 3）材料質量低劣造成單耗上升。（ 4）未辦理退料造成單耗上升。（ 5）廢料利用后未沖帳造成單耗上升。（ 6）人為調節(jié)材料成本，采用假投料等造成單耗上升。對此，審計人員可采用排除法進行審查確定具體原因。15答：審計人員不能同意該公司的會計處理。按照財務會計制度規(guī)定，第一年雖然沒有支付

38、租金，但仍應計提折舊。支付租金的方式，應不影響融資租入固定資產(chǎn)折舊的計提。審計人員可建議該公司在該年度應提折舊20000（ 200000/10 ）元，并作如下會計分錄：借：以前年度損益調整（制造費用）20000貸：累計折舊- 融資租入固定資產(chǎn)2000016答：按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，分期收款銷售產(chǎn)品，應按合同約定的收款日期確認銷售收入實現(xiàn)，并按全部銷售成本與銷售收入的比例結轉銷售成本。因此，5 月份的會計處理為：（ 1） 結轉發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品24000 貸：產(chǎn)成品 24000（ 2）登記當月實現(xiàn)的銷售收入借：應收帳款22000+3740 25740貸：主營業(yè)務收入22000應交稅金應交

39、增值稅銷項稅額2200017 3740（ 3）結轉銷售成本（ 2400055= 13200 元）借：主營業(yè)務成本13200貸：分期收款發(fā)出商品13200（ 4） 6 月份收到貨款時借：銀行存款25740貸：應收帳款2574017答：應當出具無保留意見類型的審計報告。因為：（ 1）雖然變更存貨核算方法，但沒有違反一致性原則。（ 2）在進行應收賬款審計時，雖然函證法無法進行，但采用了替代程序。（ 3）存貨錯報 10 000 元，小于可容忍錯報50 000 元，沒有違反公允性原則。（ 4）漏記了應付賬款 60 000 元，該公司已按注冊會計師的要求進行了調整。18答：審計人員編制的銀行存款余額調節(jié)表

40、如下：銀行存款余額調節(jié)表單位： A 公司2002 年 12 月 31 日金額單位：元項目金額項目金額A 公司銀行存款賬面余額35000銀行對賬單余額42000加：銀行已收，公司未10300收的款項加：公司已收，銀行未收的款項5800減：銀行已付，公司未3150付的款項減：公司已付，銀行未付的款項5300加：企業(yè)記賬差錯數(shù)350調節(jié)后的存款余額42500調節(jié)后的存款余額42500審計主管：李玲審計員：張英會計主管：王紅會計員：李明從銀行存款余額調節(jié)表可以看出，A 公司2002 年 12 月 31 日 銀行存款調節(jié)后的數(shù)額與銀行對賬單調節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500 元，從而證明公司銀行存款賬面余額

41、35000 基本屬實。可見，資產(chǎn)負債表上的 貨幣資金 項目中的銀行存款數(shù)33500 元的真實性程度很差，應加以調整。19答：徐注冊會計師所說的 與我無關 是錯誤的。因為獨立審計準則第十條明確規(guī)定： 注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應對其工作結果負責。 根據(jù)這一條規(guī)定，徐注冊會計師應當對小王助理在上述項目審計過程中所收集到的任何一項審計證據(jù)和審計記錄負責。20答：（ 1）小 B 的言行符合 專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范 這一條款，因為小 B 所在的事務所沒有審計上市公司報表的資格，所以不能承辦不勝任的業(yè)務。（ 2）小 B 拒絕雇用有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為，符合了 不得雇用正在其他會計師事務所的注冊會計師 這一條款。（ 3）小 B 拒絕以降低收費等不正當手段與同行爭攬業(yè)務，符合 對客戶的責任 和 對同行的責任