管理會(huì)計(jì)的起源和發(fā)展歷程

1、管理會(huì)計(jì)的起源和發(fā)展歷程 一、管理會(huì)計(jì)的起源 對(duì)于管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生國(guó)內(nèi)外有許多不同的看法,但究其原因,主要是由于第一次工業(yè)革命的興起和發(fā)展所帶來的生產(chǎn)力的巨大進(jìn)步所引起的。而從19世紀(jì)80年代起,第二次工業(yè)革命逐漸興起和傳播,這時(shí)規(guī)模比第一次工業(yè)革命更大,組織結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜的鋼鐵托拉斯企業(yè)和銷售公司大范圍地出現(xiàn)并發(fā)展壯大,這對(duì)管理會(huì)計(jì)來說又是一個(gè)新的挑戰(zhàn),管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了第二次革命,這次革命主要集中在如何進(jìn)一步控制企業(yè)成本方面,但這時(shí)的成本控制還只集中于企業(yè)的直接生產(chǎn)費(fèi)用上面,對(duì)間接制造費(fèi)用的關(guān)注較少。1 管理會(huì)計(jì)的第三次革命則出現(xiàn)在20世紀(jì)初,在這一時(shí)期,管理會(huì)計(jì)逐漸從成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展演變,從

2、而形成一門不同于成本會(huì)計(jì)的新的學(xué)科。而發(fā)展至今,管理會(huì)計(jì)的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了成本會(huì)計(jì)所能提供的信息和作用,在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,成為當(dāng)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中不可或缺的一部分。 二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程 1、國(guó)外學(xué)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的表述 國(guó)外學(xué)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程有許多不同的看法和觀點(diǎn),本文列舉了比較有代表性的卡普蘭教授和西村明教授的兩種觀點(diǎn): 在約翰遜和卡普蘭教授將管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程主要分為以下五個(gè)階段: (1)起源和產(chǎn)生階段,這主要是指19世紀(jì)以前,在這一階段隨著工業(yè)革命的興起,企業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展和提高,企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)成本管理的要求進(jìn)一步提高,該階段管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生主要是為了滿足特定

3、公司的多層次企業(yè)管理的需要。 (2)科學(xué)管理階段,在這一階段隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,部分行業(yè)的管理者開發(fā)了服務(wù)于企業(yè)管理的關(guān)于計(jì)算產(chǎn)品成本的方法,建立起了一系列的標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度。 (3)綜合管理控制階段,在這一階段,成本管理與財(cái)務(wù)記錄結(jié)合并統(tǒng)一于復(fù)式記賬,并出現(xiàn)了投資報(bào)酬率等新的核算指標(biāo),這是對(duì)管理會(huì)計(jì)的開創(chuàng)。 (4)發(fā)展停滯階段,這主要是指1925-1985年這60年,受制于兩次世界大戰(zhàn)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)等原因,該階段關(guān)于管理會(huì)計(jì)的理論雖已發(fā)展形成,但是這些理論的發(fā)展都停滯不前。2 此后,卡普蘭將將管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程進(jìn)一步深化,在原先卡普蘭對(duì)管理會(huì)計(jì)的劃分基礎(chǔ)上,根據(jù)上世紀(jì)80年代以后的發(fā)展和管理

4、會(huì)計(jì)發(fā)展情況,將這一階段劃分為管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的新階段。3 日本的西村明教授(2004)則將管理會(huì)計(jì)劃分為以下五個(gè)階段: (1)進(jìn)化階段,這一階段主要的發(fā)展是會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與管理的結(jié)合,管理會(huì)計(jì)初具雛形。 (2)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段,該階段主要是將現(xiàn)代的科學(xué)管理方法應(yīng)用于管理會(huì)計(jì),在此階段,管理會(huì)計(jì)的理論進(jìn)一步發(fā)展。 (3)計(jì)量與信息的管理會(huì)計(jì)階段,主要著眼于以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論知識(shí)為核算基礎(chǔ)的最佳收益管理,在這一階段,管理會(huì)計(jì)逐漸與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)相區(qū)分進(jìn)而獨(dú)立發(fā)展并成為一門新的學(xué)科。 (4)綜合的管理會(huì)計(jì)階段,在這一階段,會(huì)計(jì)和管理高度融合,在企業(yè)生產(chǎn)等方面涌現(xiàn)出作業(yè)成本法等新的成本管理方法。 (

