上市公司財務(wù)報表信息披露的改進建議

1、 上市公司財務(wù)報表信息披露的改進建議 段珺文提要：財務(wù)報表是由基本財務(wù)報表（包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表）和附注構(gòu)成。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各類報袁使用者對財務(wù)報表的要求越來越高，為滿足使用者的需求，現(xiàn)行報表的內(nèi)容亟待完善。本文針對目前財務(wù)報表信息披露存在的問題提出了改進建議。一、完善財務(wù)報表表內(nèi)信息（一）增加對無形資產(chǎn)信息的披露由于無形資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生價值變動，歷史成本難以客觀反映其實際價值，并且由于無形資產(chǎn)的壟斷性，不可能在異時異地的條件下，購置或自創(chuàng)功能完全相同的無形資產(chǎn)，所以，應當在歷史成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)無形資產(chǎn)價值變化的影響因素與程度，對其重置成本予以調(diào)整確定

2、。同時對于重置成本的確認方法要在報表附注中加以闡述，以增強各類投資者的認可。（二）壞賬損失會計處理方法應予以改進實踐證明，經(jīng)營歷史較長、技術(shù)含量較低、受政策影響大的企業(yè)，應收賬款的壞賬損失率也很高?，F(xiàn)行財務(wù)報告體系對壞賬損失的規(guī)定應該改進，要根據(jù)具體情況，科學地規(guī)定計提比例，降低企業(yè)風險，提高財務(wù)報告信息的可靠性，充分體現(xiàn)會計的謹慎性原則。（三）對資產(chǎn)負債表編制項目的改進建議可以在資產(chǎn)負債表中設(shè)立“代抵扣稅金”科目，因為增值稅的繳納是在產(chǎn)品銷售基礎(chǔ)上，計算出應繳增值稅的銷項稅額并扣除進項稅額，再核算本期應繳納的稅額。但是由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷售的產(chǎn)品中，因此，企業(yè)每期

3、繳納的增值稅，并不是真正的增值部分。因此有必要對現(xiàn)行會計核算方法加以完善來自www.lw5u.com，使之與稅收制度相配套，使企業(yè)的會計核算能方便、直觀地反映各項稅金的應交、欠交、多交、已抵扣情況。另外，可以在資產(chǎn)方和負債方增設(shè)“為了出售而持有的資產(chǎn)”、“包含在處置類別的待出售資產(chǎn)”、“包含在處置類別的待出售負債”等項目，以提供更可靠相關(guān)的信息。（四）對現(xiàn)金流量表編制的改進建議企業(yè)會計準則規(guī)定，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)由現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物組成?，F(xiàn)金等價物是指期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。但目前我國金融市場還不規(guī)范，企業(yè)債券的二級市場不健全，未到期企業(yè)短期債券的變現(xiàn)能力較差

4、，同時還存在債券發(fā)行企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈、到期無力償付的風險，所以其流動性與安全性都難以滿足現(xiàn)金等價物的要求，不宜作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。另外，現(xiàn)金流量表將“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”兩個項目合并為“吸收投資所收到的現(xiàn)金”將“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”兩個項目合并為“投資所支付的現(xiàn)金”，不利于報表使用者預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。因為吸收權(quán)益性投資不需償還，對外權(quán)益性投資不可收回，它們對未來現(xiàn)金流量的影響是通過“支付現(xiàn)金股利”或“收到現(xiàn)金股利”兩個項目來反映，但是債權(quán)性投資可收回，發(fā)行債券需償還，它們對未來現(xiàn)金流量的影響比較大，合并反映后將給企業(yè)預

5、測未來現(xiàn)金流量帶來不便。為此，筆者建議：1籌資活動具體項目的分類應與國際的通行做法一致，只按權(quán)益性融資和債務(wù)性融資進行分類，同時對籌資活動的定義做出相應調(diào)整，將“吸收投資所收到的現(xiàn)金”分別列為“發(fā)行股票或其他權(quán)益性工具所收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行企業(yè)債券等所收到的現(xiàn)金”；“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金”重新分類為“償還債務(wù)及利息所支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤所支付的現(xiàn)金”。2在附注中增加以下內(nèi)容的披露：不能提供給集團使用的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額；尚未使用但能夠用于未來經(jīng)營活動和償付資本承諾的借貸金額；增強企業(yè)經(jīng)營能力和為維持企業(yè)經(jīng)營能力所需要的現(xiàn)金流量信息等。（五）

6、增設(shè)全面收益表全面披露企業(yè)的收益，能真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策，能有效地遏制企業(yè)操縱利潤或粉飾業(yè)績。會計收益主要是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應費用間的差額，其確認必須遵循實現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益不予確認，這使得收益表無法如實反映企業(yè)本期的全部收益，而且將未實現(xiàn)增值排除在收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進行了錯誤的配比。對于全面收益報告，可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，選擇以下處理方法：在凈利潤下列示“其他全面收益”或在利潤表下增設(shè)“全面收益表”附表；單獨編制全面收益

7、表，并作為第二份業(yè)績報表同時呈報；同所有者權(quán)益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。二、完善報表附注信息披露會計報表附注是財務(wù)會計報告的重要組成部分，它能夠提供上市公司會計報表真實程度的依據(jù)或線索?，F(xiàn)行會計報表附注應從以下幾方面加以完善：（一）主要會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)方面按新會計準則的規(guī)定，上市公司應披露本年度實現(xiàn)的利潤總額、凈利潤、扣除非流動資產(chǎn)處置損益、營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、投資收益、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增減額等。公司在披露“扣除非流動資產(chǎn)處置損益”時，還應同時在附注中說明扣除的項目和涉及金額。此外還應提供截止報告期末公司前三年的主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)比率

8、指標，包括主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、總資產(chǎn)、股東權(quán)益、每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、凈資產(chǎn)收益率等指標。另外，以上數(shù)據(jù)因會計政策及會計差錯更正追溯調(diào)整以前年度會計數(shù)據(jù)的，應在附注中同時披露調(diào)整前后的會計數(shù)據(jù)。（二）會計報表重要項目的披露方面在披露重要會計項目方面，應體現(xiàn)重要性原則。對重要項目數(shù)字變動會引起會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)較大變動的情況，要在附注中詳細說明。如應增加披露應收賬款前五名的公司具體名稱、欠款原因以及主營業(yè)務(wù)范圍，這樣企業(yè)就可以據(jù)此制定不同的收賬政策，保護投資者資產(chǎn)的安全。應增加披露各類存貨的庫齡信息。一般來講，存貨的庫齡（即指某類存貨從入庫日到報告日的時間期限）越

9、短，說明企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)速度越快，流動性越強，企業(yè)的運營狀況良好，產(chǎn)品暢銷，外部信息使用者可以判斷存貨的周轉(zhuǎn)速度，從而預測企業(yè)的運營狀況和盈利前景。此外，存貨中庫存商品的物理質(zhì)量、時效狀況（如產(chǎn)品保質(zhì)期的長短、技術(shù)更新速度）等都對企業(yè)未來的收入情況產(chǎn)生重要影響，因此，建議附注中增加披露產(chǎn)品質(zhì)量抽樣檢驗單、各批產(chǎn)品生產(chǎn)及到期日期或其他決定產(chǎn)品時效狀況的指標情況。另外，財務(wù)報告還應增加對無形資產(chǎn)的披露?？梢圆捎帽韮?nèi)與表外結(jié)合的方式，把包括知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽、風險資本等在內(nèi)的無形資產(chǎn)分別加以列示，以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力，突出以人力資本為中心的知識資本的重要地位。（三）關(guān)

10、聯(lián)方關(guān)系及其交易披露方面關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露原則是：當關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制的關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易均應披露；當存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在購銷商品、提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方面，報表附注應披露關(guān)聯(lián)交易方、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、價格、金額、定價原則、占同類交易的比例、結(jié)算方式。實際交易價格與市場價格有較大差異的，應說明其原因。公司還應對關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性及其對利潤的影響做出說明。在資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易方面，報表附注應披露關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價原則、資產(chǎn)的賬面價值和評估價值、結(jié)算方式及獲得的收益。轉(zhuǎn)讓價格與賬面價值或評估價值差異較大的