5、5)價(jià)值創(chuàng)造會(huì)計(jì)階段,這一階段隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)和管理研究的深入,如何培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力成為了管理會(huì)計(jì)新的關(guān)注重點(diǎn),這一階段主要涌現(xiàn)出包括平衡計(jì)分卡,企業(yè)供應(yīng)鏈等新的管理會(huì)計(jì)理論。4 2、我國(guó)學(xué)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的表述 早期,我國(guó)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)主要包括胡玉明教授和許金葉教授的兩階段論與四階段論,隨著對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究逐漸深入,許多專家學(xué)者又相繼提出了各種不同的劃分方法。 余緒纓教授(1983)認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)可以分為兩個(gè)階段。第一階段是執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段,第二個(gè)是決策型管理會(huì)計(jì)階段。執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段管理會(huì)計(jì)的主要目的是提高生產(chǎn)效率。這一階段管理會(huì)計(jì)研究的主要關(guān)注重點(diǎn)集中在企業(yè)的

6、生產(chǎn)等日常方面,主要手段和目的在于進(jìn)行成本控制,帶有一定的成本會(huì)計(jì)的色彩,而不是完全的管理會(huì)計(jì);而決策型管理會(huì)計(jì)階段運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的目的在于如何提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,此時(shí)研究和關(guān)注重點(diǎn)不再局限于企業(yè)日常生產(chǎn),而是轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展方面。2002年后,余緒纓教授又提出了管理會(huì)計(jì)的三階段論,把管理會(huì)計(jì)分為成本會(huì)計(jì)階段、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段以及后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段三個(gè)階段。5 胡玉明教授(2005)認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)到目前為止一共經(jīng)歷了兩個(gè)發(fā)展階段:20世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)和21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)。20世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理與經(jīng)營(yíng)效益的提升,而對(duì)于21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì),胡玉明教授認(rèn)為,21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的

7、主要研究方向和目的是如何培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。6 三、文獻(xiàn)評(píng)述 通過對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于管理會(huì)計(jì)起源于發(fā)展的不同研究與分析,可以看到關(guān)于管理會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展的研究成果還是比較豐富的,形成了比較多的不同觀點(diǎn)和看法,本文在借鑒國(guó)內(nèi)外不同學(xué)者眾多理論的基礎(chǔ)上,將管理會(huì)計(jì)的發(fā)展主要分為一下四個(gè)階段: (1)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展階段,這一階段主要是從工業(yè)革命到20世紀(jì)初,在這一階段,關(guān)于管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論初步形成,但管理會(huì)計(jì)還沒有單獨(dú)形成一個(gè)學(xué)科,而是以成本會(huì)計(jì)的形式出現(xiàn),在這一階段,相關(guān)的企業(yè)成本管理控制理論已經(jīng)逐漸運(yùn)用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,并產(chǎn)生了顯著的效果,為企業(yè)的發(fā)展起著一定的作用。 (2)管理會(huì)計(jì)的執(zhí)

8、行階 段。這一階段是從20世紀(jì)初至20世紀(jì)50年代。這一階段主要是以taylor的科學(xué)管理學(xué)說為理論基礎(chǔ)而形成的初步的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行日常管理,主要目的在于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本,提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。此階段的管理會(huì)計(jì)主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)成本的控制。在這一階段,管理會(huì)計(jì)在計(jì)算和監(jiān)督方面將事前計(jì)算引進(jìn)到會(huì)計(jì)體系中來,通過事前計(jì)算、事中控制與事后分析相結(jié)合,加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的監(jiān)督與管理,可以看作是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑。8 (3)管理會(huì)計(jì)決策性階段 從20世紀(jì)50年代起至20世紀(jì)90年代止為管理會(huì)計(jì)決策性階段。管理會(huì)計(jì)決策性階段在管理會(huì)計(jì)執(zhí)行性階段的基礎(chǔ)上,關(guān)注重點(diǎn)不再局限于企業(yè)的成本控制,而是更側(cè)重于如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。此時(shí)的管理會(huì)計(jì)不再僅僅局限于企業(yè)生產(chǎn),提高生產(chǎn)效率等企業(yè)微觀管理的戰(zhàn)術(shù)階段,而是發(fā)展到企業(yè)發(fā)展決策等戰(zhàn)略階段,真正為企業(yè)的管理決策和戰(zhàn)略發(fā)展做出正確的判斷和幫助。 (4)管理會(huì)計(jì)綜合性階段 這一階段是指20世