11、，應說明其原因。公司與關(guān)聯(lián)方存在債權(quán)、債務(wù)往來、擔保等事項的，應披露形成的原因及其對公司的影響。（四）來自www.lw5u.com重要事項的披露方面報表附注應披露發(fā)生在報告期內(nèi)的重大訴訟，仲裁事項，尚未結(jié)案的，應陳述其進展情況及影響，已經(jīng)結(jié)案的，說明其執(zhí)行情況。應披露報告期內(nèi)收購及出售資產(chǎn)的簡要情況及進程，說明上述事項對公司業(yè)務(wù)連續(xù)性、管理層穩(wěn)定性的影響，所涉及的金額及其占利潤總額的比例和對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。同時，應披露重大合同、擔保事項及其履行情況，并詳細披露有關(guān)合同的主要內(nèi)容，如有關(guān)資產(chǎn)的情況，涉及的金額、期限、收益及其確定依據(jù)，同時披露該收益對上市公司的影響。重大擔保應說明擔

12、保金額、對象、類型、決策程序等。對于未到期擔保合同，如有跡象表明有可能承擔連帶清償責任，應明確說明。公司董事會如在報告期內(nèi)有受中國證監(jiān)會稽查、行政處罰、通報批評、交易所公開譴責等情形，應當說明接受稽查及處罰的原因和處罰結(jié)論。（五）細化“表外事項”關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項、承諾事項、資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項、債務(wù)重組事項、非貨幣性交易事項、資產(chǎn)置換（轉(zhuǎn)讓）事項和其他對會計報表使用者決策有影響的重要事項，都是“表外事項”。應該統(tǒng)一會計報表表外事項的披露規(guī)范，強化對表外事項披露的監(jiān)督檢查，推進表外事項的深化、細化和規(guī)范化。（六）企業(yè)分部報告新會計準則規(guī)定，企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，

13、應當區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部來披露分部信息。由于上市公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)及分支機構(gòu)比較復雜，目前跨行業(yè)、跨國界的集團公司已不滿足合并的會計報表所提供的財務(wù)信息，增加分部信息日益重要。分部報表可以幫助信息使用者更好地了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，更好地評價企業(yè)的風險和報酬。筆者認為，上市公司在分部信息中應增加對企業(yè)非關(guān)聯(lián)客戶收入、集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移、經(jīng)營凈收益及可辨認資產(chǎn)等數(shù)據(jù)的披露。如果企業(yè)集團涉及不同行業(yè)，涉及國外經(jīng)營和出口銷售的，還應對其分部信息和主要客戶加以適當披露。（七）資產(chǎn)減值準備披露方面新會計準則規(guī)定，企業(yè)應當披露計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額，但是，除固定資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)負債表中直接列示外，其余七項減

14、值準備都作為相關(guān)項目的抵減因素被扣除后，在資產(chǎn)負債表中直接列示各相關(guān)項目的凈額，這不利于報表使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)管理水平和財務(wù)指標的計算、分析。筆者認為，資產(chǎn)負債表中各項計提減值準備的資產(chǎn)應按總額、減值準備、凈額分項列示，并在報表附注中具體說明計提的原因、依據(jù)、標準等。對于重大的資產(chǎn)減值估計，要詳細描述確認資產(chǎn)發(fā)生減值的現(xiàn)實環(huán)境或具體事件，減值計量的具體標準和依據(jù)，并在以后年度繼續(xù)披露企業(yè)為該資產(chǎn)減值所進行的努力和現(xiàn)實環(huán)境是否發(fā)生變化，有關(guān)事件的發(fā)展情況等信息。三、加強對衍生金融工具風險程度的披露衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，它既可幫助投資者規(guī)避風險并帶來豐厚的投資回報，也能使投資者遭受巨大的經(jīng)濟損失。如果不能對此類風險加以確認和計量，極有可能導致財務(wù)報告使用者在投資和信貸